ILPP1/443-400/07-6/KG

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z o.o. przedstawione we wniosku z dnia 9 listopada 2007 r. (data wpływu 12 listopada 2007 r.) uzupełnionym pismem z dnia 18 stycznia 2008 r. (data wpływu 22 stycznia 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie: odliczenia podatku VAT – jest nieprawidłowe, dokumentowania kosztów realizacji projektu – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 12 listopada 2007 r. został złożony ww. wniosek (uzupełniony pismem z dnia 18 stycznia 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odliczenia podatku VAT oraz dokumentowania kosztów realizacji projektu. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. Wnioskodawca realizuje w partnerstwie projekt (…) Program działań Wspólnot Europejskich na rzecz kształcenia i szkolenia zawodowego Procedura B. II edycja Programu: 2000-2006 projekty pilotażowe, projekty językowe, projekty sieci międzynarodowych. Projekt pt. „Build(…)” realizowany jest na podstawie umowy zawartej pomiędzy Stowarzyszeniem Promocji Przedsiębiorczości w X (beneficjentem) a Sp. z o. o. (partnerem) i ma na celu pomoc w rozwiązywaniu problemu dyskryminacji osób starszych na rynku pracy. Partnerstwo tworzy 6 instytucji z 5 różnych państw. Środki na sfinansowanie kosztów realizacji programu pochodzą z funduszy unijnych. W ramach realizacji projektu tworzy się pakiety multimedialne będące szkoleniami e-learning. Ostatecznymi odbiorcami takiej formy szkoleń są ich uczestnicy. Natomiast koszty związane z realizacją projektu pokrywa beneficjent, tj. – Stowarzyszenie Promocji Przedsiębiorczości w X. W związku z powyższym zadano następujące pytania. Czy w ramach projektu Wnioskodawca ma prawo do odliczenia podatku VAT? Czy dokumentem rozliczeniowym na linii Partner - Beneficjent będzie nota księgowa czy faktura VAT? Zdaniem Wnioskodawcy, Spółce przysługuje prawo odliczania podatku VAT naliczonego związanego z kosztami realizacji projektu. W kwestii dokumentów rozliczeniowych na linii partner – beneficjent, Podatnik stoi na stanowisku, że rozliczenie z beneficjentem projektu powinno być dokonywane za pomocą not księgowych, a nie faktur VAT, ponieważ usługi wykonywane są w ramach projektu i nie mają związku ze sprzedażą. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe w części dotyczącej odliczenia podatku i prawidłowe w części dotyczącej dokumentowania kosztów realizacji projektu. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem VAT podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów, stosownie do przepisu art. 7 ust. 1 cytowanej ustawy, należy rozumieć przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Natomiast świadczenie usług, to w myśl art. 8 ust. 1 ww. ustawy, każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również: przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej; zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji; świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa. Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt. 1 jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług co do zasady podlega opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy są wykonywane odpłatnie (za wyjątkiem przypadków ściśle określonych w art. 7 ust. 2 i ust. 3 oraz w art. 8 ust. 2). W dorobku orzecznictwa Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości przyjmuje się, że odpłatność ma miejsce wtedy, gdy istnieje bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług a otrzymanym wynagrodzeniem, przy czym wynagrodzenie jakkolwiek musi być wyrażone w pieniądzu, to jednak nie musi być w tej formie dokonane. O bezpośrednim związku pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług a otrzymanym wynagrodzeniem można mówić jedynie wówczas, gdy istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść na rzecz dostawcy towaru lub świadczącego usługę i jeżeli świadczenie wzajemne pozostaje w bezpośrednim związku ze świadczeniem dokonanej czynności. Reasumując dostawa towarów lub świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wtedy, gdy są wykonane odpłatnie i pomiędzy dostawcą towaru lub świadczącym usługę i ich beneficjentem (odbiorcą) istnieje jawny lub dorozumiany stosunek prawny (umowa), w ramach którego spełniane są świadczenia wzajemne. Stosownie do przepisu art. 86 ust. 1 cyt. ustawy, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 czyli osobie prawnej, jednostce organizacyjnej niemającej osobowości prawnej oraz osobie fizycznej wykonującej samodzielnie działalność gospodarczą, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Wykładnia literalna i celowościowa cyt. wyżej przepisu, jednoznacznie wskazuje, że prawo obniżenia kwoty podatku, przysługuje wyłącznie w sytuacji kiedy zostaną spełnione następujące warunki: odliczenia dokonuje podatnik VAT, towary i usługi, z których nabyciem wiąże się podatek są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Zgodnie z art. 106 ust 1 ustawy o podatku od towarów i usług podatnicy, o których mowa w art. 15 ust. 1 tejże ustawy, czyli osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą bez względu na cel lub rezultat takiej działalności, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16. Termin sprzedaż użyty w cyt. wyżej przepisie należy rozumieć zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt 22 ww. ustawy, jako odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju (…). Na podstawie delegacji zawartej w art. 106 ust. 8 ustawy o VAT, szczegółowe zasady dotyczące wystawiania faktur uregulowane zostały w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2005 r. Nr 75, poz. 798 ze zm.). Jeżeli dla udokumentowania jakiegoś zdarzenia gospodarczego nie można zastosować przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz przepisów wykonawczych do tej ustawy, wówczas – zgodnie z zapisami ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694 ze zm.) – stwierdzenie dokonania operacji gospodarczej należy udokumentować dowodami księgowymi. Z danych przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawca w ramach umowy o realizację projektu pt. „Build(...)” opracowuje szkolenia e-larning – pakiety multimedialne, które następnie są nieodpłatnie przekazywane uczestnikom szkolenia. Koszty związane z realizacją projektu pokrywa beneficjent projektu – Stowarzyszenie Promocji Przedsiębiorczości w X. Z powyższej analizy przepisów ustawy o podatku od towarów i usług jednoznacznie wynika, że w związku z tym, iż czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach realizowanego projektu nie spełniają przesłanek pozwalających uznać je za dostawę towarów lub świadczenie usług nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT. W konsekwencji tego stwierdzenia, udzielono następujących odpowiedzi na pytania zawarte we wniosku: Ad. 1) Wnioskodawca w ramach realizowanego projektu nie wykonuje czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, dlatego też nie przysługuje mu prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z kosztami realizacji projektu. Ad. 2) Faktura VAT dokumentuje sprzedaż, czyli odpłatną dostawę towarów lub odpłatne świadczenie usług. W ramach realizowanego projektu Podatnik nie dokonuje żadnej z tych czynności dlatego też dokumentem rozliczeniowym pomiędzy Zainteresowanym a beneficjentem projektu nie może być faktura VAT. W takim przypadku ma zastosowanie inny dowód księgowy np. nota. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.