ILPP1/443-639/10-5/AI

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, reprezentowanego przez pełnomocnika, przedstawione we wniosku z dnia 14 maja 2010 r. (data wpływu 16 czerwca 2010 r.), uzupełnionym pismem z dnia 30 czerwca 2010 r. (data wpływu 2 lipca 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 16 czerwca 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku. Powyższy wniosek uzupełniono pismem z dnia 30 czerwca 2010 r. o doprecyzowanie opisu sprawy. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie zagospodarowania terenów zielonych, które klasyfikowane są wg PKWiU z roku 2004 - 01.41.12-00.00, PKWiU z roku 2008 – 81.30.10.0. W ramach tej działalności Wnioskodawca wykonuje zarówno kompleksowe zakładanie i pielęgnację ogrodów, na które składają się następujące prace: prace ziemne, związane z rozplanowaniem ziemi pod nasadzenia, wycinka drzew i krzewów, zakładanie trawników, sadzenie roślin, układanie skalniaków, systemy drenarskie, systemy nawadniające, układanie kostki brukowej i granitowej, związane z wyłożeniem pośród kwiatów i trawników ścieżek, ułożenie kamieni ozdobnych, wysypanie części ogrodu obsadzonego krzewami kruszywem ozdobnym, strzyżenie, nawożenie, odchwaszczanie trawników, jak również pojedyncze prace spośród ww. Prace wykonywane są dla prywatnych odbiorców, a także dla przedsiębiorstw, wspólnot mieszkaniowych itp. Elementem składowym prac zagospodarowania ogrodów i terenów zielonych są niekiedy prace dodatkowe niezbędne do ich wykonania mające charakter budowlany (np. ułożenie ścieżek z kostki brukowej lub kamieni w ogrodzie), jednak prace te mają charakter poboczny w stosunku do usługi głównej polegającej na zagospodarowaniu terenu. W przyszłości Wnioskodawca zamierza w miarę rozwoju firmy podejmować zlecenia zagospodarowania terenów zielonych przy nowobudowanych obiektach handlowych, budynkach mieszkaniowych itp. od podmiotów realizujących inwestycje jako ich podwykonawca w zakresie zagospodarowania terenów zielonych lub bezpośrednio na zlecenie inwestora, lecz już po zakończeniu budowy. Z pisma z dnia 30 czerwca 2010 r., stanowiącego uzupełnienie do wniosku wynika, iż Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie zagospodarowania terenów zielonych, które sklasyfikowane są według PKWiU z roku 1997 pod symbolem 01.41.12-00.00 jako usługa „zagospodarowanie terenów zielonych”. Opierając się między innymi na zasadach metodycznych do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, zgodnie z którymi, jeśli usługę na podstawie przeprowadzonej analizy można zaliczyć do dwu lub kilku grupowań, to w przypadku usługi złożonej składającej się z kombinacji różnych czynności, powinna być sklasyfikowana jak gdyby składała się z usługi, która nadaje całości zasadniczy charakter. Zasadniczy charakter stanowi tu usługa zagospodarowania terenu ogrodu. Zgodnie ze Słownikiem PWN „zagospodarować” to racjonalnie wykorzystać teren lub zasoby. Zatem według Wnioskodawcy wszystkie wymienione wyżej usługi świadczone obecnie lub w przyszłości, mieszczą się w tym samym grupowaniu i posiadają symbol PKWiU 01.41.12-00.00. Wnioskodawca wskazuje, iż za niepodzielnością usługi dla celów podatkowych przemawia również fakt, że jakikolwiek podział miałby charakter sztuczny i polegałby na szacunkowym przyporządkowaniu części niektórych prac do poszczególnych usług (trudno np. ocenić, czy lub w jakim stopniu rozplanowanie ziemi w ogrodzie i wytyczenie ścieżek ma związek z założeniem trawnika, a w jakim stopniu z budową chodnika). Na tej podstawie Wnioskodawca klasyfikuje usługi według PKWiU z roku 1997 następująco: zagospodarowanie terenów zielonych - 01.41.12-00.00, zagospodarowanie terenów zielonych wraz z elementami prac budowlanych - 01.41.12-00.00, założenie ogrodu wraz z systemem nawadniającym (system rur na lub tuż pod powierzchnią trawnika i pomiędzy roślinami oraz zraszaczy umożliwiający automatyczne lub półautomatyczne podlewanie) - 01.41.12-00.00, częściowe zagospodarowanie terenu zielonego poprzez wykonanie ścieżek z kostki brukowej lub kamieni w ogrodzie pośród istniejącej zieleni - 01.41.12-00.00, zagospodarowanie terenów zielonych (humusowanie z obsadzeniem traw, założenie trawników, nasadzenie roślin) - 01.41.12-00.00. Wykonywane czynności (zagospodarowania terenów zielonych) wraz z elementami robót budowlanych traktowane są przez Wnioskodawcę jako złożona usługa zagospodarowania terenów zielonych (zgodnie ze wskazanymi wyżej zasadami metodycznymi do PKWiU), której realizacja następuje na podstawie jednego zlecenia, którego podstawą jest zagospodarowanie terenu zielonego. Wykonywane prace budowlane nie stanowią odrębnego zlecenia, a jedynie stanowią niezbędny element zgodnego ze zleceniem (koncepcją) prawidłowego wykonania usługi zagospodarowania terenu zielonego. W związku z powyższym zadano następujące pytania: stawką podatku VAT opodatkowane są usługi zagospodarowania terenów zielonych? całą wykonaną usługę założenia, zagospodarowania ogrodu (zawierającą także elementy prac budowlanych) można wykazać na fakturze jako zagospodarowanie terenu zielonego i opodatkować według obniżonej - 7% stawki podatku VAT? czy wykonanie usługi założenia ogrodu wraz z systemem nawadniającym (system rur na lub tuż pod powierzchnią trawnika i pomiędzy roślinami oraz zraszaczy), umożliwiającym automatyczne lub półautomatyczne podlewanie, opodatkować należy jak kompleksową usługę zagospodarowania ogrodu, tj. obniżoną stawką 7%? czy w przypadku wykonywania zlecenia polegającego na częściowym zagospodarowaniu ogrodu, poprzez wykonanie ścieżek z kostki brukowej lub kamieni w ogrodzie, pośród istniejącej zieleni - wykonaną usługę opodatkować należy jak kompleksową usługę zagospodarowania ogrodu, tj. obniżoną stawką 7%? Jaką stawką podatku VAT opodatkowane są usługi zagospodarowania terenów zielonych (humusowanie z obsianiem traw, założenie trawników, nasadzenie roślin) realizowane jako podwykonawca dla głównego wykonawcy inwestycji przy nowobudowanych obiektach lub na rzecz inwestora (właściciela, użytkownika) obiektu po oddaniu obiektu do użytkowania? Zdaniem Wnioskodawcy, stosownie do postanowień art. 41 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), usługi wymienione w załączniku nr 3 do ustawy opodatkowane będą stawką podatku od towarów i usług w wysokości 7%. W załączniku nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług w pozycji 135 są wymienione usługi o symbolu ex PKWiU 01.4, tj. usługi związane z rolnictwem oraz chowem i hodowlą zwierząt, z wyjątkiem usług weterynaryjnych, podkuwania koni i schronisk dla zwierząt, przy czym ex - dotyczy tylko danej usługi z danego grupowania. Usługi związane z zagospodarowaniem terenów zielonych o symbolu PKWiU 01.41.12-00.00 zawierają się, zdaniem Wnioskodawcy, w wyżej wymienionej grupie. Ustawa o VAT nie zawiera definicji legalnej pojęcia tereny zielone. Jednakże stosownie do postanowień art. 5 pkt 21 ustawy z dnia 16 kwietnia 2004 r. o ochronie przyrody (Dz. U. Nr 92, poz. 888) terenami zielonymi są: „tereny wraz z infrastrukturą techniczną i budynkami funkcjonalnie z nimi związanymi, pokryte roślinnością, znajdujące się w granicach wsi o zwartej zabudowie lub miast, pełniące funkcje estetyczne, rekreacyjne, zdrowotne lub osłonowe, a w szczególności: zieleńce, promenady, bulwary, ogrody botaniczne, zoologiczne i zabytkowe oraz cmentarze, a także zieleń towarzysząca ulicom, placom…” Ad. 1 Biorąc pod uwagę przedstawione okoliczności faktyczne i powołane przepisy, zdaniem Wnioskodawcy usługi związane z zagospodarowaniem terenów zielonych polegające na zakładaniu, pielęgnacji, wyposażeniu i utrzymaniu terenów zielonych objęte są podatkiem od towarów i usług w wysokości 7%. Wobec powyższego także: wykonanie prac polegających na założeniu, zagospodarowaniu ogrodu (zawierających także elementy prac budowlanych) jako kompleksowej usługi zagospodarowania terenu zielonego podlega opodatkowaniu stawką 7%, wykonanie usługi założenia ogrodu wraz z systemem nawadniającym stanowi kompleksową usługę zagospodarowania terenu zielonego i bez względu na fakt konieczności wykonania również prac instalacyjnych w całości podlega opodatkowaniu stawką 7%, wykonanie prac mających na celu ponowne zagospodarowanie ogrodu poprzez wykonanie w nim ścieżek lub alejek z kostki brukowej, kamienia, lub innego materiału stanowi usługę zagospodarowania terenu zielonego i bez względu na fakt, iż konieczne jest w tym przypadku wykonanie znacznej ilości prac budowlanych (utwardzanie podłoża, wyłożenie kostki, zastosowanie odpowiedniego spoiwa) w całości opodatkowana jest stawką 7% na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z poz. 135 załącznika nr 3 do ustawy. Stanowisko Wnioskodawcy opiera się m. in. na zasadach metodycznych do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, zgodnie z którymi, jeśli usługę na podstawie przeprowadzonej analizy można zaliczyć do dwu lub kilku grupowań, to w przypadku usługi złożonej składającej się z kombinacji różnych czynności, powinna być sklasyfikowana jak gdyby składała się z usługi, która nadaje całości zasadniczy charakter. Za niepodzielnością usługi dla celów podatkowych przemawia również, że jakikolwiek podział miałby charakter sztuczny i polegałby na szacunkowym przyporządkowaniu części niektórych prac do poszczególnych usług (trudno np. ocenić, czy lub w jakim stopniu rozplanowanie ziemi w ogrodzie i wytyczenie ścieżek ma związek z założeniem trawnika, a w jakim stopniu z budową chodnika). W związku z powyższym, pomimo autonomiczności prawa podatkowego, trudno byłoby przyjąć, że dla celów podatkowych należy w sposób sztuczny podzielić proces gospodarczy określony w umowie cywilnoprawnej na części tylko po to, żeby zastosować różne stawki podatkowe. Tym bardziej, że sama ustawa o VAT odsyła do klasyfikacji statystycznych, a zgodnie z przytoczonymi wyżej zasadami klasyfikacji takie podziały nie powinny mieć miejsca. Kwestia opodatkowania usług kompleksowych była rozważana już i znajduje uzasadnienie w orzeczeniach sądów krajowych, jak i Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości - wyrok SN z dnia 21 maja 2002 r., sygn. akt III RN 66/01 (Mon. Pod. z 2002 r. nr 12, s. 33, LEX nr 55863), w którym stwierdzono: „Podział jednorodnej kompleksowej usługi na dwa odrębne rodzaje jest podziałem sztucznym i nie może stanowić podstawy do podziału kwoty należnej za tę usługę na dwie części, z czego każda jest objęta inną stawką VAT”, a także NSA z dnia 5 lipca 2006 r., sygn. akt I FSK 945/05, WSA w Krakowie z dnia 2 lutego 2007 r., sygn. akt I SA/Kr 150/06. Problem świadczeń złożonych został przeanalizowany przez ETS w toku sprawy: C-439/96 pomiędzy Card Protection Plan Ltd (CPP) a Commissioners of Customs and Excise (Wielka Brytania); w sprawie Levob Verzekeringen BV, oV Bank NV v. Staatssecretaris van Financien (C- 41/04), podobnie w sprawie Aktiebolaget NN v. Skatteverket (C- 111/05). Ad. 2. Dla celów opodatkowania usług zagospodarowania terenów zielonych nie ma znaczenia fakt, na czyją rzecz wykonywane będą usługi, ani też rodzaj umowy cywilnoprawnej (jako bezpośredniego wykonawcy czy podwykonawcy). Usługi, które zamierza świadczyć Wnioskodawca, związane będą jedynie z zagospodarowaniem zieleni, i klasyfikowane przez Wnioskodawcę jako PKWiU 01.41.12. Dlatego, pomimo, że dla Zleceniodawcy Wnioskodawcy, wykonanie zieleni stanowi element realizacji całości zadania inwestycyjnego, które dokumentować będzie na rzecz inwestora ze stawką 22%, to jednak Wnioskodawca świadczy dla swego Zleceniodawcy wyłącznie usługę zagospodarowania terenu - założenia zieleni. Stąd też, Wnioskodawca na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług w związku z poz. 135 załącznika nr 3, może stosować 7% stawkę podatku. Zarówno usługi w zakresie pielęgnacji, jak i zakładania terenów zielonych mieszczą się w pojęciu zagospodarowania terenów zielonych sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 01.41.12. Stąd też Wnioskodawca świadcząc niezależną usługę ma prawo stosować 7% stawkę podatku w zakresie świadczonych usług. Tym samym nie ma znaczenia dla stosowania 7% stawki podatku okoliczność, czy usługa dokumentowana jest bezpośrednio na rzecz inwestora, czy też głównego wykonawcę, który swoją całą usługę budowlaną opodatkowuje 22% stawką podatku. Podobnie w sytuacji wykonywania prac założenia zieleni przy już istniejącym, oddanym do użytkowania budynku -należy zastosować stawkę 7%. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów, na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy, należy rozumieć przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Natomiast, przez świadczenie usług – w myśl art. 8 ust. 1 ustawy – rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7. Z treści art. 8 ust. 3 ustawy, wynika, iż usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, z zastrzeżeniem ust. 4, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych i usług turystyki, o których mowa w art. 119. Stosownie do treści powołanych przepisów każde świadczenie na rzecz osób fizycznych, osób prawnych lub jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, uznawane jest na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług, za usługę. Ta z kolei, w przypadku gdy jest odpłatna, podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Prawidłowa pod względem klasyfikacji statystycznych identyfikacja usług stanowi warunek niezbędny do określenia wysokości opodatkowania na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług. Według art. 41 ust. 1 ustawy, podstawowa stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Oprócz stawki podstawowej, na wybrane grupy towarów i usług, ustawodawca przewidział trzy stawki preferencyjne: 7%, 3% i 0% oraz zwolnienie od podatku. Na podstawie art. 43 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1. W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług, opodatkowanych stawką podatku w wysokości 7% w pozycji 135 wymieniono sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU ex 01.4 – „Usługi związane z rolnictwem oraz chowem i hodowlą zwierząt, z wyjątkiem usług weterynaryjnych, podkuwania koni i schronisk dla zwierząt”. Użycie w załączniku danej grupy „ex” oznacza, że stawka podatku odnosi się tylko do danego wyrobu (usługi) z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania zwolnienia lub obniżonej stawki podatku VAT tylko do wyrobu (lub usługi) należącego do wymienionego grupowania statystycznego, spełniającego określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce nazwa towaru lub usługi. Zatem, wynikająca z konkretnego załącznika stawka VAT lub zwolnienie dotyczy wyłącznie danego wyrobu lub usługi z danego grupowania. Do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zaklasyfikowania określonych czynności do właściwych grupowań statystycznych, obowiązany jest podatnik. Zgodnie z przepisem § 3 pkt 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 207, poz. 1293 ze zm.), dla celów podatku od towarów i usług, do dnia 31 grudnia 2010 r. stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 42, poz. 264 ze zm.). Z opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie zagospodarowania terenów zielonych, które są sklasyfikowane według PKWiU z roku 1997 pod symbolem 01.41.12-00.00 jako usługa „zagospodarowania terenów zielonych”. W ramach tej działalności Wnioskodawca wykonuje kompleksowe zakładanie i pielęgnację ogrodów, na które składają się m. in. prace ziemne, związane z rozplanowaniem ziemi pod nasadzenia, wycinka drzew i krzewów, systemy drenarskie, układanie kostki brukowej i granitowej, związane z wyłożeniem pośród kwiatów i trawników ścieżek, jak również pojedyncze prace spośród ww. Elementem składowym prac zagospodarowania ogrodów i terenów zielonych są niekiedy prace dodatkowe niezbędne do ich wykonania mające charakter budowlany (np. ułożenie ścieżek z kostki brukowej lub kamieni w ogrodzie), jednak prace te mają charakter poboczny w stosunku do usługi głównej polegającej na zagospodarowaniu terenu. W przedmiotowej sprawie, jak wskazał Wnioskodawca, zasadniczy charakter stanowi usługa zagospodarowania terenu ogrodu, pozostałe natomiast jako usługi poboczne mieszczą się w tym samym grupowaniu, tj. PKWiU 01.41.12-00.00. Mając na uwadze przedstawione powyżej przepisy oraz opisane zdarzenie przyszłe, należy stwierdzić, iż świadczone przez Wnioskodawcę usługi związane z założeniem i zagospodarowaniem ogrodu (w tym również prace budowlane będące usługami pomocniczymi usługi głównej), sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 01.41.12-00.00 – jako „usługi związane z zagospodarowaniem terenów zielonych”, będą korzystać z preferencyjnej stawki podatku VAT w wysokości 7%, zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy, w związku z pozycją 135 załącznika nr 3 do ustawy. Natomiast wykonanie na zlecenie innego podmiotu wyłącznie ścieżek z kostki brukowej lub kamieni w ogrodzie opodatkowane będzie odrębnie, stawką podatku właściwą dla tej usługi. Jeżeli jednak – jak wskazał Wnioskodawca – usługa ta będzie sklasyfikowana w grupowaniu PKWiU 01.41.12-00.00, to również będzie korzystać z preferencyjnej 7% stawki podatku. Wskazać ponadto należy, iż w przedmiotowej sprawie opodatkowanie określoną stawką uzależnione będzie od klasyfikacji statystycznej. Tym samym, nie będzie miało znaczenia dla kogo są wykonywane usługi, istotny będzie natomiast symbol świadczonych usług wg PKWiU. Należy zaznaczyć, iż zgodnie z Komunikatem Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005 r. w sprawie trybu udzielania, informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS Nr 1 poz. 11) zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby i usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniami Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej i to jego obciążają ewentualne negatywne konsekwencje z tytułu błędnego zaklasyfikowania towarów i usług. Podkreślić należy, że analiza prawidłowości dokonanej przez Wnioskodawcę we wniosku klasyfikacji towarów i usług do właściwego grupowania statystycznego, nie mieści się w ramach określonych przepisem art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), zgodnie z którym minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego. Zatem, Minister Finansów nie jest uprawniony do oceny stanowiska przedstawionego przez Wnioskodawcę w zakresie klasyfikacji statystycznej usługi będącej przedmiotem wniosku. Wobec powyższego, niniejsza interpretacja wydana została w oparciu o grupowanie PKWiU wskazane przez Zainteresowanego. Ponadto informuje się, że w niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w części dotyczącej zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku. Natomiast, kwestia dotycząca stanu faktycznego w podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku została załatwiona interpretacją nr ILPP1/443-639/10-4/AI w dniu 8 września 2010 r. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.