ILPP1/443-1259/10-4/BD

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wojewódzkiego Biura Geodezji, przedstawione we wniosku z dnia 29 listopada 2010 r. (data wpływu: 1 grudnia 2010 r.), uzupełnionym pismem z dnia 21 lutego 2011 r. (data wpływu: 23 lutego 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie skutków w podatku VAT przekształcenia zakładu budżetowego w jednostkę budżetową – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 1 grudnia 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie skutków w podatku VAT przekształcenia zakładu budżetowego w jednostkę budżetową. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 21 lutego 2011 r. o doprecyzowanie opisanego stanu faktycznego. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. W dniu 27 kwietnia 2010 r. Sejmik Województwa podjął Uchwałę, mocą której postanowił o likwidacji zakładu budżetowego pod nazwą Wojewódzkie Biuro Geodezji w celu przekształcenia w jednostkę budżetową pod nazwą Wojewódzkie Biuro Geodezji. Tytułem następstwa prawnego nowoutworzona jednostka budżetowa przejęła z dniem 1 lipca 2010 r. nieruchomości, majątek ruchomy, a także należności i zobowiązania zlikwidowanego zakładu budżetowego. W wykonaniu powyższej uchwały zakład budżetowy – Wojewódzkie Biuro Geodezji, wobec zakończenia z dniem 30 czerwca 2010 r. działalności w formie zakładu budżetowego, złożyło zgłoszenie aktualizacyjne NIP-2 informujące o ustaniu bytu prawnego oraz zgłoszenie o zaprzestaniu wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług VAT-Z. Jednostka budżetowa – Wojewódzkie Biuro Geodezji złożyło zgłoszenie identyfikacyjne NIP-2 oraz zgłoszenie rejestracyjne w zakresie podatku od towarów i usług VAT-R. Zgodnie z ustawą o rachunkowości, z dniem 30 czerwca 2010 r. zamknięty został rachunek bieżący zakładu i księgi rachunkowe, zaś środki finansowe pozostałe na rachunku bankowym zakładu, odprowadzone zostały na rachunek dochodów budżetu Województwa. W terminie trzech miesięcy od dnia likwidacji zakładu, sporządzony został bilans, na podstawie którego nowopowstała jednostka przejęła należności i zobowiązania oraz kontynuuje wykonywanie zadań w takim samym zakresie jak zakład budżetowy. W piśmie uzupełniającym z dnia 21 lutego 2011 r. Wnioskodawca wskazał następujące informacje: zarówno zakład budżetowy, jak i jednostka budżetowa wykonuje zgodnie ze statutem następujące zadania: określone ustawami zadania o charakterze wojewódzkim w zakresie prac geodezyjnych, kartograficznych, urządzeniowo – rolnych i projektowych, w tym prace scaleniowo – wymienne, zadania z zakresu geodezji i kartografii, przypisane ustawowo marszałkowi województwa, prace geodezyjne i kartograficzne, określone w ustawie prawo geodezyjne i kartograficzne oraz w innych aktach prawnych, służące realizacji zadań o charakterze wojewódzkim, w tym pełną obsługę geodezyjno – kartograficzną prac związanych z inwestycjami i gospodarką nieruchomościami województwa oraz prace geodezyjno – kartograficzne dla zadań leżących w zakresie wszystkich wojewódzkich jednostek organizacyjnych. Biuro wykonuje również zadania i usługi w zakresie gleboznawczej klasyfikacji gruntów oraz sporządzania opinii o pochodzeniu gleb, na zlecenie osób fizycznych i prawnych.Zakład budżetowy wykonywał czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług oraz czynności zwolnione od podatku.Jednostka budżetowa wykonuje czynności opodatkowane, zwolnione oraz niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.Z dniem 1 października 2010 r. Biuro działające już jako jednostka budżetowa, przejęło część zadań zlikwidowanego gospodarstwa pomocniczego – Wojewódzkiego Ośrodka Dokumentacji Geodezyjnej i Kartograficznej. Od października 2010 r. Biuro prowadzi szkolenia geodezyjne, które w roku 2010 były zwolnione od podatku VAT, a obecnie podlegają opodatkowaniu według stawki 23%. do dnia 30 czerwca 2010 r. Biuro działające w formie zakładu budżetowego dokonywało odliczenia podatku VAT w odniesieniu do zakupów związanych ze sprzedażą opodatkowaną w całości, a w odniesieniu do zakupów związanych ze sprzedażą opodatkowaną i zwolnioną - w części obliczonej za pomocą proporcji sprzedaży. Wstępna proporcja określona na podstawie obrotu osiągniętego w roku 2009 wynosiła 29%. Od zakupów związanych ze sprzedażą zwolnioną od podatku, Biuro nie odliczało podatku VAT.Począwszy od 1 lipca 2010 r., w związku z wątpliwościami, dotyczącymi rozliczenia podatku VAT po przekształceniu zakładu budżetowego w jednostkę budżetową, Biuro wyodrębnia kwoty podatku naliczonego jednoznacznie związane z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego i nie stosuje proporcjonalnego rozliczania kwot podatku naliczonego.Rzeczywista proporcja sprzedaży obliczona za okres od dnia 1 stycznia do dnia 30 czerwca 2010 r. wyniosła 39%, natomiast obliczona za okres od 1 stycznia do 31 grudnia 2010 r. wyniosła 33%.Biuro w okresie działania w formie zakładu budżetowego dokonywało zakupów środków trwałych związanych z działalnością opodatkowaną i zwolnioną i w odniesieniu do zakupów tych środków o wartości początkowej przekraczającej 15.000 zł dokonywało korekty rocznej dotyczącej 1/5 części podatku naliczonego.Ostatnich zakupów środków trwałych, do których zastosowano odliczenie podatku VAT według proporcji sprzedaży, dokonano w roku 2009. W związku z powyższym zadano następujące pytania: Czy likwidacja zakładu budżetowego w celu przekształcenia w jednostkę budżetową w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stanowi zakończenie działalności gospodarczej w myśl przepisów art. 91 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług? Czy podatek VAT naliczony w fakturach VAT dotyczących zakupionych towarów i usług, wystawionych na zakład budżetowy i odliczony procentowo według proporcji wstępnej, należy rozliczyć na podstawie art. 91 ww. ustawy korektą roczną według proporcji obliczonej dla zakończonego roku podatkowego w deklaracji składanej przez nowopowstałą jednostkę za styczeń 2011 r. oraz czy jednostka budżetowa powinna kontynuować korekty dokonywane w okresie 5 - letnim w odniesieniu do zakupionych przez zakład budżetowy środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych o wartości powyżej 15.000 zł? Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 90 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 935 ze zm.) w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego i w myśl ust. 2 można proporcjonalnie rozliczyć kwoty podatku naliczonego podlegające odliczeniu od kwoty podatku należnego. W ocenie Wnioskodawcy na podstawie art. 91 ust. 3 cyt. ustawy, po zakończeniu roku, w którym Biuro dokonywało odliczenia podatku naliczonego według proporcji wstępnej, ma ono obowiązek dokonania korekty w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty, z tym, że w odniesieniu do zakupionych środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych o wartości powyżej 15.000 zł, Biuro powinno kontynuować korekty dokonywane w ciągu 5 kolejnych lat, zgodnie z art. 91 ust. 2 ustawy. Zainteresowany uważa, że zmiany organizacyjno - prawne po jego stronie nie są zakończeniem działalności gospodarczej, o jakim mowa w art. 91 ust. 3 ustawy. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zagadnienie sukcesji podatkowej w polskim prawie regulują przepisy zawarte w art. 93-93e ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.). W przepisach tych ustawodawca przedstawił katalog sytuacji, w których zachodzi sukcesja podatkowa, tj. sukcesja praw i obowiązków następców prawnych oraz podmiotów przekształcanych. Zgodnie z art. 93 § 1 ww. ustawy, osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku łączenia się: osób prawnych, osobowych spółek handlowych, osobowych i kapitałowych spółek handlowych, – wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki każdej z łączących się osób lub spółek. W myśl art. 93 § 2 cyt. ustawy, przepis § 1 stosuje się odpowiednio do osoby prawnej łączącej się przez przejęcie: innej osoby prawnej (osób prawnych); osobowej spółki handlowej (osobowych spółek handlowych). Natomiast w świetle art. 93a § 1 ww. ustawy, osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku: przekształcenia innej osoby prawnej, przekształcenia spółki niemającej osobowości prawnej – wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej osoby lub spółki. Zgodnie z treścią art. 93a § 2 wskazanej ustawy, powołany wyżej przepis § 1 stosuje się odpowiednio do: osobowej spółki handlowej zawiązanej (powstałej) w wyniku przekształcenia: innej spółki niemającej osobowości prawnej, spółki kapitałowej; spółki niemającej osobowości prawnej, do której osoba fizyczna wniosła na pokrycie udziału wkład w postaci swojego przedsiębiorstwa. Stosownie do postanowień art. 93b Ordynacji podatkowej, przepisy art. 93 i art. 93a stosuje się odpowiednio do łączenia się i przekształceń komunalnych zakładów budżetowych. Ponadto, w myśl art. 9 ust. 1 obowiązującej od 1 stycznia 2010 r. ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 157, poz. 1240 ze zm.), sektor finansów publicznych tworzą: organy władzy publicznej, w tym organy administracji rządowej, organy kontroli państwowej i ochrony prawa oraz sądy i trybunały; jednostki samorządu terytorialnego oraz ich związki; jednostki budżetowe; samorządowe zakłady budżetowe; agencje wykonawcze; instytucje gospodarki budżetowej; państwowe fundusze celowe; Zakład Ubezpieczeń Społecznych i zarządzane przez niego fundusze oraz Kasa Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego i fundusze zarządzane przez Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego; Narodowy Fundusz Zdrowia; samodzielne publiczne zakłady opieki zdrowotnej; uczelnie publiczne; Polska Akademia Nauk i tworzone przez nią jednostki organizacyjne; państwowe i samorządowe instytucje kultury oraz państwowe instytucje filmowe; inne państwowe lub samorządowe osoby prawne utworzone na podstawie odrębnych ustaw w celu wykonywania zadań publicznych, z wyłączeniem przedsiębiorstw, jednostek badawczo-rozwojowych, banków i spółek prawa handlowego. Zgodnie z art. 16 ust. 1 cyt. ustawy, organ stanowiący jednostki samorządu terytorialnego tworzy, łączy, przekształca w inną formę organizacyjno-prawną i likwiduje samorządowy zakład budżetowy. Art. 16 ust. 3 ww. ustawy stanowi, iż likwidując samorządowy zakład budżetowy, organ stanowiący jednostki samorządu terytorialnego określa przeznaczenie mienia znajdującego się w użytkowaniu tego zakładu. Na mocy art. 16 ust. 5 ustawy o finansach publicznych, przekształcenie samorządowego zakładu budżetowego w inną formę organizacyjno-prawną wymaga uprzednio jego likwidacji. Należności i zobowiązania likwidowanego samorządowego zakładu budżetowego, stosownie do art. 16 ust. 6 ww. ustawy, przejmuje organ, który podjął decyzję o likwidacji, z zastrzeżeniem ust. 7, w myśl którego należności i zobowiązania samorządowego zakładu budżetowego likwidowanego w celu przekształcenia w inną formę organizacyjno - prawną przejmuje utworzona jednostka. Nadmienia się, iż zgodnie z art. 87 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. przepisy wprowadzające ustawę o finansach publicznych (Dz. U. Nr 157, poz. 1241 ze zm.), z dniem 31 grudnia 2010 r. zakończeniu ulega likwidacja gminnych, powiatowych i wojewódzkich zakładów budżetowych, prowadzących działalność w zakresie innym niż określony w art. 14 ustawy, o której mowa w art. 1. Zakłady budżetowe likwidują organy stanowiące jednostek samorządu terytorialnego - gminne, powiatowe lub wojewódzkie zakłady budżetowe (art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy). Likwidując zakład budżetowy, organ, o którym mowa w ust. 1, określa przeznaczenie mienia znajdującego się w użytkowaniu zakładu (…) (art. 88 ust. 2 tej ustawy). Pozostałe po likwidacji środki pieniężne, należności i zobowiązania zlikwidowanego zakładu budżetowego – zgodnie z art. 88 ust. 3 ustawy, przepisy wprowadzające ustawę o finansach publicznych – przejmuje organ, który przeprowadza likwidację, albo nowoutworzona jednostka organizacyjna. Przejęcie następuje na podstawie protokołu zdawczo-odbiorczego. Nadto, w myśl art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 20 grudnia 1996 r. o gospodarce komunalnej (Dz. U. z 1997 r. Nr 9, poz. 43 ze zm.), organy stanowiące jednostek samorządu terytorialnego mogą tworzyć, łączyć, przekształcać w inną formę organizacyjno - prawną i likwidować samorządowe zakłady budżetowe zgodnie z przepisami ustawy oraz przepisami ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 157, poz. 1240). Samorządowe zakłady budżetowe prowadzą gospodarkę finansową na zasadach określonych w przepisach ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (art. 2 ww. ustawy). Wobec powyższego należy stwierdzić, że z uwagi na fakt, iż w przedmiotowej sprawie przekształceniu będzie podlegał zakład budżetowy w jednostkę budżetową, będą miały zastosowanie powołane wyżej przepisy ustawy – Ordynacja podatkowa, przewidujące zasadę sukcesji podatkowej w przypadku łączenia się, a także przekształceń komunalnych zakładów budżetowych. Zatem nowoutworzona jednostka budżetowa – jako sukcesor praw i obowiązków – wstąpi we wszelkie przewidziane w przepisach podatkowych prawa i obowiązki zlikwidowanego zakładu budżetowego. Podstawowe zasady dotyczące odliczenia podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy. Zgodnie z tym przepisem, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2010 r., kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika: z tytułu nabycia towarów i usług, potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego, od komitenta z tytułu dostawy towarów będącej przedmiotem umowy komisu – z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4. Stosownie do art. 90 ust. 1 ustawy, w stosunku do towarów i usług, które wykorzystywane są przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik obowiązany jest do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, zgodnie z art. 90 ust. 2 ustawy, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10. Proporcję, o której mowa w cyt. wyżej ust. 2, na podstawie art. 90 ust. 3 ustawy, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo. Proporcję, o której mowa w ust. 3, określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej (art. 90 ust. 4 ustawy). W myśl art. 90 ust. 5 ustawy, do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu uzyskanego z dostawy towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli są zaliczane do środków trwałych podatnika - używanych przez podatnika na potrzeby jego działalności. Kwota podatku naliczonego do odliczenia ustalona na podstawie proporcji wyliczonej przy zastosowaniu powyższych zasad, nie jest jednak ostateczna. Zgodnie bowiem z art. 91 ust. 1 ustawy, po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-9, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6 lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11, dla zakończonego roku podatkowego. W myśl art. 91 ust. 2 ustawy, w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów – w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów – jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Zgodnie z art. 91 ust. 2a ustawy, obowiązek dokonywania korekt w ciągu 10 lat, o którym mowa w ust. 2, nie dotyczy opłat rocznych pobieranych z tytułu oddania gruntu w użytkowanie wieczyste; w przypadku tych opłat przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio. Korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty, a w przypadku zakończenia działalności gospodarczej – w deklaracji podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy (art. 91 ust. 3 ustawy). Z opisu stanu faktycznego wynika, że w dniu 27 kwietnia 2010 r. Sejmik Województwa podjął Uchwałę, mocą której postanowił o likwidacji zakładu budżetowego pod nazwą Wojewódzkie Biuro Geodezji w celu przekształcenia w jednostkę budżetową pod taką samą nazwą. Tytułem następstwa prawnego nowoutworzona jednostka budżetowa przejęła z dniem 1 lipca 2010 r. nieruchomości, majątek ruchomy, a także należności i zobowiązania zlikwidowanego zakładu budżetowego. W wykonaniu powyższej uchwały zakład budżetowy – Wojewódzkie Biuro Geodezji, wobec zakończenia z dniem 30 czerwca 2010 r. działalności w formie zakładu budżetowego, złożyło zgłoszenie aktualizacyjne NIP-2 informujące o ustaniu bytu prawnego oraz zgłoszenie o zaprzestaniu wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług VAT-Z. Jednostka budżetowa – Wojewódzkie Biuro Geodezji złożyło zgłoszenie identyfikacyjne NIP-2 oraz zgłoszenie rejestracyjne w zakresie podatku od towarów i usług VAT-R. Zgodnie z ustawą o rachunkowości, z dniem 30 czerwca 2010 r. zamknięty został rachunek bieżący zakładu i księgi rachunkowe, zaś środki finansowe pozostałe na rachunku bankowym zakładu, odprowadzone zostały na rachunek dochodów budżetu Województwa. W terminie trzech miesięcy od dnia likwidacji zakładu, sporządzony został bilans, na podstawie którego nowopowstała jednostka przejęła należności i zobowiązania oraz kontynuuje wykonywanie zadań w takim samym zakresie jak zakład budżetowy. Jak wynika z pisma uzupełniającego, zakład budżetowy wykonywał czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług oraz czynności zwolnione od podatku. Natomiast, jednostka budżetowa wykonuje czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług, czynności zwolnione od podatku oraz niepodlegające opodatkowaniu. Z dniem 1 października 2010 r. Biuro działające już jako jednostka budżetowa, przejęło część zadań zlikwidowanego gospodarstwa pomocniczego – Wojewódzkiego Ośrodka Dokumentacji Geodezyjnej i Kartograficznej. Od października 2010 r. Biuro prowadzi szkolenia geodezyjne, które w roku 2010 były zwolnione od podatku VAT, a obecnie podlegają opodatkowaniu według stawki 23%. Do dnia 30 czerwca 2010 r. Biuro działające w formie zakładu budżetowego dokonywało odliczenia podatku VAT w odniesieniu do zakupów związanych ze sprzedażą opodatkowaną w całości, a w odniesieniu do zakupów związanych ze sprzedażą opodatkowaną i zwolnioną - w części obliczonej za pomocą proporcji sprzedaży. Wstępna proporcja określona na podstawie obrotu osiągniętego w roku 2009 wynosiła 29%. Od zakupów związanych ze sprzedażą zwolnioną od podatku, Biuro nie odliczało podatku VAT. Począwszy od 1 lipca 2010 r., w związku z wątpliwościami, dotyczącymi rozliczenia podatku VAT po przekształceniu zakładu budżetowego w jednostkę budżetową, Biuro wyodrębnia kwoty podatku naliczonego jednoznacznie związane z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego i nie stosuje proporcjonalnego rozliczania kwot podatku naliczonego. Rzeczywista proporcja sprzedaży obliczona za okres od dnia 1 stycznia do dnia 30 czerwca 2010 r. wyniosła 39%, natomiast obliczona za okres od 1 stycznia do 31 grudnia 2010 r. wyniosła 33%. Biuro w okresie działania w formie zakładu budżetowego dokonywało zakupów środków trwałych związanych z działalnością opodatkowaną i zwolnioną i w odniesieniu do zakupów tych środków o wartości początkowej przekraczającej 15.000 zł dokonywało korekty rocznej dotyczącej 1/5 części podatku naliczonego. Ostatnich zakupów środków trwałych, do których zastosowano odliczenie podatku VAT według proporcji sprzedaży, dokonano w roku 2009. W świetle powołanych wyżej regulacji prawnych oraz opisu stanu faktycznego należy stwierdzić, że likwidacja zakładu budżetowego w celu przekształcenia w jednostkę budżetową w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych skutkuje uznaniem jednostki budżetowej za kontynuatora wstępującego we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki zlikwidowanego zakładu. Zatem Wnioskodawca, będący następcą prawnym zlikwidowanego zakładu budżetowego, zobowiązany jest w deklaracji podatkowej za miesiąc styczeń 2011 r. do dokonania korekty rocznej – stosownie do art. 91 ust. 1 i ust. 2 ustawy – podatku VAT naliczonego w fakturach VAT dotyczących zakupionych towarów i usług, wystawionych na zakład budżetowy i odliczony procentowo według proporcji wstępnej. Oznacza to, że Zainteresowany winien kontynuować korekty dokonywane w okresie 5 – letnim w odniesieniu do zakupionych przez zakład budżetowy środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych o wartości powyżej 15.000 zł, pod warunkiem, że nie są to nieruchomości. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.