ILPP1/443-634/12-4/KG

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 9 lipca 2012 r. (data wpływu 10 lipca 2012 r.) uzupełnionym pismem z dnia 18 września 2012 r. (data wpływu 21 września 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 10 lipca 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego. Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 18 września 2012 r. o doprecyzowanie przedstawionego stanu faktycznego. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. Wnioskodawca - osoba fizyczna prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą na podstawie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej, opodatkowaną podatkiem liniowym. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT. (Księgowość prowadzona jest w formie podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Przedsiębiorca, jako beneficjent dotacji realizuje projekt w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki zatwierdzonego decyzją Komisji Europejskiej z dnia 28 września 2007 r. nr K (2007) 4547. Priorytet: VIII Regionalne kadry gospodarki; Działanie: 8.1. Rozwój pracowników i przedsiębiorstw w regionie; Poddziałanie: 8.1.1. Wspieranie rozwoju kwalifikacji zawodowych i doradztwo dla przedsiębiorstw. Realizowany projekt pt. „M.”. Na realizację projektu przyznane zostało pierwotnie dofinansowanie stanowiące nie więcej niż określony próg procentowy całkowitych wydatków kwalifikowalnych (85%). Pozostałą część pokrywają uczestnicy szkoleń będący Beneficjentami Ostatecznymi poprzez wpłatę tzw. wkładu własnego. W zależności, czy Beneficjent Ostateczny jest pracownikiem mikro, małego lub średniego przedsiębiorcy, jego wkład wynosi 20% lub 30% wydatków związanych z realizacją szkoleń. Projekt z założenia jest przedsięwzięciem non-profit, tak więc dotacja oraz wkład własny pokrywają całość kosztów organizacji szkoleń. Wkład własny wnoszony jest w postaci pieniężnej. Na tę część wystawiana jest faktura VAT (stawka 23%). Koszty organizowanych szkoleń w ramach projektu nie odbiegają od kosztów organizacji zbliżonych szkoleń na warunkach rynkowych. Z dniem 26 marca 2012 r. Wnioskodawca uzyskał zgodę Instytucji Pośredniczącej (tj. Wojewódzkiego Urzędu Pracy) na zastosowanie 100% dofinansowania w ramach pomocy de minimis, która oznacza całkowitą bezpłatność organizowanych szkoleń. Beneficjenci Ostateczni, nie wnoszą więc żadnego wkładu własnego, zwłaszcza w postaci pieniężnej, ani też jakiejkolwiek innej formie. Realizując projekt Wnioskodawca dokonuje m. in. zakupów opodatkowanych VAT. Zgodnie z umową o dofinansowanie, dotacją rozwojową mogą zostać pokryte tzw. wydatki kwalifikowane. Zarówno cała kwota dotacji, jak i środki otrzymane, jako wkład własny uczestników szkoleń są w całości wydatkowane na realizację projektu. Niewydatkowana część zwracana jest instytucji przekazującej dotację. Umowa o dofinansowanie daje możliwość uznania za wydatek kwalifikowany również podatku od towarów i usług w sytuacji, kiedy Beneficjent nie ma możliwości odzyskania tegoż podatku. W piśmie z dnia 18 września 2012 r., stanowiącym uzupełnienie do wniosku, Zainteresowany wskazał co następuje: 1. Zgodnie z wpisem do rejestru REGON kod i nazwa przeważającej działalności firmy to: 6201Z – działalność związana z oprogramowaniem. Firma zajmuje się wszelkimi złożonymi technologicznie projektami internetowymi. Specjalnością są zaawansowane sklepy internetowe oraz funkcjonalne i oryginalne serwisy internetowe. Firma stworzyła własne technologie, które stanowią kwintesencję działalności firmy. 2. Celem głównym projektu jest podwyższenie kwalifikacji z zakresu prowadzenia e-biznesu określonej liczby pracowników małych i średnich przedsiębiorstw z województwa x. Cele szczegółowe obejmują: podniesienie umiejętności zarządzania sprzedażą w Internecie, wyposażenie w wiedzę niezbędną do prowadzenia działalności e-commerce, wzrost motywacji do ciągłego doskonalenia i aktualizacji wiedzy na temat e-biznesu, spadek niepewności i strachu przed rozpoczęciem działalności e-commerce przedsiębiorców prowadzących działalność z wykorzystaniem tradycyjnych kanałów dystrybucji, implementacja umiejętności z zakresu prowadzenia działalności e-commerce nabytych podczas szkoleń. 3. W trakcie realizacji projektu można wyodrębnić 2 sytuacje. Od rozpoczęcia projektu do dnia 25 marca 2012 r. udział w szkoleniu był dla uczestników odpłatny. Wnosili oni wkład własny w formie pieniężnej, na który wystawiana była faktura VAT ze stawką 23%. W zależności od wielkości przedsiębiorcy jego wkład wynosił 20% lub 30% wartości wydatków związanych z realizacją szkoleń. Zakupy związane z realizacją przedmiotowego projektu w ww. okresie służyły więc czynnościom opodatkowanym. Z dniem 26 marca 2012 r. Wnioskodawca uzyskał zgodę Instytucji Pośredniczącej na zastosowanie 100% dofinansowania w ramach pomocy de minimis, która oznacza całkowitą bezpłatność organizowanych szkoleń. Beneficjenci Ostateczni, nie wnoszą więc żadnego wkładu własnego, zwłaszcza w postaci pieniężnej, ani też jakiejkolwiek innej formie. Zakupy dokonywane po ww. terminie służą czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu. 4. Dokonywane zakupy służą wyłącznie realizacji projektu. Jest to warunek do ich kwalifikowalności, a co za tym idzie do pokrycia dotacją. Zakupy o których mowa, zwłaszcza w okresie od 25 marca 2012 r. obejmują wydatki bezpośrednio i pośrednio związane z organizowanymi w projekcie szkoleniami i ich charakter nie umożliwia wykorzystania również do prowadzonej działalności gospodarczej. Są to m. in.,: wynajem sal szkoleniowych, zakup usług cateringowych na szkolenia, promocja organizowanych w ramach projektu szkoleń, zakup materiałów szkoleniowych, a także: wynajem biura projektu, usługi telekomunikacyjne, usługi rozliczania, monitoringu i księgowości projektu. 5. Zakupy nie będą dodatkowo wykorzystywane do innych czynności niż realizacja projektu. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy Wnioskodawca ma prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego związanego z zakupami dotyczącymi realizacji projektu, w okresie od udzielenia 100% pomocy de minimis dla uczestników szkoleń, tj. od 26 marca 2012 r.? Zdaniem Wnioskodawcy, w okresie wnoszenia przez uczestników szkoleń wkładu własnego i jego fakturowania realizowane zakupy towarów i usług na cele organizacji tychże szkoleń oraz zarządzania projektem są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych i spełnione są warunki z art. 86, dające prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Uzyskanie dofinansowania w wysokości 100% oznacza, że organizowane szkolenia są bezpłatne. Brak jest w takiej sytuacji w związku z realizowanym projektem jakichkolwiek czynności opodatkowanych. Wobec tego nie ma spełnionego podstawowego warunku określonego w art. 86, a za tym nie ma też prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego. Zdaniem Wnioskodawcy, oczywistym jest brak prawa do odliczania VAT w okresie, gdy zanikają przesłanki z art. 86. Niniejsza interpretacja musi zostać przedłożona przed WUP w celu potwierdzenia braku tego prawa, a co za tym idzie możliwości kwalifikowania podatku VAT naliczonego w ramach realizowanego projektu. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Podstawowe uprawnienia podatnika dotyczące obniżenia podatku należnego o podatek naliczony zostały zawarte w dziale IX ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Kwotę podatku naliczonego – na podstawie art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. W myśl art. 86 ust. 10 pkt 1 ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny, z zastrzeżeniem pkt 2-5 oraz ust. 11, 12, 16 i 18. Jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych, o czym stanowi art. 86 ust. 11 ustawy. Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m. in. tego że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy o VAT obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20 (przypadek ten nie ma zastosowania w przedmiotowej sprawie). Na podstawie art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku. Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. W myśl art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza – na mocy ust. 2 powołanego artykułu – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Z danych przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą pozarolniczą działalność gospodarczą i czynnym podatnikiem VAT. Zainteresowany, jako beneficjent dotacji realizuje projekt w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki zatwierdzonego decyzją Komisji Europejskiej z dnia 28 września 2007 r. nr K (2007) 4547. Priorytet: VIII Regionalne kadry gospodarki; Działanie: 8.1. Rozwój pracowników i przedsiębiorstw w regionie; Poddziałanie: 8.1.1. Wspieranie rozwoju kwalifikacji zawodowych i doradztwo dla przedsiębiorstw. Realizowany projekt nosi nazwę „M.”. Na realizację projektu przyznane zostało pierwotnie dofinansowanie stanowiące nie więcej niż określony próg procentowy całkowitych wydatków kwalifikowalnych (85%). Pozostałą część pokrywają uczestnicy szkoleń będący Beneficjentami Ostatecznymi poprzez wpłatę tzw. wkładu własnego. W zależności, czy Beneficjent Ostateczny jest pracownikiem mikro, małego lub średniego przedsiębiorcy, jego wkład wynosi 20% lub 30% wydatków związanych z realizacją szkoleń. Projekt z założenia jest przedsięwzięciem non-profit, tak więc dotacja oraz wkład własny pokrywają całość kosztów organizacji szkoleń. Wkład własny wnoszony jest w postaci pieniężnej. Na tę część wystawiana jest faktura VAT (stawka 23%). Koszty organizowanych szkoleń w ramach projektu nie odbiegają od kosztów organizacji zbliżonych szkoleń na warunkach rynkowych. W dniu 26 marca 2012 r. Wnioskodawca uzyskał zgodę Instytucji Pośredniczącej na zastosowanie 100% dofinansowania w ramach pomocy de minimis, która oznacza całkowitą bezpłatność organizowanych szkoleń. Beneficjenci Ostateczni, nie wnoszą więc żadnego wkładu własnego, zwłaszcza w postaci pieniężnej, ani też jakiejkolwiek innej formie. Realizując projekt Wnioskodawca dokonuje m. in. zakupów opodatkowanych VAT. Zgodnie z umową o dofinansowanie dotacją rozwojową mogą zostać pokryte tzw. wydatki kwalifikowane. Zarówno cała kwota dotacji, jak i środki otrzymane, jako wkład własny uczestników szkoleń są w całości wydatkowane na realizację projektu. Niewydatkowana część zwracana jest instytucji przekazującej dotację. Umowa o dofinansowanie daje możliwość uznania za wydatek kwalifikowany również podatku od towarów i usług w sytuacji, kiedy Beneficjent nie ma możliwości odzyskania tegoż podatku. Firma Wnioskodawcy zajmuje się wszelkimi złożonymi technologicznie projektami internetowymi. Specjalnością są zaawansowane sklepy internetowe oraz funkcjonalne i oryginalne serwisy internetowe. Firma stworzyła własne technologie, które stanowią kwintesencję działalności firmy. Celem głównym projektu jest podwyższenie kwalifikacji z zakresu prowadzenia e-biznesu określonej liczby pracowników małych i średnich przedsiębiorstw z województwa x. Cele szczegółowe obejmują: podniesienie umiejętności zarządzania sprzedażą w Internecie, wyposażenie w wiedzę niezbędną do prowadzenia działalności e-commerce, wzrost motywacji do ciągłego doskonalenia i aktualizacji wiedzy na temat e-biznesu, spadek niepewności i strachu przed rozpoczęciem działalności e-commerce przedsiębiorców prowadzących działalność z wykorzystaniem tradycyjnych kanałów dystrybucji, implementacja umiejętności z zakresu prowadzenia działalności e-commerce nabytych podczas szkoleń. Od rozpoczęcia projektu do dnia 25 marca 2012 r. udział w szkoleniu był dla uczestników odpłatny. Wnosili oni wkład własny w formie pieniężnej, na który wystawiana była faktura VAT ze stawką 23%. W zależności od wielkości przedsiębiorcy jego wkład wynosił 20% lub 30% wartości wydatków związanych z realizacją szkoleń. Zakupy związane z realizacją przedmiotowego projektu w ww. okresie służyły więc czynnościom opodatkowanym. Z dniem 26 marca 2012 r. Wnioskodawca uzyskał zgodę Instytucji Pośredniczącej na zastosowanie 100% dofinansowania w ramach pomocy de minimis, która oznacza całkowitą bezpłatność organizowanych szkoleń. Beneficjenci Ostateczni, nie wnoszą więc żadnego wkładu własnego, zwłaszcza w postaci pieniężnej, ani też jakiejkolwiek innej formie. Zakupy dokonywane po ww. terminie służą czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu. Dokonywane zakupy służą wyłącznie realizacji projektu. Jest to warunek do ich kwalifikowalności, a co za tym idzie do pokrycia dotacją. Zakupy o których mowa, zwłaszcza w okresie od 25 marca 2012 r. obejmują wydatki bezpośrednio i pośrednio związane z organizowanymi w projekcie szkoleniami i ich charakter nie umożliwia wykorzystania również do prowadzonej działalności gospodarczej. Są to m. in.,: wynajem sal szkoleniowych, zakup usług cateringowych na szkolenia, promocja organizowanych w ramach projektu szkoleń, zakup materiałów szkoleniowych, a także: wynajem biura projektu, usługi telekomunikacyjne, usługi rozliczania, monitoringu i księgowości projektu. Zakupy nie będą dodatkowo wykorzystywane do innych czynności niż realizacja projektu. Jak wynika z powyższego uczestnicy szkoleń realizowanych przez Wnioskodawcę w ramach Projektu, od dnia 26 marca 2012 r. nie są zobowiązani do wnoszenia jakichkolwiek opłat z tego tytułu, bowiem koszty związane z realizacją szkoleń pokrywane są dotacją, którą Zainteresowany uzyskuje od Instytucji Pośredniczącej. W związku z tym - jak wskazał Zainteresowany - zakupy związane z realizacją przedmiotowego projektu po ww. terminie okresie nie służą wykonywaniu czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Mając zatem na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony stan faktyczny należy stwierdzić, iż w analizowanym przypadku nie jest spełniona podstawowa przesłanka warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Z uwagi na powyższe Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług dotyczących realizacji projektu, w okresie od udzielenia 100% pomocy de minimis dla uczestników szkoleń, tj. od dnia 26 marca 2012 r. Należy podkreślić, że niniejsza interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w stanowisku Wnioskodawcy, które nie zostały objęte pytaniem - nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 oraz art. 14c ust. 1 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone. Dotyczy to w szczególności kwestii dotyczącej opodatkowania podatkiem od towarów i usług dotacji (pomocy de minimis) dla uczestników szkoleń otrzymanej przez Wnioskodawcę od Instytucji Pośredniczącej. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.