ILPP1/443-113/11-4/AW

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki cywilnej przedstawione we wniosku z dnia 18 stycznia 2011 r. (data wpływu 21 stycznia 2011 r.), uzupełnionym pismem z dnia 1 kwietnia 2011 r. (data wpływu 4 kwietnia 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT dla usługi polegającej na montażu: bram garażowych w budynku wielorodzinnym, napędów do bram garażowych – wcześniej zamontowanych, bram garażowych i montażu napędów do bram garażowych w budynku wielorodzinnym, - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 21 stycznia 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT dla usługi polegającej na montażu: bram garażowych w budynku wielorodzinnym, napędów do bram garażowych – wcześniej zamontowanych oraz bram garażowych i montażu napędów do bram garażowych w budynku wielorodzinnym. Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z dnia 1 kwietnia 2011 r. o doprecyzowanie opisanego stanu faktycznego. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. Spółka, zgodnie z umową z Inwestorem, którym jest Spółdzielnia Mieszkaniowa – wykonuje roboty budowlane związane z wybudowaniem budynku wielorodzinnego z garażami wbudowanymi, infrastrukturą techniczną i zagospodarowaniem terenu. Roboty budowlane, za zgodą Inwestora realizowane są przez podwykonawców – częściowo. Strony uzgodniły wynagrodzenie ryczałtowe zgodnie z „Harmonogramem rzeczowo-finansowym”. Wynagrodzenie za roboty dodatkowe wymaga akceptacji Inwestora w formie pisemnej – aneksu do umowy. Zgodnie z projektem budowlanym oraz specyfikacją zamówienia Inwestora (Spółdzielni), bramy garażowe (garaży indywidualnych) w budynku mieszkalnym wielorodzinnym, otwierane są ręcznie. Spółka zamówiła u podwykonawcy dostawę bram do garaży wraz z montażem w ww. budynku. Na zlecenie Spółdzielni (bez aneksu) Spółka wykonała – zlecając podwykonawcy – dodatkowo usługę polegającą na zamontowaniu napędów elektrycznych do bram garażowych już zamontowanych w tymże budynku wielorodzinnym. Według PKWiU usługi montażu napędów do bram garażowych stanowią usługi instalatorskie i uznaje się je za roboty budowlano-montażowe. Garaż, którego elementem składowym jest brama, stanowi część budynku mieszkalnego wielorodzinnego. W uzupełnieniu z dnia 1 kwietnia 2011 r. Zainteresowany wskazał, iż Spółka, w roku 2009 zawarła ze Spółdzielnią Mieszkaniową umowę na roboty budowlane związane z wybudowaniem budynku wielorodzinnego z garażami wbudowanymi, infrastrukturą techniczną i zagospodarowaniem terenu. Usługa sklasyfikowana pod symbolem PKOB – 112 – Budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe. Do końca roku 2010, dla usług polegających na montażu, remoncie oraz konserwacji bram garażowych w budynkach mieszkaniowych sklasyfikowanych wg symbolu PKOB – 111 i 112 – ustawodawca przewidział obniżoną stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 7%. Roboty budowlane realizowane były przy pomocy podwykonawców za zgodą Inwestora. Spółka zamówiła u podwykonawcy dostawę i montaż bram do garażu w budynku wielorodzinnym. Zgodnie z projektem budowlanym i specyfiką zamówienia Inwestora (Spółdzielni), bramy garażowe otwierane były ręcznie. Na dodatkowe zlecenie Spółdzielni – bez aneksu, Spółka wykonała w 10 garażach dodatkową usługę, polegająca na zamontowaniu napędu elektrycznego do bram garażowych. Prace te nadal wykonywane były w ramach całego zadania inwestycyjnego. Nie było jeszcze odbioru i zakończenia inwestycji. Podwykonawca, wystawił fakturę na wykonaną usługę – dostawę, montaż bram do garaży i napędów elektrycznych do już zamontowanych bram w tymże budynku – z podstawową stawką VAT 22%. Według PKWiU 45.42.11 usługi montażu napędu do bram garażowych stanowią usługi instalatorskie i uznaje się je za roboty budowlano-montażowe. Garaż, którego elementem składowym jest brama, stanowi część budynku mieszkalnego. Podwykonawca, zdaniem Wnioskodawcy, wystawiając fakturę na wykonaną usługę – dostawę, montaż bram do garaży i napędów elektrycznych do już zamontowanych w tymże budynku – z podstawową stawką VAT 22% postąpił nieprawidłowo. Zdaniem Wnioskodawcy usługa polegająca na montażu bram garażowych (PKWiU 45.42.12; PKOB 112) w garażach wielostanowiskowych zespolonych z budynkiem mieszkalnym wielorodzinnym jak również montaż, regulacja, uruchamianie napędów elektrycznych do bram garażowych i wjazdowych w budynku mieszkalnym wielorodzinnym uprawnia do zastosowania stawki podatku VAT 7%. W związku z powyższym zadano następujące pytania: Czy podwykonawca wystawiając fakturę za wykonaną usługę polegającą na montażu bram garażowych w budynku wielorodzinnym prawidłowo zastosował stawkę podatku VAT – 22%? Czy podwykonawca wystawiając fakturę za wykonaną usługę polegającą na montażu napędów do bram garażowych – wcześniej zamontowanych – prawidłowo zastosował stawkę podatku VAT – 22%? Czy Spółka wystawiając Inwestorowi fakturę za montaż bram garażowych i montaż napędów do bram garażowych w budynku wielorodzinnym – prawidłowo zastosowała stawkę podatku VAT – 22%? Zdaniem Wnioskodawcy, podwykonawca oraz Spółka wystawiając faktury winni zastosować stawkę podatku VAT – 7% dla ww. robót. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Na wstępie należy zaznaczyć, że niniejszą interpretację oparto na przepisach prawa podatkowego obowiązujących do dnia 31 grudnia 2010 r., gdyż w uzupełnieniu do wniosku z dnia 1 kwietnia 2011 r. Wnioskodawca podał PKWiU z roku 1997 i wskazał, że podwykonawca wystawił fakturę na wykonaną usługę. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…) – art. 7 ust. 1 ustawy. Natomiast przez świadczenie usług rozumie się, stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy, każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…). W świetle art. 8 ust. 3 ustawy, usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, z zastrzeżeniem ust. 4, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych i usług turystyki, o których mowa w art. 119. Podstawowa stawka podatku, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże zarówno w treści ustawy jak i w przepisach wykonawczych do ustawy, przewidziano opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi oraz zwolnienie od podatku. W myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1. Stosownie do art. 41 ust. 12 ustawy, stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, z zastrzeżeniem ust. 12b – art. 41 ust. 12a ustawy. Zgodnie z art. 41 ust. 12b ustawy, do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się: budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2.; lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2. W przypadku budownictwa mieszkaniowego o powierzchni przekraczającej limity określone w ust. 12b stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej – art. 41 ust. 12c ustawy. Ponadto, zgodnie z § 37 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 224, poz. 1799 ze zm.), w okresie do 31 grudnia 2010 r. stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 ustawy obniża się do wysokości 7% również w odniesieniu do: robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budownictwa mieszkaniowego, o których mowa w art. 2 pkt 12 ustawy, lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiektów sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, obiektów budownictwa mieszkaniowego, o których mowa w art. 2 pkt 12 ustawy, lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12    - w zakresie, w jakim wymienione roboty i remonty, obiekty lub ich części oraz lokale nie są objęte tą stawką na podstawie art. 41 ust. 12-12c ustawy. Z unormowań zawartych w przytoczonych przepisach wynika zatem, iż 7% stawka podatku od towarów i usług ma zastosowanie w całym budownictwie mieszkaniowym, zarówno objętym społecznym programem mieszkaniowym, jak i nieobjętym tym programem. Z treści art. 2 pkt 12 ustawy wynika, iż przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11. Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, iż Spółka, zgodnie z umową z Inwestorem, którym jest Spółdzielnia Mieszkaniowa – wykonuje roboty budowlane związane z wybudowaniem budynku wielorodzinnego z garażami wbudowanymi, infrastrukturą techniczną i zagospodarowaniem terenu. Roboty budowlane, za zgodą Inwestora realizowane są przez podwykonawców – częściowo. Spółka zamówiła u podwykonawcy dostawę bram do garaży wraz z montażem ww. budynku. Na zlecenie Spółdzielni (bez aneksu) Spółka wykonała – zlecając podwykonawcy – dodatkowo usługę polegającą na zamontowaniu napędów elektrycznych do bram garażowych już zamontowanych w tymże budynku wielorodzinnym. Według PKWiU usługi montażu napędów do bram garażowych stanowią usługi instalatorskie i uznaje się je za roboty budowlano-montażowe. Garaż, którego elementem składowym jest brama, stanowi część budynku mieszkalnego wielorodzinnego. Ponadto, Zainteresowany wskazał, iż usługa wykonana była w budynku sklasyfikowanym pod symbolem PKOB – 112 – Budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe. Ww. prace wykonywane były w ramach całego zadania inwestycyjnego. Nie było jeszcze odbioru i zakończenia inwestycji. Podwykonawca, wystawił fakturę na wykonaną usługę – dostawę, montaż bram do garaży i napędów elektrycznych do już zamontowanych bram w tymże budynku – z podstawową stawką VAT 22%. Według PKWiU 45.42.11 usługi montażu napędu do bram garażowych stanowią usługi instalatorskie i uznaje się je za roboty budowlano-montażowe. Wnioskodawca wskazał, iż usługa polegająca na montażu bram garażowych sklasyfikowana jest w PKWiU pod symbolem 45.42.12. Zgodnie z przepisami rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (Dz. U. Nr 112, poz. 1316 ze zm.), budynki to zadaszone obiekty budowlane wraz z wbudowanymi instalacjami i urządzeniami technicznymi, wykorzystywane dla potrzeb stałych. Budynki mieszkalne są to obiekty budowlane, których co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej jest wykorzystywana do celów mieszkalnych. W przypadku, gdy mniej niż połowa całkowitej powierzchni użytkowej wykorzystywana jest na cele mieszkalne, budynek taki klasyfikowany jest jako niemieszkalny, zgodnie z jego przeznaczeniem. Budynki niemieszkalne są to obiekty budowlane wykorzystywane głównie dla potrzeb niemieszkalnych. Część „mieszkaniowa” budynku mieszkalnego obejmuje pomieszczenia mieszkalne (kuchnie, pokoje wypoczynkowe, sypialnie, pomieszczenia pomocnicze, piwnice oraz pomieszczenia ogólnego użytkowania, np. wózkarnie, suszarnie). Natomiast z uregulowań zawartych w ustawie z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2006 r. Nr 156, poz. 1118 ze zm.) wynika, że pod pojęciem obiektu budowlanego rozumie się budynek wraz z instalacjami i urządzeniami technicznymi. Budynkiem zaś jest taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach (art. 3 pkt 1 lit. a i pkt 2 cyt. ustawy). Ponadto wskazać należy, iż zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług, określoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. (Dz. U. Nr 42, poz. 264 ze zm.) obowiązującą dla celów podatku VAT do dnia 31 grudnia 2010 r., w dziale 45 mieszczą się roboty budowlane. Dział ten obejmuje: prace polegające na wznoszeniu nowych budynków mieszkalnych i niemieszkalnych oraz budowli, począwszy od przygotowania terenu przez zróżnicowany zakres robót ziemnych, fundamentowych (stan zerowy), wykonywanie elementów nośnych, przegród budowlanych, układanie i pokrywanie dachów (stan surowy) do robót montażowych, instalacyjnych i wykończeniowych, prace związane z przebudową, rozbudową, nadbudową, modernizacją, rozbiórką, odbudową, remontem i konserwacją już istniejących budynków mieszkalnych i niemieszkalnych oraz budowli, prace związane z inżynierią lądową i wodną, montaż i wznoszenie budynków i budowli z prefabrykatów, montaż i wznoszenie konstrukcji stalowych. Biorąc powyższe pod uwagę należy wskazać, iż o możliwości zastosowania 7% stawki podatku na podstawie art. 41 ust. 12-12c ustawy oraz § 37 rozporządzenia, decyduje spełnienie przesłanek przewidzianych w tych przepisach. Należy zaznaczyć, iż strony w umowach cywilnoprawnych określają co jest przedmiotem sprzedaży. Jeżeli przedmiotem sprzedaży jest usługa remontowa, budowlana, budowlano -montażowa, wówczas nie można z niej wyłączyć poszczególnych elementów kosztów do odrębnej sprzedaży, ponieważ obrotem podatnika jest uzgodniona kwota za wykonanie określonej usługi, bez względu na jej poszczególne elementy (materiały, robocizna, transport, zużyta energia, narzędzia itp.). Wyliczenie, co się składa na wykonaną usługę ma istotne znaczenie informacyjne przy ustalaniu ceny, jednak nie może uzasadniać odrębnego kwalifikowania poszczególnych elementów zawartych w tym wyliczeniu (dla celów podatkowych). W analizowanej sprawie należy wskazać, iż zastosowanie prawidłowej stawki podatku uzależnione jest od postanowień umowy na wykonanie robót budowlanych. Jeżeli przedmiotem umowy zawartej pomiędzy Spółką a Inwestorem są roboty budowlane w budynkach mieszkalnych (PKOB 11) jako całości – to należna jest stawka 7%. Jeżeli jednak w umowie jest wskazane, iż roboty budowlane dotyczą poszczególnych części budynku, tj. powierzchni mieszkalnych i odrębnie powierzchni niemieszkalnych (np. garaży), wówczas w odniesieniu do usług wykonywanych w części mieszkalnej zastosowanie znajdzie 7% stawka podatku, natomiast do usług wykonywanych w części niemieszkalnej – 22% stawka podatku. Ponadto, należy zaznaczyć, iż nie ma znaczenia fakt wykonania części robót budowlano-montażowych przez Spółkę przy pomocy jej podwykonawców. Bowiem w tej sytuacji o zastosowaniu stawki VAT w wysokości 7% decyduje klasyfikacja budynku, w którym wykonywane są roboty nie zaś, czy wykonywane są one przez wykonawcę czy podwykonawcę. Reasumując, podwykonawca wystawiając Spółce faktury za wykonane usługi polegające na montażu: bram garażowych w budynku wielorodzinnym i napędów do bram garażowych – wcześniej zamontowanych oraz Spółka wystawiając Inwestorowi fakturę za wykonane usługi polegające na montażu bram garażowych i montażu napędów do bram garażowych w budynku wielorodzinnym, mieli obowiązek zastosować w roku 2010 7% stawkę podatku, pod warunkiem, że przedmiotem umowy zawartej pomiędzy Spółką a Inwestorem była usługa związana z budową przedmiotowego budynku. Jeżeli jednak w umowie było wskazane, iż roboty budowlane dotyczą poszczególnych części budynku, tj. powierzchni mieszkalnych i odrębnie powierzchni niemieszkalnych – garaży, wówczas podwykonawca oraz Spółka w odniesieniu do ww. usług winni zastosować 22% stawkę podatku. Dodatkowo podkreślić należy, że niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii poprawności dokonanego przez Wnioskodawcę zaklasyfikowania wskazanego we wniosku budynku według PKOB. Należy bowiem zauważyć, że tut. Organ nie jest właściwy do weryfikacji poprawności dokonanej klasyfikacji budynków według PKOB, gdyż zgodnie z Komunikatem Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005 r. w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS Nr 1, poz. 11) zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje swoje towary i usługi, środki trwałe, obiekty budowlane według zasad określonych w klasyfikacjach i nomenklaturach wprowadzonych rozporządzeniami Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej. W przypadku trudności w ustaleniu właściwego grupowania Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych zainteresowany podmiot może zwrócić się o udzielenie informacji w tym zakresie do Urzędu Statystycznego. Tak więc to Zainteresowanego obciąża obowiązek i ryzyko prawidłowego sklasyfikowania ww. obiektu według PKOB, a w razie wątpliwości może on w tym zakresie zwrócić się do Urzędu Statystycznego. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.