ILPP1/443-55/12-6/HW

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Stowarzyszenia, przedstawione we wniosku z dnia 3 stycznia 2012 r. (data wpływu 19 stycznia 2012 r.), uzupełnionym pismami z dnia 19 marca 2012 r. (data wpływu 23 marca 2012 r.) oraz z dnia 28 marca 2012 r. (data wpływu 27 marca 2012 r. i 30 marca 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją projektu w ramach działania pn. „Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju” – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 19 stycznia 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją projektu w ramach działania pn. „Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju”. Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismami z dnia 19 marca 2012 r. oraz 28 marca 2012 r. o doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego, przeredagowanie pytania oraz własne stanowisko w sprawie. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Stowarzyszenie jest zgodnie ze statutem, zrzeszeniem o celach niezarobkowych, którego podstawowym celem jest działanie na rzecz rozwoju obszarów wiejskich. W roku 2009 Stowarzyszenie podpisało z Samorządem Województwa (...) umowę w ramach PROW 2007-2013 o warunkach i sposobie realizacji lokalnej strategii rozwoju w ramach działania Osi 4 LEADER. W ramach projektu S. realizuje działania „Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju”, „Wdrażanie projektów współpracy” oraz działanie „Funkcjonowanie lokalnej grupy działania”. S. w oparciu o podpisaną umowę zobowiązane jest do rozpowszechniania założeń LSR, rozpowszechniania informacji o zasadach przyznawania pomocy finansowej, bezpłatnego świadczenia przez pracowników biura S. doradztwa w zakresie przygotowania wniosków o przyznanie pomocy, przeprowadzania postępowania w sprawie wyboru operacji, przekazywania podmiotowi wdrażającemu list wybranych operacji i list operacji niewybranych, informowania o możliwości składania wniosków, aktualizacji lub zmiany LSR, posiadania i utrzymywania biura S., zatrudniania pracowników, współpracy z Krajową Siecią Obszarów Wiejskich. Realizacja projektu polegała będzie na nieodpłatnym świadczeniu usług na rzecz innych podmiotów, tj. zarówno osób fizycznych, jak i prawnych oraz na rzecz organizacji o statusie opp. Zakupione towary i usługi w niezbędnym zakresie będą nierozerwalnie związane z realizacją projektu, a w tym z koniecznością zapewnienia sprawnego i rzetelnego funkcjonowania lokalnej grupy działania, co wiąże się m. in. z koniecznością ponoszenia wydatków na wynagrodzenia pracowników biura, wynagrodzenia członków Rady, obsługę księgową, utrzymanie biura, promocję, prowadzenie szkoleń i warsztatów dla społeczności lokalnych. Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. Stowarzyszenie wykonuje czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT. W piśmie z dnia 19 marca 2012 r., stanowiącym uzupełnienie do wniosku, Wnioskodawca poinformował, iż nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. Z uwagi na brak rejestracji jako podatnika podatku VAT Stowarzyszenie nie wykonuje czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Zakupione towary i usługi w ramach realizacji Działania „Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju” objętego PROW na lata 2007-2013 nie będą miały związku z wykonywanymi przez LGD czynnościami opodatkowanymi, zwolnionymi bądź niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT. Przyznana pomoc finansowa będzie przeznaczona na pokrycie kosztów realizacji projektu. Ponadto, pismem z dnia 28 marca 2012 r. Zainteresowany oświadczył powtórnie, że Stowarzyszenie nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT oraz, iż z uwagi na brak rejestracji jako podatnika podatku VAT Wnioskodawca nie wykonuje czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym zadano następujące pytanie (ostatecznie zredagowane w piśmie z dnia 19 marca 2012 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku): Czy Stowarzyszenie ma prawną możliwość odzyskania podatku od towarów i usług w związku z realizacją projektu w ramach działania „Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju”, objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013? Zdaniem Wnioskodawcy, beneficjent, tj. Stowarzyszenie nie ma prawnej możliwości odzyskania podatku od towarów i usług, bowiem będzie w ramach realizacji projektu świadczyło usługi nieodpłatne w ramach Działania „Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013, które skierowane jest do ludności obszarów wiejskich objętej podejściem Leader. W ramach tego działania, beneficjenci będą mogli ubiegać się o finansowanie operacji z zakresu działań Osi 3 „Różnicowanie w kierunku działalności nierolniczej”, „Tworzenie i rozwój mikroprzedsiębiorstw” i „Odnowa i rozwój wsi”. Pomoc w ramach tego działania skierowana jest do lokalnej grupy działania (LGD) w celu zapewnienia sprawności i efektywności pracy LGD oraz doskonalenia zawodowego osób zaangażowanych we wdrażanie lokalnej strategii rozwoju (LSR). Zgodnie z ideą podejścia Leader, nadrzędnym celem ww. działania jest budowanie kapitału społecznego. Rezultat ten można osiągnąć poprzez zaktywizowanie społeczności lokalnej oraz lepsze wykorzystanie potencjału obszarów wiejskich. W uzupełnieniu z dnia 19 marca 2012 r. do wniosku, Zainteresowany poinformował, iż realizacja przedmiotowego projektu nie będzie prowadziła do tego, że Wnioskodawca stanie się czynnym podatnikiem podatku VAT. Efekty powstałe w wyniku projektu nie będą związane w żaden sposób z czynnościami opodatkowanymi, bowiem Wnioskodawca nie stanie się czynnym podatnikiem podatku VAT. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Stosownie do przepisu art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Na mocy art. 34 ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. Prawo o stowarzyszeniach (Dz. U. z 2001 r. Nr 79, poz. 855 ze zm.), Stowarzyszenie może prowadzić działalność gospodarczą, według ogólnych zasad określonych w odrębnych przepisach. Dochód z działalności gospodarczej stowarzyszenia służy realizacji celów statutowych i nie może być przeznaczony do podziału między jego członków. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011 r., kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika: z tytułu nabycia towarów i usług, potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego, od komitenta z tytułu dostawy towarów będącej przedmiotem umowy komisu    - z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4. Z powyższych przepisów wynika zatem, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje tylko zarejestrowanym, czynnym podatnikom podatku od towarów i usług oraz jedynie w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tj. takimi, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Przedstawiona w art. 86 ust. 1 ustawy zasada wyłącza więc możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu. Podkreślić należy, iż ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Między innymi, na mocy art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20. Z opisu sprawy wynika, że Stowarzyszenie jest zgodnie ze statutem zrzeszeniem o celach niezarobkowych, którego podstawowym celem jest działanie na rzecz rozwoju obszarów wiejskich. W roku 2009 Stowarzyszenie podpisało z Samorządem Województwa umowę w ramach PROW 2007-2013 o warunkach i sposobie realizacji lokalnej strategii rozwoju w ramach działania Osi 4 LEADER. W ramach projektu Zainteresowany realizuje działania „Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju”, „Wdrażanie projektów współpracy” oraz działanie „Funkcjonowanie lokalnej grupy działania”. Stowarzyszenie w oparciu o podpisaną umowę zobowiązane jest do rozpowszechniania założeń LSR, rozpowszechniania informacji o zasadach przyznawania pomocy finansowej, bezpłatnego świadczenia przez pracowników biura LGD doradztwa w zakresie przygotowania wniosków o przyznanie pomocy, przeprowadzania postępowania w sprawie wyboru operacji, przekazywania podmiotów: wdrażającemu list wybranych operacji i list operacji niewybranych, informowania o możliwości składania wniosków, aktualizacji lub zmiany LSR, posiadania i utrzymywania biura LGD, zatrudniania pracowników, współpracy z Krajową Siecią Obszarów Wiejskich. Realizacja projektu polegała będzie na nieodpłatnym świadczeniu usług na rzecz innych podmiotów, tj. zarówno osób fizycznych, jak i prawnych oraz na rzecz organizacji o statusie opp. Zakupione towary i usługi w niezbędnym zakresie będą nierozerwalnie związane z realizacją projektu, a w tym z koniecznością zapewnienia sprawnego i rzetelnego funkcjonowania lokalnej grupy działania, co wiąże się m. in. z koniecznością ponoszenia wydatków na wynagrodzenia pracowników biura, wynagrodzenia członków zarządu, obsługę księgową LGD, utrzymanie biura, promocje, prowadzenie szkoleń i warsztatów dla społeczności lokalnych. Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. Z uwagi na brak rejestracji jako podatnika podatku VAT – Stowarzyszenie nie wykonuje czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Zakupione towary i usługi w ramach realizacji przedmiotowego działania nie będą miały związku z wykonywanymi przez Wnioskodawcę czynnościami opodatkowanymi. Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie będą spełnione, gdyż Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT, a towary i usługi nabywane w ramach realizacji projektu nie będą związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych tym podatkiem. Zatem, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych z tytułu realizacji przedmiotowego projektu. W zakresie przedmiotowego projektu Wnioskodawca nie będzie miał również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392 ze zm.) obowiązującego od dnia 6 kwietnia 2011 r. Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest określonymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród tych warunków ustawodawca wymienił m.in. złożenie zgłoszenia rejestracyjnego, pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ Wnioskodawca nie będzie spełniał tych warunków, zatem nie będzie miał możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 9 ww. rozporządzenia. Reasumując, Stowarzyszenie nie ma prawnej możliwości odzyskania podatku od towarów i usług w związku z realizacją projektu w ramach działania „Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013. Tut. Organ informuje ponadto, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisanym zdarzeniu przyszłym, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone. Dotyczy to w szczególności prawa do korzystania ze zwolnienia podmiotowego przez Wnioskodawcę. Dodatkowo tut. Organ wyjaśnia, iż wnioski o wydanie interpretacji indywidualnej rozpatrywane są w terminie, o którym mowa w art. 14d ustawy Ordynacja podatkowa, tj. bez zbędnej zwłoki, jednak nie później niż w terminie 3 miesięcy od dnia otrzymania wniosków. Ponadto, wszystkie wnioski o wydanie interpretacji indywidualnej załatwiane są z zachowaniem kolejności wpływu. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.