ILPP1/443-111/12-6/AW

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 1 lutego 2012 r. (data wpływu 7 lutego 2012 r.), uzupełnionym pismami z dnia 24 kwietnia 2012 r. (data wpływu 30 kwietnia 2012 r.) oraz z dnia 8 maja 2012 r. (data wpływu 14 maja 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 7 lutego 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego. Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismami z dnia 24 kwietnia 2012 r. oraz z dnia 8 maja 2012 r. o doprecyzowanie opisu stanu faktycznego oraz o podpis Wnioskodawcy. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. Zarząd Dróg – jednostka budżetowa Gminy – zleciła wykonanie Sp. z o.o. następujących usług związanych z całoroczną obsługą i administrowaniem cmentarzami komunalnymi: W zakresie administrowania cmentarzami: prowadzenie racjonalnej gospodarki miejscami grzebalnymi oraz zarządzanie obiektami; pobieranie opłat stałych, tj. opłat za korzystanie z cmentarzy zgodnie z obowiązującym cennikiem; odprowadzanie dochodów uzyskanych z opłat za usługi cmentarne określone w obowiązującym cenniku na rachunek bankowy zamawiającego; prawidłowe, bieżące prowadzenie i archiwizowanie dokumentacji cmentarnej; prowadzenie dokumentacji cmentarnej, z podziałem na poszczególne cmentarze, w formie pisemnej, jak i elektronicznej, a w szczególności: ksiąg wieczystych osób pochowanych na cmentarzu; księgi grobów na cmentarzu; alfabetycznego spisu pochowanych na cmentarzu; rejestru miejsc rezerwowych; właściwe prowadzenie i zabezpieczenie sporządzanych dokumentów związanych z zarządzanymi cmentarzami w sposób uniemożliwiający dostęp do nich osobom trzecim; prowadzenie i uaktualizowanie planu zagospodarowania cmentarzy oraz urządzeń cmentarzy, wyznaczanie miejsca pod grób oraz miejsca przyszłych pochowków; prowadzenie niezbędnej korespondencji z dysponentem danego miejsca grzebalnego w celu wyegzekwowania należnych opłat; dokonywanie uzgodnień w zakresie organizacji pogrzebu wykonywanego przez firmy pogrzebowe; wydawanie zezwoleń na ustawienie pomnika lub grobowca; nadzorowanie prac firm usługowych (zakłady pogrzebowe, kamieniarskie itp.) w szczególności w zakresie przestrzegania parametrów przewidzianych przepisami szczegółowymi dotyczącymi wymiarów, grobów, nagrobków, pomników oraz odstępów pomiędzy tymi miejscami oraz w zakresie gospodarowania odpadami pochodzącymi z rozbiórek bądź stawiania nowych pomników; wzywanie wykonawców usług pogrzebowych do utrzymania porządku oraz usuwania nadmiaru ziemi w przypadku wykonania grobu murowanego; nadzór i kontrola przebiegu ceremonii pogrzebowej; organizowanie ekshumacji zwłok i szczątków na zlecenie prokuratury lub sądu; uczestnictwo, na życzenie rodziny zmarłego (jako jedna ze stron) w ekshumacji zwłok lub szczątków wykonywanych przez podmioty dokonujące ekshumacji; otwieranie i zamykanie bram cmentarzy, udostępnianie kaplic i chłodni na uzasadnione zgłoszenie zakładów pogrzebowych w godzinach otwarcia; obsługiwanie interesantów od poniedziałku do piątku od godziny 8 do godziny 16, w soboty od godziny 8 do godziny 14 w siedzibie; udostępnianie wszystkich dokumentów źródłowych i informacji związanych z zarządzanym zasobem na żądanie Zamawiającego; przedkładanie Zamawiającemu informacji (raportów kwartalnych i raportu zbiorczego) dotyczących liczby wymurowanych grobów, postawionych pomników, przeprowadzonych pogrzebów z podziałem na poszczególne cmentarze w terminie do 5 dnia po upływie kwartału i upływie obowiązującej umowy; wzywanie korzystających z cmentarzy do przestrzegania regulaminu cmentarza, który winien być umieszczony na każdym cmentarzu w miejscu ogólnie dostępnym; sprawowanie dozoru w godzinach otwarcia cmentarza; zabezpieczenie kaplic i obiektu prosektorium przed włamaniem poprzez zastosowanie systemu zdalnej ochrony, polegającej na zamontowaniu w obiektach systemu sygnalizacji włamania i napadu; W zakresie utrzymania cmentarza i parkingów: bieżące utrzymanie czystości i porządku cmentarzy oraz obiektów znajdujących się na terenie oraz parkingów: utrzymanie parkingów: zamiatanie alejek dwa razy w miesiącu w sezonie wiosna-lato-jesień, odchwaszczanie na bieżąco alejek i terenów wokół drzew i nasadzeń, przycinanie brzegów trawników przy głównych alejach, usuwanie zarastania brzegów nawierzchni w przypadku braku obrzeży trawników; (…) prowadzenie książek obiektów budowlanych zlokalizowanych na terenach cmentarzy komunalnych (zgodnie z ustawą Prawo budowlane); usuwanie drobnych zastoisk wody opadowej (kałuże), w tym udrażnianie studzienek kanalizacyjnych; usuwanie skutków aktów wandalizmu, w tym napisów itp.; zabezpieczenie ciągłej dostawy wody w okresie wiosna-lato-jesień (temperatury dodatnie); zabezpieczenie instalacji wodnej przed zamarznięciem, przed zimą; odnawianie i uzupełnianie tabliczek z oznaczeniem poszczególnych kwater w obrębie cmentarza; w zakresie przygotowania cmentarzy do Święta Zmarłych: zapewnienie dodatkowego, bieżącego wywozu śmieci przed i po święcie; wygrabienie alejek i zaniedbanych kwater; zapewnienie przenośnych toalet (4 na każdym cmentarzu); zapewnienie pełnienia dyżurów przez pracowników cmentarza w okresie świąt w godzinach 7-18; W zakresie utrzymania kaplic (domów pogrzebowych): całoroczne utrzymanie domów pogrzebowych w czystości poprzez sprzątanie pomieszczeń, mycie okien, ławek, krzeseł i pozostałego wyposażenia; wyposażenie kaplic w nagłośnienie zapewniające dostateczną słyszalność w pomieszczeniu, wyposażenie każdej kaplicy w min. 20 sztuk krzeseł, w świece, kwiaty i inne elementy dekoracyjne niezbędne podczas ceremonii pogrzebowej oraz pokrywanie kosztów z tym związanych; przygotowanie sali ceremonii pogrzebowych, zgodnie z ustalonym wcześniej z rodziną zmarłego porządkiem. Za wykonanie wyżej wymienionych usług zostało ustalone wynagrodzenie w formie miesięcznego ryczałtu, opodatkowane podatkiem VAT. Wynagrodzenie jest płatne w oparciu o dostarczoną przez Sp. z o.o. fakturę VAT. Zgodnie z Uchwałą Rady Miejskiej z dnia 28 lutego 2011 r. w sprawie wprowadzenia cennika usług pogrzebowych i cmentarnych wykonywanych z upoważnienia Gminy na obiektach gminnych od korzystających z cmentarzy pobierane są stosowne opłaty. Opłaty te w imieniu Zarządu Dróg, które to zadanie ma w statucie, pobiera zgodnie z podpisaną umową Sp. z o.o. Zakład ten w imieniu Zarządu Dróg te fakturuje i zebrane dochody w kwocie brutto wraz z rejestrem sprzedaży przekazuje do Zarządu Dróg. Z pobranego należnego podatku VAT z tytułu sprzedaży usług pogrzebowych i cmentarnych określonych ww. cenniku Zarząd Dróg rozlicza się z Urzędem Skarbowym. Zarząd Dróg zadanie to przejął od dnia 1 sierpnia 2011 r. od Gminy. Stwierdził, że dotychczas podatek VAT zawarty w fakturze VAT otrzymywanej ze Sp. z o.o., za wykonywanie usług związanych z obsługą i administrowaniem cmentarzy nie był traktowany jako podatek naliczony do odliczenia z podatku należnego od sprzedaży usług pogrzebowych i cmentarnych i dlatego nie dokonywał z tego tytułu odliczeń. W uzupełnieniu z dnia 8 maja 2012 r. Wnioskodawca wskazał, iż jest czynnym i zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT posiadającym NIP. Dokonuje on rozliczeń podatku VAT z tytułu pobranych opłat za usługi pogrzebowe i cmentarne odprowadzając podatek VAT należny od tych opłat. Pobieranie opłat za usługi pogrzebowe i cmentarne oraz wykonywanie usług obsługi i administrowania cmentarzami dokonywane jest za pośrednictwem Sp. z o.o. Sp. z o.o. w imieniu Zainteresowanego wystawia faktury, pobiera opłaty za usługi pogrzebowe i cmentarne oraz przelewa je na konto bankowe Wnioskodawcy, także w imieniu Zainteresowanego wykonuje usługi obsługi i administrowania cmentarzami, związane z utrzymaniem cmentarzy i prowadzeniem dokumentacji cmentarnej, za co otrzymuje w oparciu o wystawioną fakturę określone w umowie wynagrodzenie. Usługi obsługi i administrowania cmentarzami są opodatkowane podatkiem VAT, a ich wykonywanie umożliwia pobieranie opodatkowanych podatkiem VAT opłat za usługi pogrzebowe i cmentarne. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy podatek VAT zawarty w fakturze VAT wystawionej za wykonywanie usług obsługi i administrowania cmentarzami komunalnymi (zgodnie z zawartą umową) należy traktować jako podatek naliczony do odliczenia od należnego podatku VAT od dochodów uzyskiwanych z opłat za usługi pogrzebowe i cmentarne pobierane zgodnie z Uchwałą Rady Miejskiej z dnia 28 lutego 2011 r.? Zdaniem Wnioskodawcy, podatek VAT zawarty w fakturze otrzymywanej ze Sp. z o.o., winien być traktowany jako podatek naliczony do odliczenia od podatku należnego dotyczącego dochodów z tytułu opłat za usługi pogrzebowe i cmentarne, wykonywane z upoważnienia Gminy na obiektach gminnych. Wnioskodawca pismem z dnia 8 maja 2012 r. doprecyzował własne stanowisko wskazując, iż usługi obsługi i administrowania cmentarzami są bezpośrednio związane z pobieranymi opłatami za usługi pogrzebowe i cmentarne, i dlatego podatek naliczony za usługi obsługi i administrowania cmentarzami winien być odliczany od podatku należnego za opłaty pogrzebowe i cmentarne. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Art. 86 ust. 1 ustawy stanowi, iż w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Kwotę podatku naliczonego, na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Powyższe wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, m.in. tego że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 4 ustawy, zgodnie z którym obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20 (wyłączenie w przypadku Wnioskodawcy nie ma zastosowania). Ponadto, w świetle art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku. Zatem, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje tylko zarejestrowanym, czynnym podatnikom podatku od towarów i usług oraz jedynie w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tj. takimi, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Z treści wniosku wynika, iż Wnioskodawca, będący czynnym i zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, zlecił Spółce z o.o. wykonanie usług związanych z całoroczną obsługą i administrowaniem cmentarzami komunalnymi. Za wykonanie przedmiotowych usług zostało ustalone wynagrodzenie w formie miesięcznego ryczałtu opodatkowane podatkiem VAT. Wynagrodzenie jest płatne w oparciu o dostarczoną przez Spółkę z o.o. fakturę VAT. Usługi obsługi i administrowania cmentarzami są opodatkowane podatkiem VAT, a ich wykonywanie umożliwia pobieranie opodatkowanych podatkiem VAT opłat za usługi pogrzebowe i cmentarne. Zgodnie z Uchwałą Rady Miejskiej w sprawie wprowadzenia cennika usług pogrzebowych i cmentarnych wykonywanych z upoważnienia Gminy na obiektach gminnych od korzystających z cmentarzy, Spółka z o.o. pobiera stosowne opłaty. Zakład ten w imieniu Wnioskodawcy usługi te fakturuje i zebrane dochody w kwocie brutto wraz z rejestrem sprzedaży przekazuje mu. Z pobranego należnego podatku VAT z tytułu sprzedaży usług pogrzebowych i cmentarnych Wnioskodawca rozlicza się z Urzędem Skarbowym. Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Ponadto, art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT. W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia są spełnione, gdyż Wnioskodawca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT, a usługi obsługi i administrowania cmentarzami komunalnymi są związane z czynnościami opodatkowanymi tym podatkiem. Zatem, Wnioskodawca ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Reasumując, Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących usługi obsługi i administrowania cmentarzami komunalnymi, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, z uwzględnieniem ograniczeń wskazanych w art. 88 ustawy. W sprawie będącej przedmiotem wniosku należy zwrócić uwagę, iż analiza załączników dołączonych do wniosku nie mieści się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), zgodnie z którym minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). W związku z powyższym Minister Finansów nie jest uprawniony do oceny prawnej załączników dołączonych przez Wnioskodawcę. Ponadto, tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisywanym stanie faktycznym, które nie zostały objęte pytaniem oraz własnym stanowiskiem w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego – nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Dotyczy to w szczególności uznania usługi obsługi i administrowania cmentarzami komunalnymi za czynność opodatkowaną podatkiem VAT bądź korzystającą ze zwolnienia. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.