ILPP1/443-636/11-6/NS

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 14 kwietnia 2011 r. (data wpływu 15 kwietnia 2011 r.), uzupełnionym pismami z dnia 8 lipca 2011 r. (data wpływu 13 lipca 2011 r.) oraz z dnia 26 lipca 2011 r. (data wpływu 27 lipca 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących poniesienie kosztów realizacji projektu – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 15 kwietnia 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących poniesienie kosztów realizacji projektu. Wniosek uzupełniono pismami z dnia 8 lipca 2011 r. (data wpływu 13 lipca 2011 r.) oraz z dnia 26 lipca 2011 r. (data wpływu 27 lipca 2011 r.) o informacje doprecyzowujące opisane zdarzenie przyszłe. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Wnioskodawca został partnerem projektu pn. X, realizowanym wspólnie z Fundacją, która pełni funkcję lidera projektu. Celem projektu jest wypracowanie efektywnego modelu transferu technologii dla środowiska akademickiego poprzez spotkania eksperckie prowadzone w formie interaktywnych warsztatów oraz opracowanie algorytmu transferu technologii, który później w formie interaktywnego modelu (aplikacji mobilnej) będzie testowany na próbie docelowych użytkowników. Model będzie miał również formę zwartej publikacji, która będzie dystrybuowana w środowisku Y uczelni. W II etapie wypracowany model będzie upowszechniany i włączany stopniowo do praktyki poprzez cykl spotkań otwartych i dystrybucję przygotowanej publikacji. Podczas spotkań prezentowane będą najciekawsze studia przypadków firm akademickich i najciekawszych rozwiązań technologicznych oraz praktyczne zastosowania wypracowanego modelu. Zbierana będzie również informacja zwrotna od użytkowników, która posłuży do ulepszenia wypracowanego modelu i jego wdrożenia do praktyki. Wszyscy uczestnicy organizowanych warsztatów i spotkań uczestniczą w nich nieodpłatnie. Spółka zamierza ponosić koszty realizacji przedsięwzięcia oraz otrzymywać ich 100% zwrot z funduszy UE. Prawidłowa realizacja projektu i jego poprawne rozliczenie jest uzależnione od uzyskania wiążącej interpretacji w sprawie podatku VAT i możliwości jego kwalifikowania jako kosztu projektu. W piśmie z dnia 8 lipca 2011 r., stanowiącym uzupełnienie do wniosku, Zainteresowany wskazał, iż: Czynności podejmowane w ramach projektu, o którym mowa we wniosku nie będą miały związku z prowadzoną działalnością gospodarczą Wnioskodawcy, ani realizacja, ani powstałe w jej wyniku efekty nie znajdują zastosowania komercyjnego. Jest to projekt realizowany na cele społeczne. Efekty przedmiotowego projektu będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ nie będą stanowiły odpłatnej dostawy, ani odpłatnego świadczenia usług. Działalność podejmowana w ramach projektu, finansowana jest ze środków zewnętrznych, prowadzona jest bez zamiaru osiągnięcia zysku. Spółka nie będzie pobierała żadnych opłat od uczestników projektu. Środki otrzymane na realizację projektu nie stanowią przychodu Zainteresowanego to znaczy nie są obrotem w myśl art. 29 ust. 1 ustawy, ale w 100% zwrotem kosztów poniesionych na jego realizację. Działalność prowadzona w ramach projektu X realizowanym wspólnie z Fundacją ma charakter społeczny. Ze złożonego w dniu 27 lipca 2011 r. uzupełnienia do wniosku wynika, iż Spółka została założona w dniu 27 sierpnia 2010 r. w celu zrealizowania projektu: Z. Projekt miał być finansowany z programu 8.1 „Wspieranie działalności w dziedzinie gospodarki elektronicznej” realizowanego w ramach Osi Priorytetowej „Społeczeństwo informacyjne – zwiększanie innowacyjności gospodarki”. Ostatecznie Spółka nie dostała dofinansowania z ww. programu i tym samym nie rozpoczęła realizacji projektu Z. W toku trzyletnich przygotowań do realizacji projektu Z właściciele Spółki zdobyli jednak sporą wiedzę na temat wykorzystania kodów kreskowych oraz technik kodowania informacji. Wiedza ta okazała się niezbędna przy realizacji projektu unijnego, którego dotyczy przedmiotowa prośba o interpretację – X. W związku z tym Fundacja, która jest projektodawcą przedmiotowego projektu, poprosiła właścicieli Spółki o udział w projekcie w charakterze partnera odpowiedzialnego za wymyślenie i opracowanie oraz zlecenie realizacji aplikacji webowej i mobilnej, mających być częścią przedmiotowego projektu. Wnioskodawca zdecydował się wziąć udział w projekcie, ponieważ wydaje się on być ciekawym wyzwaniem, które w dodatku mocno wpisuje się w specjalistyczne kompetencje Spółki – kodowanie informacji oraz projektowanie użyteczności innowacyjnych rozwiązań internetowych. Zainteresowany podkreślił, iż w chwili przystępowania do projektu X, jak i obecnie Spółka nie prowadzi innej działalności, ale w przyszłości, jeśli projekt X okaże się sukcesem, Wnioskodawca będzie mógł liczyć na zlecenia w zakresie tworzenia innowacyjnych rozwiązań internetowych opierających się o kodowanie informacji za pośrednictwem kodów kreskowych i QR, jest to jedna z możliwych dróg rozwoju Spółki, co jest również zawarte w przedmiocie jej działalności. Ponadto, wobec niejednoznaczności przepisów, w ocenie Zainteresowanego, należy wziąć jeszcze pod uwagę dwie przesłanki: Projekt X jest już realizowany od kwietnia 2011 r. (pierwsze faktury zakupowe pojawiły się w miesiącu czerwcu) i Spółka musiała podjąć decyzję, czy traktować VAT jako koszt kwalifikowalny w oparciu o własną interpretację, gdyż nie było czasu na czekanie na odpowiedź z Izby Skarbowej. Wnioskodawca przyjął więc interpretację mniej korzystną dla siebie i bardziej korzystną dla budżetu Państwa (bezpieczną) i uznał, że skoro zachodzi realne prawdopodobieństwo, iż nie będzie w najbliższej przyszłości uzyskiwał przychodów i będzie musiał wystąpić o zwrot podatku VAT do właściwego Urzędu Skarbowego, należy przy działalności w ramach projektu uznać VAT za koszt kwalifikowalny, zwłaszcza, że wniosek do Wojewódzkiego Urzędu Pracy w A o dofinansowanie projektu był składany na początku marca 2011 r. i wtedy z przepisów wynikało, że skoro Spółka nie ma obrotów, to nie podlega pod ustawę o podatku VAT i w związku z tym może traktować podatek VAT z realizowanego projektu non profit jako koszt kwalifikowalny. W przypadku, jeśli teraz Spółka dostałaby wiążącą interpretację, która jest inna od przyjętego wyżej założenia to będzie to równoznaczne z koniecznością korekty wniosku do Wojewódzkiego Urzędu Pracy i korektą całego budżetu. Taka sytuacja stanie się oczywistym zagrożeniem realizacji całego projektu X, ponieważ terminy są napięte, projekt jest w toku. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy podmiot realizujący projekt ma prawo do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach, dokumentujących poniesienie kosztów realizacji projektu? Zdaniem Wnioskodawcy, nie ma on prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z zakupami dokonywanymi na potrzeby prowadzenia tej działalności. Prawo do odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego przysługuje podatnikowi, który nabył towary lub usługi w celu wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu. W opinii Spółki, przesądzenie, iż realizujący projekt nie wykonuje takich czynności, czyni bezzasadnym rozważania na temat możliwości obniżenia lub zwrotu podatku naliczonego. Podatek naliczony stanie się zatem bezpośrednim kosztem projektu. Analogiczne stanowisko zajęły również organa podatkowe, w tym Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, w interpretacji indywidualnej z dnia 26 sierpnia 2009 r., nr ILPP1/443-675/09-5/AW. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza – na mocy ust. 2 powołanego artykułu – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. W myśl art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Kwotę podatku naliczonego – na podstawie art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011 r. nadanym ustawą z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym (Dz. U. Nr 247, poz. 1652) – stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Jak stanowi art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika zostały określone w art. 87 ust. 2-6 ustawy. Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. Z informacji zawartych we wniosku wynika, iż Wnioskodawca został partnerem projektu, którego celem jest wypracowanie efektywnego modelu transferu technologii dla środowiska akademickiego poprzez spotkania eksperckie prowadzone w formie interaktywnych warsztatów oraz opracowanie algorytmu transferu technologii, który później w formie interaktywnego modelu (aplikacji mobilnej) będzie testowany na próbie docelowych użytkowników. Model będzie miał również formę zwartej publikacji, która będzie dystrybuowana w środowisku Y uczelni. W II etapie wypracowany model będzie upowszechniany i włączany stopniowo do praktyki poprzez cykl spotkań otwartych i dystrybucję przygotowanej publikacji. Podczas spotkań prezentowane będą najciekawsze studia przypadków firm akademickich i najciekawszych rozwiązań technologicznych oraz praktyczne zastosowania wypracowanego modelu. Zbierana będzie również informacja zwrotna od użytkowników, która posłuży do ulepszenia wypracowanego modelu i jego wdrożenia do praktyki. Wszyscy uczestnicy organizowanych warsztatów i spotkań uczestniczą w nich nieodpłatnie. Spółka zamierza ponosić koszty realizacji przedsięwzięcia oraz otrzymywać ich 100% zwrot z funduszy UE. Ponadto Zainteresowany wskazał, iż efekty przedmiotowego projektu będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ nie będą stanowiły odpłatnej dostawy, ani odpłatnego świadczenia usług. Działalność podejmowana w ramach projektu, finansowana jest ze środków zewnętrznych, prowadzona jest bez zamiaru osiągnięcia zysku. Spółka nie będzie pobierała żadnych opłat od uczestników projektu. W wydanej w dniu 27 lipca 2011 r. interpretacji indywidualnej nr ILPP1/443-636/11-5/NS wskazano, iż podejmowane przez Wnioskodawcę działania, będą czynnościami nieodpłatnymi i nie będą stanowiły odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, ani odpłatnego świadczenia usług, w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy. Nie będą mogły być również traktowane jako odpłatna dostawa towarów, w myśl art. 7 ust. 2 ustawy, ani jako odpłatne świadczenie usług, w świetle art. 8 ust. 2 ustawy. Tym samym, działalność podejmowana w ramach projektu, finansowana ze środków zewnętrznych, prowadzona nieodpłatnie w celach społecznych, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Wskazać należy, iż zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W omawianej sprawie warunek ten nie zostanie spełniony, gdyż towary i usługi zakupione w ramach realizacji inwestycji nie będą służyły czynnościom opodatkowanym. Zatem, Spółce nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych z tytułu realizacji wskazanego projektu. Reasumując, Zainteresowany nie będzie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach, dokumentujących poniesienie kosztów realizacji przedmiotowego projektu. Informuje się, że w niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w części dotyczącej prawa do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących poniesienie kosztów realizacji projektu. Natomiast kwestia dotycząca opodatkowania nieodpłatnej działalności podejmowanej w ramach projektu została rozstrzygnięta w interpretacji indywidualnej z dnia 27 lipca 2011 r. nr ILPP1/443-636/11-5/NS. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.