ILPP1/443-1555/11-4/KG

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Szkoły Wyższej, przedstawione we wniosku z dnia 12 grudnia 2011 r. (data wpływu 16 grudnia 2011 r.), uzupełnionym pismem z dnia 2 marca 2012 r. (data wpływu 7 marca 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku usługi polegającej na opracowaniu innowacyjnych programów nauczania – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 16 grudnia 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku usługi polegającej na opracowaniu innowacyjnych programów nauczania. Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 2 marca 2012 r. o doprecyzowanie przedstawionego zdarzenia przyszłego. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Wnioskodawca – Szkoła Wyższa (dalej: Uczelnia) jest niepubliczną uczelnią działającą na podstawie ustawy z dnia 27 lipca 2005 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym (Dz. U. z 2005 r. Nr 164, poz. 1365 ze zm.) wpisaną do Rejestru Uczelni Niepublicznych i Związków Uczelni Niepublicznych pod pozycja nr (…). Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT. Podstawowymi zadaniami Uczelni zgodnie ze Statutem Uczelni są: Kształcenie studentów w zakresie danej dziedziny wiedzy oraz przygotowanie ich do wykonywania określonych zawodów. Kształcenie kadr naukowych. Kształcenie w celu zdobywania i uzupełniania wiedzy. Rozwijanie i upowszechnianie kultury narodowej, a także współdziałanie w szerzeniu wiedzy w społeczeństwie oraz dbanie o zdrowie i rozwój fizyczny studentów. Prowadzenie badań naukowych i prac rozwojowych oraz świadczenie usług badawczych. Uczelnia prowadzi studia pierwszego, drugiego i trzeciego stopnia oraz jednolite studia magisterskie w formie studiów stacjonarnych i niestacjonarnych oraz studia podyplomowe i kursy dokształcające. Uczelnia podpisze z Fundacją X umowę o dzieło. Fundacja jest Beneficjentem Projektu „ (...) - innowacyjne programy wsparcia uczniów uzdolnionych w zakresie nauk matematycznych i przyrodniczych” współfinansowanego przez Unię Europejską ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego realizowanego w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki, Priorytet III „Wysoka jakość systemu oświaty”, Działanie 3.5. „Projekty innowacyjne”. Głównym celem projektu „ (...) - innowacyjne programy wsparcia uczniów uzdolnionych w zakresie nauk matematycznych i przyrodniczych” jest zwiększenie motywacji uczniów uzdolnionych do kontynuacji nauki na studiach wyższych na kierunkach matematyczno-przyrodniczych poprzez przygotowanie i pilotażowe wdrożenie wciągu 2 lat siedmiu innowacyjnych programów nauczania. Wnioskodawca przyjmie do wykonania dzieło polegające na opracowaniu innowacyjnych programów nauczania z 7 przedmiotów matematyczno-przyrodniczych: matematyki, fizyki, chemii, biologii, geografii, informatyki, astronomii oraz 1 program wsparcia psychologicznego dla uzdolnionych uczniów realizujących wcześniej wymienione programy. Z tytułu należytego i zgodnego z umową wykonania dzieła, Fundacja zapłaci Uczelni, na podstawie faktury wystawionej przez Zainteresowanego, wynagrodzenie ryczałtowe obejmujące w szczególności wynagrodzenie z tytułu przeniesienia praw autorskich oraz cenę nośników i dokumentacji dotyczącej dzieła. Głównym celem tych działań jest cel edukacyjny - stworzenie innowacyjnych programów nauczania i zwiększenie motywacji uczniów uzdolnionych do kontynuacji nauki na studiach wyższych. W piśmie z dnia 2 marca 2012 r. stanowiącym uzupełnianie do wniosku Zainteresowany wskazał co następuje: Programy przygotowane przez Uczelnię są wdrażane przez Fundację zgodnie z metodologią przygotowaną przez Uczelnię w ramach zadania opracowania programów nauczania. Uczelnia prowadzi nadzór pedagogiczny nad ich realizacją oraz ewaluację procesów i efektów wdrażania. Istnieje związek pomiędzy wykonywanymi przez Uczelnię usługami w zakresie kształcenia a opracowanym przez nią innowacyjnym programem nauczania. Pogramy, które zostały przygotowane posłużą jako materiały do pracy ze studentami, zarówno na Wydziale Nauk Pedagogicznych jak i na Wydziale Nauk Technicznych, jako materiał studyjny. Studenci są przygotowywani podczas studiów do pracy w różnych środowiskach edukacyjnych, w tym w środowisku szkół gimnazjalnych i ponadgimnazjalnych. Programy zawierają oprócz komponentu treści kierunkowych, również elementy wsparcia psychologiczno - pedagogicznego, które również jest elementem kształcenia podczas studiów na Uczelni. Efekty ewaluacji posłużą do opracowania kierunkowych programów zajęć stanowiących ofertę dla studentów Wnioskodawcy na studiach zarówno pierwszego jak i drugiego stopnia. Usługa polegająca na opracowaniu innowacyjnych programów nauczania jest niezbędna do wykonania przez Uczelnię usługi podstawowej, tj. usługi kształcenia. Programy studiów przygotowywane są w stałym kontakcie z praktyką - specyfiką rynku pracy, w tym praktyką edukacyjną. Oferta kształceniowa Uczelni opiera się na programach wstępnie testowanych i oferowanych jako usługi dla partnerów instytucjonalnych. Pakiet programów przygotowanych w ramach opisywanej usługi ma również taki charakter. Głównym celem wykonania usługi opracowania innowacyjnego programu nauczania nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez Uczelnię poprzez konkurencyjne wykonanie tej czynności w stosunku do podatników niekorzystających ze zwolnienia od podatku na podstawie § 13 ust. 1 pkt 19 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392 ze zm.). Działalność naukowo-badawcza Uczelni, w tym usługi prowadzenia badań i prac rozwojowych nie służą osiąganiu dodatkowego dochodu, a wszelkie przychody z tego tytułu przeznaczone są na działalność statutową. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy wykonanie usługi przez Wnioskodawcę polegającej na opracowaniu innowacyjnych programów nauczania, których celem jest zwiększenie motywacji uczniów uzdolnionych do kontynuacji nauki na studiach wyższych jest zwolnione od podatku VAT na mocy § 13 ust. 1 pkt 19 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2010 r. w sprawie wykonywania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług? Zdaniem Wnioskodawcy, w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2010 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 246, poz. 1649) w § 13 ust. 1 pkt 19 mowa jest o zwolnieniu od podatku pozostałych usług kształcenia świadczonych przez uczelnie oraz świadczeń usług i dostaw towarów ściśle z tymi usługami związanych. Uczelnia stoi na stanowisku, iż wykonanie usługi polegającej na opracowaniu innowacyjnych programów nauczania, których celem jest zwiększenie motywacji uczniów uzdolnionych do kontynuacji nauki na studiach wyższych jest usługą ściśle związaną z usługą kształcenia. Ten rodzaj działalności należy do podstawowych zadań uczelni, które zostały określone w art. 13 ust. 1 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym oraz w Statucie Uczelni - prowadzenie badań naukowych i prac rozwojowych oraz świadczenie usług badawczych. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem, podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju; eksport towarów; import towarów; wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju; wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów. Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…). W myśl postanowień art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również: przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej; zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji; świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub do podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa. Na mocy art. 5a ustawy, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne. Z danych przedstawionych we wniosku wynika, iż Wnioskodawca jest uczelnią publiczną działającą w oparciu o ustawę z dnia 27 lipca 2005 r. Prawo o szkolnictwie wyższym. Jest on zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Podstawowymi zadaniami Uczelni, zgodnie z jej statutem jest: kształcenie studentów w zakresie danej dziedziny wiedzy oraz przygotowanie ich do wykonywania określonych zawodów, kształcenie kadr naukowych, kształcenie w celu zdobywania i uzupełniania wiedzy, rozwijanie i upowszechnianie kultury narodowej, a także współdziałanie w szerzeniu wiedzy w społeczeństwie oraz dbanie o zdrowie i rozwój fizyczny studentów, prowadzenie badań naukowych i prac rozwojowych oraz świadczenie usług badawczych. Uczelnia zamierza podpisać z Fundacją umowę o dzieło. Fundacja jest Beneficjentem Projektu „ (...) - innowacyjne programy wsparcia uczniów uzdolnionych w zakresie nauk matematycznych i przyrodniczych” współfinansowanego przez Unię Europejską ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego realizowanego w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki, Priorytet III „Wysoka jakość systemu oświaty”, Działanie 3.5. „Projekty innowacyjne”. Głównym celem projektu „ (...) - innowacyjne programy wsparcia uczniów uzdolnionych w zakresie nauk matematycznych i przyrodniczych” jest zwiększenie motywacji uczniów uzdolnionych do kontynuacji nauki na studiach wyższych na kierunkach matematyczno-przyrodniczych poprzez przygotowanie i pilotażowe wdrożenie wciągu 2 lat siedmiu innowacyjnych programów nauczania. Wnioskodawca przyjmie do wykonania dzieło polegające na opracowaniu innowacyjnych programów nauczania z 7 przedmiotów matematyczno-przyrodniczych oraz jeden program wsparcia psychologicznego dla uzdolnionych uczniów realizujących wcześniej wymienione programy. Z tytułu należytego i zgodnego z umową wykonania dzieła, Fundacja zapłaci Uczelni, na podstawie faktury wystawionej przez Zainteresowanego, wynagrodzenie ryczałtowe obejmujące w szczególności wynagrodzenie z tytułu przeniesienia praw autorskich oraz cenę nośników i dokumentacji dotyczącej dzieła. Głównym celem tych działań jest cel edukacyjny - stworzenie innowacyjnych programów nauczania i zwiększenie motywacji uczniów uzdolnionych do kontynuacji nauki na studiach wyższych. Programy przygotowane przez Uczelnię są wdrażane przez Fundację zgodnie z metodologią przygotowaną przez Uczelnię w ramach zadania opracowania programów nauczania. Uczelnia prowadzi nadzór pedagogiczny nad ich realizacją oraz ewaluację procesów i efektów wdrażania. Istnieje związek pomiędzy wykonywanymi przez Uczelnię usługami w zakresie kształcenia a opracowanym przez nią innowacyjnym programem nauczania. Pogramy, które zostały przygotowane posłużą jako materiały do pracy ze studentami, zarówno na Wydziale Nauk Pedagogicznych jak i na Wydziale Nauk Technicznych, jako materiał studyjny. Studenci są przygotowywani podczas studiów do pracy w różnych środowiskach edukacyjnych, w tym w środowisku szkół gimnazjalnych i ponadgimnazjalnych. Programy zawierają oprócz komponentu treści kierunkowych, również elementy wsparcia psychologiczno - pedagogicznego, które również jest elementem kształcenia podczas studiów na Uczelni. Efekty ewaluacji posłużą do opracowania kierunkowych programów zajęć stanowiących ofertę dla studentów Wnioskodawcy na studiach zarówno pierwszego jak i drugiego stopnia. Usługa polegająca na opracowaniu innowacyjnych programów nauczania jest niezbędna do wykonania przez Uczelnię usługi podstawowej, tj. usługi kształcenia. Programy studiów przygotowywane są w stałym kontakcie z praktyką - specyfiką rynku pracy, w tym praktyką edukacyjną. Oferta kształceniowa Uczelni opiera się na programach wstępnie testowanych i oferowanych jako usługi dla partnerów instytucjonalnych. Pakiet programów przygotowanych w ramach opisywanej usługi ma również taki charakter. Głównym celem wykonania usługi opracowania innowacyjnego programu nauczania nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez Uczelnię poprzez konkurencyjne wykonanie tej czynności w stosunku do podatników niekorzystających ze zwolnienia od podatku na podstawie § 13 ust. 1 pkt 19 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392 ze zm.). Działalność naukowo-badawcza Uczelni, w tym usługi prowadzenia badań i prac rozwojowych nie służą osiąganiu dodatkowego dochodu, a wszelkie przychody z tego tytułu przeznaczone są na działalność statutową. W art. 41 ust. 1 ustawy wskazano, iż stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. W myśl art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%. Należy zaznaczyć, że zarówno w przepisach ustawy, jak i w rozporządzeniach wykonawczych do niej przewidziano możliwość zastosowania obniżonych stawek podatku lub zwolnień od podatku w stosunku do niektórych czynności. Z dniem 1 stycznia 2011 r. weszła w życie ustawa z dnia 29 października 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług. Przepisy nowelizacji uchylają załącznik nr 4 do ustawy, zawierający wykaz usług zwolnionych od podatku, który w pozycji 7 wymieniał jako zwolnione usługi w zakresie edukacji (ex 80) i przenoszą uregulowania dotyczące tej tematyki do treści ustawy. Zasadnicze znaczenie ma w tym przypadku dodanie do art. 43 ust. 1 ustawy punktów 26-29, regulujących zwolnienia od podatku działalności edukacyjnej. Ponadto, przy określaniu zakresu zwolnień, które dotychczas były ujęte w załączniku nr 4 do ustawy, odstąpiono od ich identyfikacji przy pomocy klasyfikacji statystycznych określając ich zakres z wykorzystaniem treści zapisów prawa unijnego i krajowego oraz orzecznictwa sądów. Zasadniczym powodem odejścia od stosowania klasyfikacji statystycznych przy określaniu zakresu zwolnień od podatku było zapewnienie pełniejszej implementacji przepisów unijnych, w szczególności Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. L Nr 347, str. 1 ze zm.). Zgodnie z art. 132 ust. 1 lit. i ww. Dyrektywy, państwa członkowskie zwalniają kształcenie dzieci lub młodzieży, kształcenie powszechne lub wyższe, kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie, łącznie ze świadczeniem usług i dostawą towarów ściśle z taką działalnością związanych, prowadzone przez odpowiednie podmioty prawa publicznego lub inne instytucje działające w tej dziedzinie, których cele uznane są za podobne przez dane państwo członkowskie. W tym kontekście wskazać należy – co wielokrotnie podkreślał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej – że zakres zwolnień przewidzianych w Dyrektywie nie może być interpretowany w sposób rozszerzający. Czynności zwolnione zgodnie z Dyrektywą stanowią autonomiczne pojęcia prawa wspólnotowego, a ich ujednolicona interpretacja ma służyć unikaniu rozbieżności w stosowaniu systemu podatku od wartości dodanej w poszczególnych państwach członkowskich. Zgodnie z utrwalonym orzecznictwem „pojęcia używane do opisania zwolnień wymienionych w art. 13 Szóstej Dyrektywy powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika” (wyrok TSUE z dnia 19 listopada 2009 r. C-461/08 w sprawie Don Bosco Onroerend Goed BV). Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o podatku od towarów i usług, zwalnia się od podatku usługi świadczone przez: jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, w zakresie kształcenia i wychowania, uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz jednostki badawczo-rozwojowe, w zakresie kształcenia na poziomie wyższym    - oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane. Z powyższego wynika, iż ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy korzystać mogą uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, w zakresie kształcenia na poziomie wyższym. Przepis art. 43 ust. 17 ustawy wskazuje, iż zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22 24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a, nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, jeżeli: nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia. Natomiast w myśl art. 43 ust. 17a ustawy, zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18a, 23, 26, 28, 29 i 33 lit. a, mają zastosowanie do dostaw towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe. Zarówno w przepisach ustawy o podatku od towarów i usług, jak również aktów wykonawczych do niej brak jest definicji „kształcenia”. Posiłkując się zatem internetowym Słownikiem Języka Polskiego Wydawnictwo Naukowe PWN S.A. stwierdzić należy, że „kształcić” to przekazywać komuś wiedzę, umiejętności, czynić starania aby ktoś zdobył wiedzę, rozwijał umiejętności, rozwijać cechy charakteru. Przyjmuje się powszechnie, że kształcenie to całość doświadczeń składających się na proces zdobywania przez jednostkę umiejętności, wiedzy oraz rozumienia otaczającego ją świata. Kształcenie obejmuje zarówno proces nauczania, jak i uczenia się. Pojęcie kształcenie często utożsamia się z formalnym kształceniem w instytucjach systemu szkolnictwa. W szerszym rozumieniu, obejmuje ono także kształcenie nieformalne, mające źródło w codziennych doświadczeniach, kontaktach z rówieśnikami i informacjami pochodzącymi z mass mediów. Podkreśla się także znaczenie szeroko rozumianego kształcenia ustawicznego (uczenia się przez całe życie). W myśl art. 13 ust. 1 ustawy z dnia 27 lipca 2005 r. Prawo o szkolnictwie wyższym (Dz. U. Nr 164, poz. 1365 ze zm.), podstawowymi zadaniami uczelni, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, są: kształcenie studentów w celu ich przygotowania do pracy zawodowej; wychowywanie studentów w poczuciu odpowiedzialności za państwo polskie, za umacnianie zasad demokracji i poszanowanie praw człowieka; prowadzenie badań naukowych i prac rozwojowych oraz świadczenie usług badawczych; kształcenie i promowanie kadr naukowych; upowszechnianie i pomnażanie osiągnięć nauki, kultury narodowej i techniki, w tym poprzez gromadzenie i udostępnianie zbiorów bibliotecznych i informacyjnych; kształcenie w celu zdobywania i uzupełniania wiedzy; stwarzanie warunków do rozwoju kultury fizycznej studentów; działanie na rzecz społeczności lokalnych i regionalnych. W świetle art. 8 ust. 1 ww. ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym, w uczelni mogą być prowadzone studia, studia doktoranckie, studia podyplomowe oraz kursy dokształcające. Ponadto zgodnie z treścią § 13 ust. 1 pkt 19 obowiązującego od dnia 6 kwietnia 2011 r. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392 ze zm.) – dalej: rozporządzenie, zwalnia się od podatku usługi w zakresie kształcenia, inne niż wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, świadczone przez uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane. Powołane rozporządzenia zastąpiło rozporządzenie z dnia 22 grudnia 2010 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 246, poz. 1649 ze zm.), w którym przepis § 13 ust. 1 pkt 19 miał następujące brzmienie: zwalnia się od podatku usługi w zakresie kształcenia, inne niż wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, świadczone przez uczelnie oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane. Zgodnie z § 13 ust. 8 rozporządzenia, zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 19, 20, 24, 25 i 26, stosuje się do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi dokonywanych przez podmioty świadczące usługę podstawową. Jak stanowi § 13 ust. 9 rozporządzenia, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 19, 20, 25 i 26, stosuje się do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi dokonywanych przez podmioty świadczące usługę podstawową, pod warunkiem że: są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt 19, 20, 24 i 25 oraz art. 43 ust. 1 ustawy, lub ich głównym celem nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia. Analiza powołanych wyżej przepisów wskazuje, że zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy, korzystać mogą usługi kształcenia. Jednakże, usługi te aby mogły korzystać ze zwolnienia muszą być świadczone przez uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk lub instytuty badawczo-rozwojowe, w zakresie kształcenia na poziomie wyższym oraz dostawa towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, z zastrzeżeniem art. 43 ust. 17 i art. 17a ustawy. Przepis § 13 ust. 1 pkt 19 rozporządzenia, poszerza zakres zwolnienia od podatku, o świadczenie usług kształcenia innych niż wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, a więc dotyczy usług innych niż w zakresie kształcenia na poziomie wyższym, oraz świadczenia usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane. Jednakże warunkiem umożliwiającym skorzystanie ze zwolnienia na podstawie § 13 ust. 1 pkt 19 rozporządzenia jest to, by dostawa towarów lub świadczenie usług było ściśle związane z usługami podstawowymi dokonywanych przez podmioty świadczące usługę podstawową. Ponadto zwolnienie, o którym mowa w § 13 ust. 1 pkt 19 rozporządzenia stosuje się do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi dokonywanych przez podmioty świadczące usługę podstawową, pod warunkiem że: są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt 19, lub ich głównym celem nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia. W analizowanym przypadku rozważając możliwość zastosowania przez Wnioskodawcę zwolnienia od podatku dla usługi polegającej na opracowaniu innowacyjnego programu nauczania zwrócić uwagę należy na to przez kogo dana usługa jest świadczona ale także na cel zwolnień przewidzianych w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy oraz w § 13 ust. 1 pkt 19 rozporządzenia. W sprawie będącej przedmiotem zapytania Wnioskodawcą jest Uczelnia, która w ramach umowy o działo podpisanej z Fundacją opracuje, za wynagrodzeniem, innowacyjny program nauczania. Usługa polegająca na opracowaniu innowacyjnego programu nauczania nie jest usługą w zakresie kształcenia na poziomie wyższym, dla tejże usługi nie znajdzie zatem zastosowania zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy. Usługa, opisana we wniosku nie może zostać sklasyfikowana jako usługa w zakresie kształcenia na poziomie wyższym. Jednakże - jak wskazał Zainteresowany - istnieje związek pomiędzy wykonywanymi przez Uczelnię usługami w zakresie kształcenia, a usługą, którą Uczelnia zamierza świadczyć na rzecz Fundacji polegającą na opracowaniu innowacyjnego programu nauczania. Co więcej usługa polegająca na opracowaniu innowacyjnych programów nauczania jest niezbędna do wykonania przez Uczelnię usługi podstawowej, tj. usługi kształcenia. A zatem w analizowanej sprawie, świadczona przez Wnioskodawcę usługa polegająca na opracowaniu innowacyjnego programu kształcenia, to usługa ściśle związana z usługami kształcenia wykonywanymi przez Uczelnię. Z danych przedstawionych we wniosku nie wynika ponadto, by głównym celem wykonania przedmiotowej usługi było osiągnięcie dodatkowego dochodu przez Wnioskodawcę, przez konkurencyjne wykonywanie tej czynności w stosunku do podatników niekorzystających ze zwolnienia od podatku. Jak oświadczył bowiem Zainteresowany, działalność naukowo-badawcza Uczelni, w tym usługi prowadzenia badań i prac rozwojowych nie służą osiąganiu dodatkowego dochodu, a wszelkie przychody z tego tytułu przeznaczone są na działalność statutową. Analizując okoliczności sprawy w kontekście obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa stwierdzić należy, iż usługa polegająca na opracowaniu innowacyjnego programu kształcenia, którą Uczelnia zamierza wykonać na rzecz Fundacji w ramach umowy o dzieło, będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie § 13 ust. 1 pkt 19 rozporządzenia. Tut. Organ wyjaśnia, że uznano stanowisko Wnioskodawcy za prawidłowe jednak na podstawie treści przepisu § 13 ust. 1 pkt 19 obowiązującego od dnia 6 kwietnia 2011 r. i opublikowanego w rozporządzeniu z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Należy zauważyć, iż stosownie do przepisu art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Należy zatem zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację tut. Organ oparł się na wynikającym z treści wniosku opisie przedstawionego zdarzenia przyszłego, z którego wynika, że istnieje związek pomiędzy wykonywanymi przez Uczelnię usługami w zakresie kształcenia, a usługą którą Uczelnia zamierza świadczyć na rzecz Fundacji polegającą na opracowaniu innowacyjnego programu nauczania oraz, że usługa polegająca na opracowaniu innowacyjnych programów nauczania jest niezbędna do wykonania przez Uczelnię usługi podstawowej, tj. usługi kształcenia. W przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego zdarzenia przyszłego, udzielona interpretacja traci swą aktualność. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.