ILPP1/443-661/10-5/BD

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. u. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. u. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 14 czerwca 2010 r. (data wpływu: 18 czerwca 2010 r.), uzupełnionym pismem z dnia 11 sierpnia 2010 r. (data wpływu: 17 sierpnia 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT z tytułu realizacji projektu pn.: „Budowa małej elektrowni wodnej” – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 18 czerwca 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT z tytułu realizacji projektu pn.: „Budowa małej elektrowni wodnej”. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 11 sierpnia 2010 r. (data wpływu: 17 sierpnia 2010 r.) o doprecyzowanie opisanego zdarzenia przyszłego. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Wnioskodawca zamierza złożyć wniosek o pomoc z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego Województwa x w ramach projektu pn.: „Budowa małej elektrowni wodnej”. Jako załącznik obligatoryjny do wniosku o dofinansowanie inwestycji w ramach ww. Funduszu, wymagany jest dokument w postaci interpretacji indywidualnej w sprawie możliwości prawnej odzyskania podatku od towarów i usług, wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej właściwego ze względu na miejsce zamieszkania lub siedzibę Wnioskodawcy. Pismem z dnia 11 sierpnia 2010 r. uzupełniono opisane zdarzenie przyszłe o następujące informacje: Przedmiotem dotychczasowej działalności Wnioskodawcy jest produkcja energii elektrycznej w małej elektrowni wodnej i sprzedaż tej energii do (…) oraz wykonywanie i sprzedaż usług budowlanych. Zainteresowany ma status przedsiębiorstwa energetycznego. Rodzaj przeważającej działalności wg PKD z 2007 r. 3511Z wytwarzanie energii elektrycznej. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Planowany projekt pn.: „Budowa małej elektrowni wodnej” nie jest objęty jednym z programów poakcesyjnych przewidzianych na lata 2007 – 2013. Budowa małej elektrowni wodnej będzie realizowana w ramach „Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa x Działanie II 9”, który nie jest programem poakcesyjnym. Takie wyjaśnienie Wnioskodawca otrzymał w Punkcie Informacyjnym Urzędu Marszałkowskiego w (…). W ramach planowanego projektu będą wykonywane czynności odpłatne na podstawie odczytu liczników energii elektrycznej oraz na podstawie wystawianej faktury VAT za okresy miesięczne. Zakup towarów i usług z tytułu realizacji ww. projektu będzie związany wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy istnieje możliwość prawna odzyskania podatku od towarów i usług zapłaconego na podstawie faktur VAT wystawionych przez dostawców, wykonawców robót budowlanych i wykonawców usług w związku z realizacją inwestycji, tj. budowy małej elektrowni wodnej w związku z dotacją w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa X? Zdaniem Wnioskodawcy, podstawą prawną do odliczenia podatku VAT zapłaconego na podstawie faktur VAT jest art. 86 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. u. Nr 54, poz. 535 ze zm.), a podstawą do zwrotu różnicy podatku naliczonego jest art. 87 ustawy o VAT. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. u. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3 – 7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika: z tytułu nabycia towarów i usług, potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego, od komitenta z tytułu dostawy towarów będącej przedmiotem umowy komisu    – z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4. Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, m. in. tego, że zakupy są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony. Ponadto, na mocy przepisu art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy. W oparciu o art. 87 ust. 2 ustawy, zwrot różnicy podatku, z zastrzeżeniem ust. 6, następuje w terminie 60 dni od dnia złożenia rozliczenia przez podatnika na rachunek bankowy podatnika w banku mającym siedzibę na terytorium kraju lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem, wskazane w zgłoszeniu identyfikacyjnym, o którym mowa w odrębnych przepisach. Jeżeli zasadność zwrotu wymaga dodatkowego zweryfikowania, naczelnik urzędu skarbowego może przedłużyć ten termin do czasu zakończenia weryfikacji rozliczenia podatnika dokonywanego w ramach czynności sprawdzających, kontroli podatkowej lub postępowania podatkowego na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej lub postępowania kontrolnego na podstawie przepisów o kontroli skarbowej. Jeżeli przeprowadzone przez organ czynności wykażą zasadność zwrotu, o którym mowa w zdaniu poprzednim, urząd skarbowy wypłaca podatnikowi należną kwotę wraz z odsetkami w wysokości odpowiadającej opłacie prolongacyjnej stosowanej w przypadku odroczenia płatności podatku lub jego rozłożenia na raty. W świetle art. 87 ust. 6 ustawy, na wniosek podatnika, złożony wraz z deklaracją podatkową, urząd skarbowy jest obowiązany zwrócić różnicę podatku, o której mowa w ust. 2, w terminie 25 dni, licząc od dnia złożenia rozliczenia, w przypadku gdy kwoty podatku naliczonego, wykazane w deklaracji podatkowej, wynikają z: faktur dokumentujących kwoty należności, które zostały w całości zapłacone, z uwzględnieniem art. 22 ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (Dz. u. z 2007 r. nr 155, poz. 1095 i nr 180, poz. 1280 oraz z 2008 r. nr 70, poz. 416), dokumentów celnych, deklaracji importowej oraz decyzji, o których mowa w art. 33 ust. 2 i 3 oraz art. 34, i zostały przez podatnika zapłacone, importu towarów rozliczanego zgodnie z art. 33a, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, importu usług lub dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, jeżeli w deklaracji podatkowej została wykazana kwota podatku należnego od tych transakcji    - przy czym przepisy ust. 2 zdanie drugie i trzecie, ust. 2a, 4a-4f stosuje się odpowiednio. Podatnikami natomiast – w myśl art. 15 ust. 1 ustawy – są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca – jako czynny podatnik podatku od towarów i usług – zamierza złożyć wniosek o pomoc z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego Województwa x w ramach projektu pn.: „Budowa małej elektrowni wodnej”. Przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest produkcja energii elektrycznej w małej elektrowni wodnej i sprzedaż tej energii do (…) oraz wykonywanie i sprzedaż usług budowlanych. Planowany projekt nie jest objęty jednym z programów poakcesyjnych przewidzianych na lata 2007 – 2013. Budowa małej elektrowni wodnej będzie realizowana bowiem w ramach „Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa x Działanie II 9”. w ramach planowanego projektu będą wykonywane czynności odpłatne na podstawie odczytu liczników energii elektrycznej oraz na podstawie wystawianej faktury VAT za okresy miesięczne. Zakup towarów i usług z tytułu realizacji ww. projektu będzie związany wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi. W świetle powołanych wyżej regulacji prawnych oraz odnosząc się do zadanego we wniosku pytania należy stwierdzić, że podatek od towarów i usług zapłacony na podstawie faktur VAT wystawionych przez dostawców, wykonawców robót budowlanych i wykonawców usług w związku z realizacją inwestycji pn.: „Budowa małej elektrowni wodnej” – będzie podlegał odliczeniu na zasadach ogólnych, bowiem – jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego – zakupy te będą służyły czynnościom opodatkowanym podatkiem od towarów i usług. Zatem, jeżeli z wyliczenia deklaracji VAT-7 wynikać będzie nadwyżka podatku naliczonego nad należnym, to Podatnik na podstawie art. 87 ust. 1 cyt. ustawy nabędzie prawo do odzyskania podatku VAT poprzez zwrot bezpośredni w terminach określonych w art. 87 ust. 2 – 6 ustawy. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. u. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.