ILPP1/443-1199/10-2/AW

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku sygnowanym datą 8 listopada 2011 r. (data wpływu 10 listopada 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia limitu uprawniającego do korzystania ze zwolnienia podmiotowego – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 10 listopada 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia limitu uprawniającego do korzystania ze zwolnienia podmiotowego. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. W dniu 1 kwietnia 2009 r. Wnioskodawczyni rozpoczęła działalność gospodarczą polegającą na sprzedaży kosmetyków na portalu allegro.pl, opodatkowaną 3% ryczałtem. W okresie od dnia 4 czerwca 2009 r. Zainteresowana poszukiwała dostawców, robiła zakupy towarów, negocjowała umowy z dostawcami, opracowywała graficznie aukcje. Dzięki intensywnym działaniom promocyjno-marketingowych pierwsza sprzedaż miała miejsce w czerwcu 2009 r. Obliczając limit zwolnienia od podatku VAT Wnioskodawczyni korzystała ze wzoru: A = 50.000,00 zł x B/C gdzie: A – to graniczna kwota obrotu w proporcji do okresu prowadzonej działalności, którejprzekroczenie powoduje utratę zwolnienia, B – liczba dni prowadzenia działalności, jaka pozostała do końca roku, C – liczba dnia w roku podatkowym. W przypadku firmy Zainteresowanej: 50.000,00 zł x 274/365 = 37.534,25 zł to kwota limitu zwolnienia. Poprawność sposobu obliczenia limitu Wnioskodawczyni potwierdziła w: Punkcie Informacji Urzędu Skarbowego (…) oraz dwukrotnie w Krajowej Informacji Podatkowej (w latach 2009 oraz 2010, przed wystąpieniem o interpretację). Interpretacje art. 113 ust. 9 ustawy o VAT, dostępne na portalach podatkowych, (…), na stronach Urzędu Skarbowego w K., Urzędu Skarbowego w P. również potwierdziły poprawność przedstawionego wyliczenia. Szukając odpowiedzi na pytanie dotyczące obliczania proporcji w przypadku kwoty uprawniającej do zwolnienia podmiotowego w VAT Wnioskodawczyni natrafiła na wyrok WSA w Szczecinie z dnia 25 marca 2009 r. I SA/Sz 716/08, który jednoznacznie wskazuje, iż od dnia 1 stycznia 2009 r. limit naliczany jest proporcjonalnie do okresu prowadzonej działalności, a nie do okresu prowadzonej sprzedaży. W dniu 2 maja 2009 r. w Gazecie Podatkowej (…) użyła sformułowania, że obowiązujące do końca roku 2008 brzmienie art. 113 ust. 9 ustawy o VAT budziło wątpliwości interpretacyjne. Opierając się na art. 113 ust. 9 ww. ustawy, podatnik rozpoczynający w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5 jest zwolniony od podatku, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty określonej w ust. 1. Limit zwolnienia Zainteresowana naliczyła od dnia 1 kwietnia 2009 r. Pomimo wspomnienia czynności określonych w art. 5 – według Wnioskodawczyni – nie ma to odniesienia do art. 113 ust. 9, gdyż ustawodawca w ust. 7 rozgranicza czynności określone w art. 5 z wykonaniem pierwszej czynności – dostawa, usługa. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Jak liczyć proporcję w przypadku kwoty uprawniającej do zwolnienia podmiotowego w podatku VAT? Zdaniem Wnioskodawczyni, rozpoczynając działalność w dniu 1 kwietnia 2009 r. (zaświadczenie o dokonaniu wpisu do ewidencji działalności gospodarczej w załączeniu) kwotę zwolnienia podmiotowego Zainteresowana naliczyła proporcjonalnie do okresu prowadzonej działalności, tj. od dnia 1 kwietnia 2009 r. do dnia 31 grudnia 2009 r. posługując się wzorem A = 50.000,00 zł x B/C, co dało limit w wysokości 37.534,25 zł, osiągnięty przez Wnioskodawczynię obrót za rok 2009, to 37.456,00 zł, co nie powoduje obowiązku rejestracji w zakresie podatku od towarów i usług. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…). Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…). Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy, zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 50.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku. Nadmienia się, iż od dnia 1 stycznia 2011 r. na podstawie art. 1 pkt 2 ustawy z dnia 2 grudnia 2009 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 215, poz. 1666) art. 113 ust. 1 otrzymał brzmienie: „Zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150 000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku”. Natomiast w myśl art. 2 ust. 1 ww. ustawy, kwotę o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy wymienionej w art. 1, dla 2010 r. przyjmuje się w wysokości 100 000 zł. W świetle art. 113 ust. 2 ustawy, do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się odpłatnej dostawy towarów oraz odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku, a także towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji. W oparciu o art. 113 ust. 5 ustawy, jeżeli wartość sprzedaży u podatników zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc w momencie przekroczenia tej kwoty. Obowiązek podatkowy powstaje z momentem przekroczenia tej kwoty, a opodatkowaniu podlega nadwyżka sprzedaży ponad tę kwotę (…). Stosownie do art. 113 ust. 7 ustawy, przepis ust. 5 stosuje się również do podatników, którzy rezygnują ze zwolnienia, o którym mowa w: ust. 1 lub ust. 9 – w przypadku podatników rozpoczynających w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5, którzy wykonali pierwszą czynność - pod warunkiem pisemnego zawiadomienia naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji ze zwolnienia przed początkiem miesiąca, w którym rezygnują ze zwolnienia. Na mocy art. 113 ust. 9 ustawy, podatnik rozpoczynający w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5 jest zwolniony od podatku, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty określonej w ust. 1. Jeżeli faktyczna wartość sprzedaży, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej, przekroczy w trakcie roku podatkowego kwotę określoną w ust. 1, zwolnienie określone w ust. 9 traci moc z momentem przekroczenia tej kwoty. Opodatkowaniu podlega nadwyżka sprzedaży ponad wartość określoną w zdaniu pierwszym, a obowiązek podatkowy powstaje z momentem przekroczenia tej wartości. Przepis ust. 5 zdanie trzecie stosuje się odpowiednio (art. 113 ust. 10 ustawy). Z treści wniosku wynika, iż Wnioskodawczyni w dniu 1 kwietnia 2009 r. rozpoczęła działalność gospodarczą polegającą na sprzedaży kosmetyków na portalu allegro.pl, opodatkowaną 3% ryczałtem. W okresie od dnia 4 czerwca 2009 r. Zainteresowana poszukiwała dostawców, robiła zakupy towarów, negocjowała umowy z dostawcami, opracowywała graficznie aukcje. Dzięki intensywnym działaniom promocyjno-marketingowych pierwsza sprzedaż miała miejsce w czerwcu 2009 r. Obliczając limit zwolnienia od podatku VAT Wnioskodawczyni korzystała ze wzoru: A = 50.000,00 zł x B/C gdzie: A – to graniczna kwota obrotu w proporcji do okresu prowadzonej działalności, którejprzekroczenie powoduje utratę zwolnienia, B – liczba dni prowadzenia działalności, jaka pozostała do końca roku, C – liczba dnia w roku podatkowym. W przypadku firmy Zainteresowanej: 50.000,00 zł x 274/365 = 37.534,25 zł to kwota limitu zwolnienia. Limit zwolnienia Zainteresowana naliczyła od dnia 1 kwietnia 2009 r. Pomimo wspomnienia czynności określonych w art. 5 – według Wnioskodawczyni – nie ma to odniesienia do art. 113 ust. 9, gdyż ustawodawca w ust. 7 rozgranicza czynności określone w art. 5 z wykonaniem pierwszej czynności – dostawa, usługa. Wobec powyższego, Wnioskodawczyni będącej podatnikiem rozpoczynającym w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5, przysługuje prawo do korzystania ze zwolnienia podmiotowego od podatku od towarów i usług przewidzianego w art. 113 ust. 9 ustawy, jednakże wyłącznie do momentu, gdy faktyczna wartość sprzedaży, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej, przekroczy w trakcie roku podatkowego kwotę określoną w art. 113 ust. 1 ustawy. Wówczas – zgodnie z powołanym przepisem art. 113 ust. 10 ustawy – zwolnienie określone w art. 113 ust. 9 ustawy traci moc z momentem przekroczenia tej kwoty, a nadwyżka podlega opodatkowaniu. Z powołanego wyżej przepisu art. 113 ust. 9 ustawy, wynika, że wielkość obrotu uprawniającego do zwolnienia od podatku od towarów i usług, u podatnika rozpoczynającego działalność w trakcie roku podatkowego, winna być określona w proporcji do okresu tej działalności w roku podatkowym. Określa się ją w stosunku dziennym, tj. w proporcji do ilości dni w roku, licząc od dnia rozpoczęcia działalności gospodarczej, do końca roku. Dla określenia kwoty uprawniającej do zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 113 ust. 9 ustawy istotny jest zatem dzień, w którym rozpoczęto prowadzenie działalności gospodarczej. W konsekwencji kwotę uprawniającą do zwolnienia należy obliczać według wzoru: liczba dni pozostających do końca roku od dnia rozpoczęcia działalności gospodarczej w roku 2009 x 50.000/liczba dni w roku. A zatem skorzystanie w roku 2009 przez Wnioskodawczynię ze zwolnienia przewidzianego w art. 113 ust. 9 ustawy było możliwe, jeśli faktyczna wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła kwoty obliczonej we wskazany wyżej sposób. Tak więc Wnioskodawczyni przysługiwał limit obrotu liczony proporcjonalnie od momentu rozpoczęcia prowadzenia działalności gospodarczej w roku 2009. W tym miejscu należy wskazać, iż w przypadku osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej podlegających wpisowi do KRS – za okres prowadzonej działalności należy przyjąć datę wpisu do rejestru. W przypadku pozostałych podatników, którzy nie podlegają wpisowi do KRS, lecz do ewidencji działalności gospodarczej za moment rozpoczęcia działalności należy przyjąć datę faktycznego rozpoczęcia działalności podaną przez podatnika na druku NIP-1 (NIP-2 w przypadku s.c.). Za moment rozpoczęcia należy przyjąć datę wykonania pierwszej czynności (np. zakupu) związanej z prowadzoną działalnością. W związku z powyższym, mając na uwadze opisany stan faktyczny oraz obowiązujący w tym zakresie stan prawny należy stwierdzić, iż Wnioskodawczyni aby ustalić limit uprawniający ją do skorzystania ze zwolnienia podmiotowego, powinna posłużyć się wzorem: liczba dni pozostających do końca roku od dnia rozpoczęcia działalności gospodarczej, czyli 1 kwietnia 2009 r. (jeżeli w tym dniu podjęta została pierwsza czynność, związana z prowadzoną działalnością) x 50.000/liczba dni w roku. Zaznacza się, iż tut. Organ wydając niniejszą interpretację indywidualną ustosunkował się co do zasady określenia limitu uprawniającego do skorzystania ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, a nie rozstrzygał prawidłowości rachunkowej rozliczenia przedstawionego przez Wnioskodawczynię. Ponadto, w sprawie będącej przedmiotem wniosku należy zwrócić uwagę, iż analiza załączników dołączonych do wniosku nie mieści się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), zgodnie z którym minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). W związku z powyższym Minister Finansów nie jest uprawniony do oceny prawnej załączników dołączonych przez Wnioskodawczynię. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.