ILPP1/443-353/13-4/JSK

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 22 kwietnia 2013 r. (data wpływu 25 kwietnia 2013 r.), uzupełnionym pismem z dnia 25 czerwca 2013 r. (data wpływu 28 czerwca 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 25 kwietnia 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego. Wniosek uzupełniono w dniu 28 czerwca 2013 r. o doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Miejski Ośrodek Sportu i Rekreacji w … (dalej: „Wnioskodawca” lub „Zainteresowany”) został powołany Uchwałą Rady Miasta Nr … z dnia 29 sierpnia 2006 r. jako jednostka budżetowa nieposiadająca osobowości prawnej. Jednostka jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług VAT rozliczającym VAT strukturą (za rok 2012 - 98%). Jednostka prowadzi sprzedaż zwolnioną i opodatkowaną. Celem i przedmiotem działania jednostki jest działalność statutowa w zakresie realizacji zadań samorządu terytorialnego w zakresie kultury fizycznej, w tym tworzenie, utrzymywanie i zarządzanie obiektami i urządzeniami sportowymi oraz terenami rekreacyjnymi stanowiącymi mienie komunalne. W ramach planu finansowego jednostka otrzymuje środki z Gminy na wydatki, w tym na wydatki inwestycyjne. W ramach wydatków inwestycyjnych jednostka dokona realizacji zadania pn. „…”. Ośrodek Turystyczno-Wypoczynkowy (...) świadczy usługi w zakresie części noclegowej (wynajmu i dzierżawy domków i motelu), oraz części rekreacyjno-wypoczynkowej, sportowej (kąpielisko wraz z plażą, boiskami i kortami), niezależnie od działalności pobiera opłaty za wjazd na teren Ośrodka. W zakresie realizacji zadania będzie uzbrojenie w infrastrukturę techniczną terenów (linie energetyczne, wodociągowe i kanalizacyjne), budowa domków drewnianych całorocznych, budowa zaplecza rekreacyjnego (siłownia napowietrzna, place zabaw, budowa ścieżek i dróg wewnętrznych). Inwestycją zostanie objęta część noclegowa terenu Ośrodka Turystyczno-Wypoczynkowego (...) będącego w trwałym zarządzie jednostki. Każdy z domków posiadał będzie stosowne opomiarowanie zużycia prądu i wody. Po zakończeniu inwestycji Wnioskodawca zamierza wprowadzić korzystanie z Ośrodka w całości odpłatnie, tj. cała infrastruktura noclegowa będzie objęta dzierżawą i wynajmem, a pozostała część rekreacyjna (place zabaw, plaża) zostaną objęte płatnym wejściem wstępu na teren Ośrodka, tj. usługą odpłatną w 100% dla społeczeństwa. W związku z powyższym nowo powstały środek trwały będzie ściśle związany ze sprzedażą opodatkowaną. W piśmie z dnia 25 czerwca 2013 r. – stanowiącym uzupełnienie wniosku – Zainteresowany wskazał, że: – wydatki inwestycyjne związane z realizacją zadania pn. „…”, o których mowa w opisie sprawy, będą związane wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług (wyłącznie ze sprzedażą opodatkowaną). W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy Wnioskodawca jako jednostka budżetowa może w 100% odliczyć VAT (pomimo rozliczania podatku VAT strukturą) naliczony od faktur VAT otrzymanych od wykonawców za wykonanie wszystkich prac związanych z realizacją tej inwestycji na tym Obiekcie służącej sprzedaży opodatkowanej? Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Jak stanowi art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy, rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. W myśl art. 86 ust. 10 pkt 1 ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę, lub jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za następny okres rozliczeniowy, z zastrzeżeniem pkt 2-5 oraz ust. 11, 12, 16, 18. W ocenie Wnioskodawcy, Zainteresowanemu przysługuje prawo odliczenia podatku VAT w 100% od wszystkich faktur wykonawców dotyczących realizacji inwestycji, ponieważ towary i usługi nabyte w związku z realizacją inwestycji będą wykorzystywane wyłącznie do sprzedaży opodatkowanej. Wnioskodawca planuje po zakończeniu inwestycji objąć odpłatnością całą działalność Ośrodka Turystyczno-Wypoczynkowego, tj. dzierżawę i najem domków, jak również dostęp do zaplecza rekreacyjnego, a także wjazd na teren Ośrodka. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 kwietnia 2013 r., działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy. Zgodnie z tym przepisem, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika: z tytułu nabycia towarów i usług, potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego, od komitenta z tytułu dostawy towarów będącej przedmiotem umowy komisu – z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4. Jak stanowi art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika zostały określone w art. 87 ust. 2-6 ustawy. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Dodatkowo należy podkreślić, iż podatnik w momencie nabycia towarów określa, czy nabywane przez niego towary będą wykorzystywane w prowadzonej przez niego działalności opodatkowanej. W konsekwencji należy wskazać, iż podatnik może obniżyć kwotę podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w sytuacji, gdy występuje związek pomiędzy poniesionymi wydatkami, a wykonywanymi z tytułu prowadzonej działalności czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Podkreślić należy, iż ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku. Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku. W myśl natomiast art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20. Z informacji zawartych we wniosku wynika, iż Zainteresowany jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług VAT rozliczającym VAT strukturą (za rok 2012 - 98%). Jednostka prowadzi sprzedaż zwolnioną i opodatkowaną. Celem i przedmiotem działania jednostki jest działalność statutowa w zakresie realizacji zadań samorządu terytorialnego w zakresie kultury fizycznej, w tym tworzenie, utrzymywanie i zarządzanie obiektami i urządzeniami sportowymi oraz terenami rekreacyjnymi stanowiącymi mienie komunalne. W ramach planu finansowego jednostka otrzymuje środki z Gminy na wydatki, w tym na wydatki inwestycyjne. W ramach wydatków inwestycyjnych jednostka dokona realizacji zadania pn. „…”. Po zakończeniu inwestycji Wnioskodawca zamierza wprowadzić korzystanie z Ośrodka w całości odpłatnie, tj. cała infrastruktura noclegowa będzie objęta dzierżawą i wynajmem, a pozostała część rekreacyjna (place zabaw, plaża) zostaną objęte płatnym wejściem wstępu na teren Ośrodka, tj. usługą odpłatną w 100% dla społeczeństwa. W związku z powyższym nowo powstały środek trwały będzie ściśle związany ze sprzedażą opodatkowaną. Wydatki inwestycyjne związane z realizacją zadania, o których mowa w opisie sprawy, będą związane wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług (wyłącznie ze sprzedażą opodatkowaną). Mając na uwadze przywołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy wskazać, iż skoro Wnioskodawca jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, a towary i usługi nabyte w związku z realizacją przedmiotowego zadania będą miały związek wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT, zatem Zainteresowanemu będzie przysługiwało prawo do pełnego odliczenia z uwzględnieniem ograniczeń wynikających z art. 88 ustawy. Reasumując, Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego wykazanego na fakturach VAT otrzymanych od wykonawców za wykonanie wszystkich prac związanych z realizacją inwestycji pn. „…”. Zainteresowany jest bowiem czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, a poniesione wydatki będą związane wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług (wyłącznie ze sprzedażą opodatkowaną). Wskazać jednakże należy, iż prawo to będzie przysługiwało, o ile nie wystąpią przesłanki negatywne wymienione w art. 88 ustawy. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.