ILPP1/443-223/12-4/NS

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko reprezentowanego przez pełnomocnika doradcę podatkowego, przedstawione we wniosku z dnia 7 marca 2012 r. (data wpływu 8 marca 2012 r.), uzupełnionym pismem z dnia 18 maja 2012 r. (data wpływu 22 maja 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania aportu przedsiębiorstwa – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 8 marca 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania aportu przedsiębiorstwa. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 18 maja 2012 r. (data wpływu 22 maja 2012 r.) o informacje doprecyzowujące opisane zdarzenie przyszłe. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą X. Zainteresowany planuje dokonać restrukturyzacji w zakresie formy prowadzonej działalności, w związku z czym zgodnie z podjętą decyzją biznesową zamierza wnieść swoje przedsiębiorstwo do spółki komandytowej (dalej: Spółka osobowa) tytułem wkładu (dalej: Wkład), w następstwie czego stanie się komandytariuszem Spółki osobowej. Wkład stanowić będą wszystkie umowy zawarte przez Wnioskodawcę w związku z prowadzeniem działalności gospodarczej oraz takie elementy jak: prawa i obowiązki wynikające z umów zawartych przez Zainteresowanego, związanych z prowadzoną działalnością, w tym prawa i obowiązki wynikające z umów o pracę z wykwalifikowanym personelem zaangażowanym w świadczenie przedmiotowych usług, umowy o dostawę mediów itp.; aktywa wykorzystywane w prowadzeniu działalności, w tym w szczególności wyposażenie biurowe, techniczne i IT, urządzenia techniczne, środki transportu; należności i zobowiązania Wnioskodawcy związane z nabywaniem towarów i usług w toku prowadzonej działalności; wierzytelności i środki pieniężne, wszelkie licencje i zezwolenia związane z prowadzoną działalnością gospodarczą Zainteresowanego; majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne, certyfikaty; tajemnice przedsiębiorstwa, w szczególności zbiory danych osobowych pracowników i współpracowników, kontrahentów i produktów oraz zbiory danych statystyczno – ekonomicznych dotyczących struktury kosztów, wyników osiąganych w poszczególnych rodzajach działalności oraz rentowności produktów i inne; księgi i dokumenty związane z prowadzoną działalnością; pracownicy. W rezultacie aportu dojdzie zatem do przeniesienia majątku Wnioskodawcy na rzecz Spółki osobowej. Może jednak mieć miejsce sytuacja (choć nie jest to przesądzone), w której z przedmiotu aportu wyłączony zostanie funkcjonujący w ramach przedsiębiorstwa dział –samodzielny i pełniący odrębne funkcje od pozostałej części przedsiębiorstwa. Jak wskazano powyżej, na Spółkę osobową przejdą również zobowiązania Zainteresowanego, w tym wynikające z zaciągniętego przez niego kredytu (dalej: Kredyt). W związku z powyższym, Spółka osobowa może być zobowiązana w przyszłości do spłacania Kredytu, wraz z odsetkami. Z pisma z dnia 18 maja 2012 r., stanowiącego uzupełnienie do wniosku wynika, iż w opinii Wnioskodawcy, przedmiot Wkładu stanowić będzie przedsiębiorstwo, tj. zorganizowany zespół składników przeznaczony do prowadzenia działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (dalej: KC). Zainteresowany zaznaczył, że jego intencją jest pozostawienie ostatecznego rozstrzygnięcia, czy przedmiotem wkładu niepieniężnego będzie przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 KC – a więc również w rozumieniu ustawy o VAT, bowiem, poprzez odesłanie do art. 551 KC, pojęcie przedsiębiorstwa stało się również instytucją prawa podatkowego – w gestii tutejszego organu – co wynikać będzie z oceny stanowiska Wnioskodawcy przedstawionego w zakresie pytania postawionego we wniosku. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy wniesienie majątku Zainteresowanego, wykorzystywanego w prowadzonej działalności gospodarczej, na rzecz Spółki osobowej tytułem Wkładu, stanowić będzie wniesienie przedsiębiorstwa, a w związku z tym będzie czynnością niepodlegającą opodatkowaniu na gruncie ustawy o VAT? Zdaniem Wnioskodawcy, wniesienie przedsiębiorstwa Zainteresowanego do Spółki osobowej, rozumiane jako przeniesienie majątku Wnioskodawcy, wykorzystywanego w prowadzonej działalności gospodarczej, na rzecz Spółki osobowej, tytułem Wkładu, będzie wniesieniem przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisów podatkowych, a tym samym nie będzie opodatkowane na gruncie ustawy o VAT. (i) Definicja przedsiębiorstwa. Zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Ustawa o VAT nie definiuje pojęcia przedsiębiorstwa, również inne ustawy podatkowe nie zawierają odrębnej definicji tego terminu. W opinii Zainteresowanego, z braku definicji pojęcia „przedsiębiorstwa” w ustawie o VAT, dla celów tego podatku należy odnieść się do regulacji ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.; dalej: KC). W myśl art. 551 KC, przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności: oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa); własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości; prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych; wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne; koncesje, licencje i zezwolenia; patenty i inne prawa własności przemysłowej; majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne; tajemnice przedsiębiorstwa; księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej. Jak Wnioskodawca wskazał w opisie zdarzenia przyszłego, przeniesie on na Spółkę wszystkie umowy zawarte w związku z prowadzeniem działalności gospodarczej oraz takie elementy jak: prawa i obowiązki wynikające z umów zawartych przez Zainteresowanego, związanych z prowadzoną działalnością, w tym prawa i obowiązki wynikające z umów o pracę z wykwalifikowanym personelem zaangażowanym w świadczenie przedmiotowych usług, umowy o dostawę mediów itp.; aktywa wykorzystywane w prowadzeniu działalności, w tym w szczególności wyposażenie biurowe, techniczne i IT, urządzenia techniczne, środki transportu; należności i zobowiązania Wnioskodawcy związane z nabywaniem towarów i usług w toku prowadzonej działalności; wierzytelności i środki pieniężne, wszelkie licencje i zezwolenia związane z prowadzoną działalnością gospodarczą Zainteresowanego; majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne, certyfikaty; tajemnice przedsiębiorstwa, w szczególności zbiory danych osobowych pracowników i współpracowników, kontrahentów i produktów oraz zbiory danych statystyczno – ekonomicznych dotyczących struktury kosztów, wyników osiąganych w poszczególnych rodzajach działalności oraz rentowności produktów i inne; księgi i dokumenty związane z prowadzoną działalnością; pracownicy. W kontekście powyższego Wnioskodawca wskazał, że dokona wniesienia do Spółki osobowej wszystkich posiadanych przez siebie w momencie wniesienia Wkładu składników niematerialnych i materialnych, tj. całości posiadanego majątku związanego z prowadzoną działalnością gospodarczą (ewentualnie z aportu może zostać wyłączony jedynie samodzielny i funkcjonalnie wyodrębniony w ramach przedsiębiorstwa dział, niewpływający na całość działalności przedsiębiorstwa). Wnoszone składniki majątkowe pozostawać będą we wzajemnych relacjach w ten sposób, iż stanowić będą zespół, a nie zbiór pewnych elementów. W zbywanym zespole zachowane zostaną funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi jego składnikami, tak żeby przekazana masa mogła posłużyć kontynuowaniu określonej działalności gospodarczej, również w innej formie prawnej. Zbywany majątek stanowić będzie zatem zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, zdolny do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu. W związku z tym, w ocenie Zainteresowanego, nie może budzić wątpliwości, iż przedmiotem Wkładu do Spółki osobowej będzie przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 KC – nawet jeśli doszłoby do wyłączenia z aportu samodzielnego i funkcjonalnie wyodrębnionego działu – bowiem nawet w przypadku wyodrębnienia tego działu, pozostała część przedsiębiorstwa realizowałaby swoje zadania bez jakichkolwiek zakłóceń (Kodeks cywilny umożliwia wyłączenie poszczególnych składników majątku, co nie, powoduje, że dana czynność przestaje być czynnością przeniesienia przedsiębiorstwa – vide art. 552 KC). Tym bardziej wniesienie aportu byłoby wniesieniem przedsiębiorstwa, gdyby do wyłączenia samodzielnego działu nie doszło, a wniesiony aportem byłby cały majątek, związany z prowadzeniem działalności gospodarczej pod firmą X. (ii) Zbycie a wniesienie Wkładu. Ustawa o VAT nie definiuje również pojęcia „zbycie” wskazanego w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT. Niemniej w literaturze (A. Bartosiewicz, R. Kubacki, VAT. Komentarz, 2009; T. Michalik, VAT. Komentarz, 2009; J. Martini, P. Skorupa, M. Wojda, VAT 2010. Komentarz, 2010) prezentowany jest pogląd, podzielany przez Wnioskodawcę, zgodnie z którym poprzez „zbycie” należy rozumieć każdy sposób przeniesienia własności przedsiębiorstwa na inny podmiot, niezależnie od tego, w ramach jakiej czynności dochodzi do przejścia własności. Pogląd taki opiera się na potocznym rozumieniu pojęcia „zbycie”. W szczególności przyjmuje się, iż „zbycie” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT (przykładowo: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji z dnia 15 listopada 2010 r., nr IBPP1/443-772/10/AL). Pogląd podobny prezentowany jest również w doktrynie. Przykładowo, wskazuje się, że: „(...) ustawodawca nie użył żadnego pojęcia definiowanego bądź dookreślonego w ustawie (jak np. sprzedaż czy dostawa), co oznacza, że nie jest istotna forma, lecz samo zadysponowanie przedsiębiorstwem w taki sposób, że dochodzi do jego zbycia. W związku z tym, opodatkowaniem objęta jest zarówno sprzedaż jak i darowizna przedsiębiorstwa, a także wszelkie inne zdarzenia prowadzące do jego zbycia. Zbycie należy rozumieć jako jakąkolwiek czynność prowadzącą do przeniesienia własności” (Michalik T., VAT. Komentarz, C.H. Beck, Warszawa 2010). W związku z powyższym, należy przyjąć, iż aport przedsiębiorstwa pozostanie transakcją wyłączoną z zakresu ustawy o VAT, jako objętą ww. terminem „zbycie”. Powyższe znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych prawa podatkowego, wydawanych przez organy podatkowe: w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 14 grudnia 2011 r. nr IPTPP2/443-576/11-2/AW: „Pojęcie „transakcji zbycia”, należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów”, w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np.: sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego (aportu) (...) jeżeli zostaną spełnione warunki określone w art. 551 ustawy Kodeks cywilny, to zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy, wniesienie przedsiębiorstwa aportem do Spółki będzie czynnością niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług”; w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 7 grudnia 2011 r. nr ILPP1/443-1160/11-4/KG: „Ustawodawca w ww. przepisie nie zdefiniował, co należy rozumieć pod pojęciem „transakcji zbycia”. Uwzględniając zakres przedmiotowy ustawy o podatku od towarów i usług pojęcie to należy rozumieć w sposób zbliżony do pojęcia „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa obejmuje wszelkie czynności w ramach których, następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem tych czynności jak właściciel np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego (aport) (...). Wyłączenie stosowania ustawy o podatku od towarów i usług przewidziane w przepisie art. 6 pkt 1 tej ustawy obejmuje jednakże tylko te czynności zrównane z pojęciem dostawy towarów, których przedmiotem jest przedsiębiorstwo”; w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 7 listopada 2011 r. nr IPPP1-443-1214/11-2/AS, w której za prawidłowe zostało uznane stanowisko podatnika, zgodnie z którym „w sytuacji opisanej we wniosku, opisany zespół składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej w postaci stacji dializ będzie stanowił przedsiębiorstwo na gruncie Ustawy VAT a tym samym jego aport nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem VAT”; w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 14 października 2011 r. nr IBPP3/443-806/11/AB: „zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy, wniesienie całego przedsiębiorstwa Wnioskodawcy o którym mowa w art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny do spółki komandytowej będzie czynnością niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a tym samym nie wywoła dla Wnioskodawcy żadnych konsekwencji w podatku od towarów i usług”. W związku z powyższym, mając na względzie, że zgodnie z argumentacją przedstawioną w pkt (i) przeniesienie majątku Wnioskodawcy, wykorzystywanego w prowadzonej działalności gospodarczej, na rzecz Spółki osobowej, tytułem Wkładu, będzie wniesieniem przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 551 KC, w ocenie Zainteresowanego, będzie to tym samym czynność podatkowo obojętna na gruncie ustawy o VAT. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…). Natomiast przez świadczenie usług – w świetle art. 8 ust. 1 ustawy – rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…). Jednocześnie przepisy art. 6 ustawy wskazują na wyłączenia określonych czynności spod zakresu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Są tutaj wskazane te czynności, które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszcząc się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług. Z uwagi jednakże na stosowne wyłączenie, czynności te – chociaż można je zakwalifikować jako odpłatną dostawę towarów czy też odpłatne świadczenie usług – nie podlegają opodatkowaniu. Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. A zatem, w przypadku, gdy przedmiotem transakcji jest zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, czynność ta nie podlega przepisom ustawy o podatku od towarów i usług. Pojęcie „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawa towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, np.: sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej. Wyłączenie stosowania ustawy o podatku od towarów i usług przewidziane w przepisie art. 6 pkt 1 ustawy obejmuje jednakże tylko te czynności zrównane z pojęciem dostawy towarów, których przedmiotem jest przedsiębiorstwo lub zorganizowana część przedsiębiorstwa. Zaznaczyć należy, iż przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji „przedsiębiorstwa”. Zatem dla potrzeb przepisów ustaw podatkowych należy posłużyć się definicją sformułowaną w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.). Według art. 551 Kodeksu cywilnego, przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności: oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa); własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości; prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych; wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne; koncesje, licencje i zezwolenia; patenty i inne prawa własności przemysłowej; majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne; tajemnice przedsiębiorstwa; księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej. Należy zauważyć, że użyte w ww. artykule określenie „w szczególności” wskazuje jedynie na przykładowe wyliczenie składników przedsiębiorstwa. Oznacza to, że z jednej strony w jego skład mogą wchodzić inne elementy, niewymienione w tym artykule, a z drugiej brak któregoś z tych elementów nie musi pozbawiać zespołu rzeczy i praw przymiotu przedsiębiorstwa. Przedsiębiorstwo jako przedmiot zbycia, musi zatem stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym. Składniki materialne i niematerialne, wchodzące w skład przedsiębiorstwa, powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w ten sposób, iż można mówić o nich jako o zespole, a nie zbiorze pewnych elementów. Istotne jest, aby w zbywanym przedsiębiorstwie zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami, tak żeby przekazana masa mogła posłużyć kontynuowaniu określonej działalności gospodarczej. Jeżeli warunki, o których mowa w art. 551 Kodeksu cywilnego, zostaną spełnione, to dostawa realizowana do innego podmiotu (np. spółki prawa handlowego lub cywilnego), nie będzie podlegała przepisom ustawy. Należy tu wskazać również art. 552 k.c., którym ustawodawca wprowadza zasadę, że czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba, że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych. O tym, czy nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa, decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik jest obowiązany do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności. Z opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą. Zainteresowany planuje dokonać restrukturyzacji w zakresie formy prowadzonej działalności, w związku z czym zgodnie z podjętą decyzją biznesową zamierza wnieść swoje przedsiębiorstwo do Spółki osobowej tytułem Wkładu, w następstwie czego stanie się komandytariuszem Spółki osobowej. Wkład stanowić będą wszystkie umowy zawarte przez Wnioskodawcę w związku z prowadzeniem działalności gospodarczej oraz takie elementy jak: prawa i obowiązki wynikające z umów zawartych przez Zainteresowanego, związanych z prowadzoną działalnością, w tym prawa i obowiązki wynikające z umów o pracę z wykwalifikowanym personelem zaangażowanym w świadczenie przedmiotowych usług, umowy o dostawę mediów itp.; aktywa wykorzystywane w prowadzeniu działalności, w tym w szczególności wyposażenie biurowe, techniczne i IT, urządzenia techniczne, środki transportu; należności i zobowiązania Wnioskodawcy związane z nabywaniem towarów i usług w toku prowadzonej działalności; wierzytelności i środki pieniężne, wszelkie licencje i zezwolenia związane z prowadzoną działalnością gospodarczą Zainteresowanego; majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne, certyfikaty; tajemnice przedsiębiorstwa, w szczególności zbiory danych osobowych pracowników i współpracowników, kontrahentów i produktów oraz zbiory danych statystyczno – ekonomicznych dotyczących struktury kosztów, wyników osiąganych w poszczególnych rodzajach działalności oraz rentowności produktów i inne; księgi i dokumenty związane z prowadzoną działalnością; pracownicy. W rezultacie aportu dojdzie zatem do przeniesienia majątku Wnioskodawcy na rzecz Spółki osobowej. Może jednak mieć miejsce sytuacja (choć nie jest to przesądzone), w której z przedmiotu aportu wyłączony zostanie funkcjonujący w ramach przedsiębiorstwa dział –samodzielny i pełniący odrębne funkcje od pozostałej części przedsiębiorstwa. Jak wskazano powyżej, na Spółkę osobową przejdą również zobowiązania Zainteresowanego, w tym wynikające z zaciągniętego przez niego kredytu (dalej: Kredyt). W związku z powyższym, Spółka osobowa może być zobowiązana w przyszłości do spłacania Kredytu, wraz z odsetkami. Ponadto, w opinii Wnioskodawcy, przedmiot Wkładu stanowić będzie przedsiębiorstwo, tj. zorganizowany zespół składników przeznaczony do prowadzenia działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 551 ustawy Kodeks cywilny. Wskazać należy, iż zbycie przedsiębiorstwa ma miejsce wówczas, gdy cały majątek przedsiębiorstwa przechodzi na własność jednego nabywcy, który kontynuuje działalność gospodarczą zbywcy. O tym czy doszło do wyodrębnienia przedsiębiorstwa decyduje pełen zakres aportowanego majątku, praw i zobowiązań, wyodrębnienie to musi dotyczyć przedsiębiorstwa jako całości. Nie może ono obejmować dowolnej części danego przedsiębiorstwa, żeby można było uznać, iż doszło do powstania zespołu składników, które mogłyby stanowić niezależne przedsiębiorstwo. W przedmiotowej sprawie, w mającym być przedmiotem aportu przedsiębiorstwie zachowane zostaną funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami, a przekazana masa będzie mogła służyć kontynuowaniu dotychczasowej działalności gospodarczej. Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, iż jeżeli w przedmiotowej sytuacji – jak wskazał Wnioskodawca – zostaną spełnione warunki określone w art. 551 Kodeksu cywilnego, to zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy, wniesienie przedsiębiorstwa w formie aportu do Spółki osobowej, będzie czynnością niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Tut. Organ informuje, że w niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania aportu przedsiębiorstwa. Natomiast kwestia dotycząca podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie rozstrzygnięta odrębnym pismem. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.