ILPP1/443-631/10-3/BD

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Gminnej Spółdzielni, przedstawione we wniosku z dnia 1 czerwca 2010 r. (data wpływu: 10 czerwca 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie korekty podatku VAT w przypadku wniesienia aportem przedsiębiorstwa – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 10 czerwca 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie korekty podatku VAT w przypadku wniesienia aportem przedsiębiorstwa. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Spółdzielnia planuje utworzenie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, której będzie jedynym wspólnikiem. Spółdzielnia wniesie aportem do powstałej w ten sposób spółki z ograniczoną odpowiedzialnością całe przedsiębiorstwo Spółdzielni w rozumieniu art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.). W skład wnoszonego przez Spółdzielnię aportu będą wchodziły między innymi środki trwałe, wyposażenie, towary handlowe oraz należności. Przy nabywaniu towarów wchodzących w skład aportu Spółdzielnia odliczała w całości podatek naliczony wynikający z faktur VAT dokumentujących nabycie tych towarów. Przed wniesieniem aportem całego przedsiębiorstwa Spółdzielnia przejdzie w stan likwidacji. Natomiast likwidacja i jej wykreślenie z rejestru przedsiębiorców KRS, nastąpi po wniesieniu całego przedsiębiorstwa Spółdzielni aportem do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Likwidacja Spółdzielni przeprowadzona będzie zgodnie z przepisami wynikającymi z ustawy z dnia 16 września 1982 r. Prawo spółdzielcze (t. j. Dz. U. z 2003 r. Nr 188, poz. 1848). W ten sposób działalność ulegnie likwidacji. Spółdzielnia prowadzi działalność na podstawie ww. ustawy Prawo spółdzielcze, innych ustaw oraz zarejestrowanego statutu. Jest ona dobrowolnym zrzeszeniem osób zwanych członkami, którzy posiadają udziały, a Spółdzielnia w interesie swoich członków prowadzi wspólną działalność gospodarczą. Majątek Spółdzielni jest prywatną własnością jej członków, natomiast przedmiotem działalności jest wynajem nieruchomości na cele użytkowe, wynajem środków trwałych i dostawa towarów. Wszystkie czynności wykonywane przez Spółdzielnię opodatkowane są podatkiem od towarów i usług. Powstała spółka z o.o., w której jedynym udziałowcem będzie Spółdzielnia, będzie prowadziła działalność gospodarczą w takim samym zakresie jak Spółdzielnia, tj. przedmiotem działalności będzie wynajem nieruchomości na cele użytkowe, wynajem środków trwałych i dostawa towarów. Wniesione przez Spółdzielnię aportem przedsiębiorstwo (składniki przedsiębiorstwa) będzie w spółce z o.o. w całości wykorzystywane do działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. Członkowie Spółdzielni po wniesieniu przedsiębiorstwa Spółdzielni aportem do spółki z o.o. będą posiadać udziały w spółce z o.o. Udziałowiec będący osobą fizyczną nie prowadzącą działalności gospodarczej, zamierza sprzedać swoje udziały w spółce z o.o. W związku z powyższym zadano następujące pytania: Czy w związku z aportem przedsiębiorstwa Spółdzielni do spółki z o.o., Spółdzielnia wnosząca aportem to przedsiębiorstwo będzie miała obowiązek dokonania korekt określonych w art. 91 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług? Czy w związku z aportem przedsiębiorstwa Spółdzielni do spółki z o.o., nabywająca to przedsiębiorstwo spółka z o.o. będzie miała obowiązek dokonania w oparciu o przepis art. 91 ust. 9 ww. ustawy korekt określonych w art. 91 ust. 1-8 tej ustawy? Zdaniem Wnioskodawcy: Ad. 1 Spółdzielnia nie będzie miała obowiązku dokonania korekt określonych w art. 91 ustawy o podatku od towarów i usług wnosząc aportem swoje przedsiębiorstwo do spółki z o. o. W ocenie Spółdzielni istotne znaczenie w niniejszej sprawie ma między innymi ustalenie, czy wniesione aportem przedsiębiorstwo do spółki z o.o. stanowić będzie transakcję zbycia przedsiębiorstwa, do której to transakcji nie stosuje się przepisów ustawy o podatku od towarów i usług zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług. Pojęcie dostawy towarów ustawodawca zdefiniował w art. 7 ust. 1 tej ustawy, zgodnie z którym pod pojęciem dostawy należy rozumieć przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Wniesienie aportu, tj. wkładu niepieniężnego oznacza przeniesienie na spółkę z o.o. wszelkich praw do przedmiotu wkładu, a więc przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Zatem wniesienie aportu spełnia definicję dostawy towarów. Z kolei pojęcie „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o podatku VAT, to znaczy „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego (aportu). Zatem czynność wniesienia aportem całego przedsiębiorstwa do spółki z o.o. jest formą zbycia przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, co ma bezpośredni wpływ na przeniesienie obowiązku korekty podatku naliczonego na nabywcę, tj. na podmiot do którego wnoszone jest aportem przedsiębiorstwo. Z uwagi na powyższe – zdaniem Spółdzielni – przekazanie aportem przedsiębiorstwa do spółki z o.o. wyłączone jest spod działania ustawy o podatku od towarów i usług, tj. nie podlega opodatkowaniu tym podatkiem oraz nie wiąże się dla Spółdzielni z obowiązkiem skorygowania podatku naliczonego w trybie art. 91 ustawy o VAT odliczonego w związku z nabyciem towarów wchodzących w skład przedsiębiorstwa. Ad. 2 Spółka w przedstawionym zdarzeniu przyszłym nie będzie miała obowiązku dokonywania korekt określonych w art. 91 ustawy o VAT. Powyższe wynika z faktu, ze Spółdzielnia wykonywała sprzedaż wyłącznie opodatkowaną podatkiem od towarów i usług i nie była zobowiązana do dokonywania korekt, o których mowa w art. 91 ust. 1-8 ustawy, a spółka przejmująca przedsiębiorstwo tej Spółdzielni, również będzie wykonywała działalność wyłącznie opodatkowaną, bowiem wniesione do spółki z o.o. przedsiębiorstwo (składniki przedsiębiorstwa – środki trwałe, towary) Spółdzielni, wykorzystywane będzie wyłącznie do działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. Przekazanie aportem przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego do spółki z o.o. wyłączone jest spod działania ustawy o podatku od towarów i usług, tj. nie podlega opodatkowaniu tym podatkiem oraz nie wiąże się dla wnoszącego aport z obowiązkiem skorygowania podatku naliczonego, odliczonego w związku z nabyciem towarów wchodzących w skład przedsiębiorstwa. Jednakże czynność ta nakłada na nabywcę obowiązek dokonywania stosownych korekt w zakresie podatku naliczonego, co wynika z art. 91 ust. 9 ustawy. W przedmiotowej sytuacji jednak, Spółdzielnia wnosząca aport prowadzi wyłącznie sprzedaż opodatkowaną i nie jest zobowiązana do dokonywania korekt, o których mowa w art. 91 ust. 1-8 ustawy, to również nabywca przedsiębiorstwa, tj. spółka prowadząc wyłącznie sprzedaż opodatkowaną nie będzie zobowiązana do dokonywania korekt podatku naliczonego, stosownie do postanowień art. 91 ust. 9 ustawy. W konsekwencji, pomimo, iż w świetle art. 91 ust. 9 ustawy o VAT, przyjmujący aport jest beneficjentem praw i obowiązków zbywcy w zakresie korekty podatku VAT odliczonego, brak jest podstaw do dokonania takiej korekty, gdyż w wyniku aportu nie ulegnie zmianie przeznaczenie otrzymanych przez Spółkę towarów, w szczególności, przedmioty aportu będą nadal użytkowane przez spółkę do wykonywania czynności opodatkowanych, wobec czego dokonanie korekty odliczonego podatku VAT byłoby nieuzasadnione. Spółka byłaby zobowiązana do dokonania – w oparciu o przepis art. 91 ust. 9 ustawy o podatku VAT – korekty, o której mowa w art. 91 ust. 1-8 tej ustawy w przypadku, gdyby w okresie korekty, o której mowa w art. 91 ust. 1 i ust. 2 ustawy o VAT, dokonała zmiany przeznaczenia składników majątku wchodzących w skład aportu. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Przez towary – w świetle art. 2 pkt 6 ustawy – rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty. Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę w jakiej dokonano czynności prawnej. Przy czym usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, z zastrzeżeniem ust. 4, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych i usług turystyki, o których mowa w art. 119 (art. 8 ust. 3 ww. ustawy). Jednocześnie przepisy art. 6 ustawy wskazują na wyłączenia określonych czynności spod zakresu stosowania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Są tutaj wskazane te czynności, które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszcząc się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług. Z uwagi jednakże na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu. Stosownie bowiem do art. 6 pkt 1 ustawy, przepisów ustawy o VAT nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Pojęcie „transakcji zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej. Ustawa o podatku od towarów i usług nie definiuje pojęcia „przedsiębiorstwa”. Przedmiotową definicję zawiera art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), który stanowi, że przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności: oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa); własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości; prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych; wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne; koncesje, licencje i zezwolenia; patenty i inne prawa własności przemysłowej; majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne; tajemnice przedsiębiorstwa; księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej. Zatem składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w ten sposób, iż można mówić o nich jako o zespole, a nie zbiorze pewnych elementów. Istotne jest, aby w zbywanym przedsiębiorstwie zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami, tak żeby przekazana masa mogła posłużyć kontynuowaniu określonej działalności gospodarczej. Biorąc pod uwagę powyższe stwierdzić należy, że nie podlegają opodatkowaniu transakcje zbycia przedsiębiorstwa, w tym np. sprzedaż, darowizna czy wniesienie go aportem. Ponadto zbycie tak rozumianego przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów. Jednakże swoboda, jaką ustawodawca dał stronom w zakresie kształtowania treści umowy zbycia nie jest nieograniczona. Istotne jest, aby w zbywanym przedsiębiorstwie zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami, tak żeby przekazana masa mogła posłużyć kontynuowaniu określonej działalności gospodarczej. Podstawowe zasady dotyczące odliczenia podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ustawy. Zgodnie z ust. 1 tego przepisu, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Stosownie do art. 90 ust. 1 ustawy, w stosunku do towarów i usług, które wykorzystywane są przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik obowiązany jest do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, zgodnie z art. 90 ust. 2 ustawy, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10. Proporcję, o której mowa w cyt. wyżej ust. 2, na podstawie art. 90 ust. 3 ustawy, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo. Kwota podatku naliczonego do odliczenia ustalona na podstawie proporcji wyliczonej przy zastosowaniu powyższych zasad, nie jest jednak ostateczna. Zgodnie bowiem z art. 91 ust. 1 ustawy, po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-9, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6 lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11, dla zakończonego roku podatkowego. W myśl art. 91 ust. 2 ustawy, w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów – w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów – jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Zgodnie z art. 91 ust. 2a ustawy, obowiązek dokonywania korekt w ciągu 10 lat, o którym mowa w ust. 2, nie dotyczy opłat rocznych pobieranych z tytułu oddania gruntu w użytkowanie wieczyste; w przypadku tych opłat przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio. Ponadto zgodnie z art. 91 ust. 4 ustawy, w przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż towarów lub usług, o których mowa w ust. 2, lub towary te zostaną opodatkowane zgodnie z art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są nadal wykorzystywane na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca okresu korekty. Obowiązek skorygowania podatku naliczonego od wcześniej nabytych towarów, środków trwałych wykorzystywanych przez podatnika do wykonywania czynności opodatkowanych, które są następnie przedmiotem zbycia (aportu) przedsiębiorstwa, reguluje art. 91 ust. 9 ustawy. Zgodnie z tym przepisem, w przypadku transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa korekta określona w ust. 1-8 jest dokonywana przez nabywcę przedsiębiorstwa lub nabywcę zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Spółdzielnia planuje utworzenie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, której będzie jedynym wspólnikiem, a następnie wniesienie aportem do powstałej w ten sposób spółki, całe swoje przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 ustawy Kodeks cywilny. Przy nabywaniu towarów wchodzących w skład aportu Spółdzielnia odliczała w całości podatek naliczony wynikający z faktur VAT dokumentujących nabycie tych towarów. Przed wniesieniem aportem całego przedsiębiorstwa Spółdzielnia przejdzie w stan likwidacji. Natomiast likwidacja Spółdzielni, jej wykreślenie z rejestru przedsiębiorców KRS nastąpi po dokonaniu aportu. Przedmiotem działalności Spółdzielni jest wynajem nieruchomości na cele użytkowe wynajem środków trwałych i dostawa towarów. Wszystkie czynności wykonywane przez Spółdzielnię opodatkowane są podatkiem od towarów i usług. Powstała spółka z o.o., w której jedynym udziałowcem będzie Spółdzielnia, będzie prowadziła działalność gospodarczą w takim samym zakresie jak Spółdzielnia. Wniesione przez Spółdzielnię aportem przedsiębiorstwo (składniki przedsiębiorstwa), będzie w spółce z o.o. w całości wykorzystywane do działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. Członkowie Spółdzielni po wniesieniu przedsiębiorstwa Spółdzielni aportem do spółki z o.o. będą posiadać udziały w spółce z o.o. W świetle powołanych wyżej regulacji prawnych oraz opisu zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że jeżeli wnoszony przez Spółdzielnię majątek będzie przedsiębiorstwem w rozumieniu art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny, to w takiej sytuacji znajdzie zastosowanie art. 6 pkt 1 ustawy, zgodnie z którym przepisów ustawy o podatku od towarów i usług nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa. W konsekwencji Spółdzielnia wnosząca aportem przedsiębiorstwo nie będzie miała obowiązku dokonania korekt określonych w art. 91, bowiem obowiązek ewentualnej korekty podatku naliczonego od towarów handlowych i środków trwałych, zgodnie z art. 91 ust. 9 ustawy, zostanie przeniesiony na nabywcę, czyli w analizowanym przypadku na spółkę z o. o. Jeżeli jednak Spółdzielnia prowadziła sprzedaż wyłącznie opodatkowaną i nie była zobowiązana do dokonywania korekt, o których mowa w art. 91 ust. 1-8 ustawy, to również spółka przejmująca prowadząc wyłącznie sprzedaż opodatkowaną, nie jest zobowiązana do korekty podatku naliczonego, stosownie do postanowień art. 91 ust. 9 ustawy (o ile w okresie korekty, o którym mowa w art. 91 ust. 1 i 2 nie dokona zmiany przeznaczenia ww. składników majątku). W niniejszej interpretacji odpowiedziano na wniosek w części dotyczącej korekty podatku VAT w przypadku wniesienia aportem przedsiębiorstwa. Rozstrzygnięcie dotyczące opodatkowania sprzedaży udziałów w spółce z o.o., zawarte zostało w odrębnej interpretacji nr ILPP1/443-631/10-4/BD z dnia 31 sierpnia 2010 r. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.