ILPP1/443-72/12-4/HW

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 18 stycznia 2012 r. (data wpływu 26 stycznia 2012 r.), uzupełnionym pismem z dnia 27 marca 2012 r. (data wpływu 30 marca 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu sfinansowanego ze środków funduszy strukturalnych Unii Europejskiej pn.: „Śladami …” – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 26 stycznia 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn.: „Śladami …”. Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 27 marca 2012 r. o podpis drugiego członka zarządu. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. Towarzystwo (…) za pośrednictwem Lokalnej Grupy Działania złożyło wniosek o dofinansowanie unijne w ramach działania 413 PROW 2007-2013 „Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju” – „Małe Projekty”. Wniosek został pozytywnie zweryfikowany przez Radę LGD oraz Samorząd Województwa i otrzymał dofinansowanie w wysokości 20.460,37 zł na projekt pn.: „Śladami …”. Przystępując do wykonania wyżej wymienionego projektu Wnioskodawca działa zgodnie z uchwalonym Statutem w szczególności w oparciu o jego rozdział II § 9 pkt 1, 2, 3 i 6. Realizacja tego projektu stwarza szansę zainteresowania młodzieży i dorosłych historią ziemi, na której żyją. Jest to przedsięwzięcie niezwykle ważne z racji specyfiki gminy bowiem jej mieszkańcy to w większości powojenni przesiedleńcy, którzy na skutek wyroków historii, pozbawieni zostali swoich korzeni. Wytyczenie ścieżki pozwoli im oraz ich dzieciom na pogłębienie więzi ze swoim regionem poprzez niepodręcznikową lekcję historii oraz stworzy możliwość identyfikacji ze swoją Małą Ojczyzną. Jednocześnie projekt daje możliwość poszerzenia wiedzy o terenach polsko – czeskiego pogranicza, licznie przybywającym na Ziemię (…) turystom, zarówno polskim jak i czeskim. Wnioskodawca przystępując do wykonania ścieżki chciałby też przybliżyć dorobek wcześniejszych pokoleń, a także podnieść turystyczną atrakcyjność regionu. Podstawowym celem projektu jest ochrona dziedzictwa kulturowego (…) (ruina dawnego kościoła, barokowe elementy dawnych figur lub krzyży przydrożnych, ruina dawnej szkoły oraz ruiny innych domów mieszkalnych) oraz zabytków przyrody (grupa starych wiązów). Realizacja zadania umożliwi w szczególności rozwój istniejących i powstanie nowych obiektów noclegowych oraz małej infrastruktury turystycznej i rekreacyjnej. Ponadto doprowadzi do zmniejszenia istniejącego na terenie gminy bezrobocia poprzez wzrost zapotrzebowania na usługi świadczone przez mieszkańców. Realizacja tego projektu stwarza szanse zainteresowania młodzieży i dorosłych historią ziemi na której żyją. Stowarzyszenie nie jest i nigdy nie było czynnym podatnikiem VAT, co wynika z treści art. 113 ustawy o PTU (zwolnienie podmiotowe). Zainteresowany nie prowadzi działalności gospodarczej w ogóle a rozmiar działalności statutowej jest nieznaczny i nie przekracza kwoty określonej w ustawie o PTU. Wnioskodawca nie składał i nie składa deklaracji VAT-7. Działalność Stowarzyszenia związana z realizacją projektu nie będzie skutkować powstaniem obowiązku podatkowego w zakresie PTU. Stowarzyszenie nie stanie się czynnym podatnikiem podatku VAT. Efekty powstałe w wyniku projektu nie będą związane w żaden sposób z czynnościami opodatkowanymi PTU, bowiem Wnioskodawca nie stanie się czynnym podatnikiem podatku VAT. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy Wnioskodawca ma możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur / innych dokumentów księgowych dotyczących zakupów dokonywanych w związku z realizacją projektu sfinansowanego ze środków funduszy strukturalnych Unii Europejskiej (działanie 413 PROW 2007-2013)? Zdaniem Wnioskodawcy, realizacja ww. projektu nie będzie prowadziła do tego, że Wnioskodawca stanie się czynnym podatnikiem podatku VAT. Z uwagi na powyższe nie będzie mógł obniżyć kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dotyczących zakupów dokonywanych w związku z realizacją projektu sfinansowanego ze środków funduszy strukturalnych Unii Europejskiej. Wnioskodawca nadal nie będzie miał obowiązku składania deklaracji VAT-7. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z treścią art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Z kolei art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy określa, iż kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika, z tytułu nabycia towarów i usług (…). Przepisy ustawy stanowią o prawie do odliczenia przez podatnika podatku naliczonego, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, a mianowicie wykorzystywania zakupów do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 4 ustawy, zgodnie z którym obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20 ustawy. Zatem, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje tylko zarejestrowanym, czynnym podatnikom podatku od towarów i usług oraz jedynie w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tj. takimi, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Art. 15 ust. 1 ustawy stanowi, iż podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza – ust. 2 powołanego artykułu – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Zainteresowany za pośrednictwem Lokalnej Grupy Działania złożył wniosek o dofinansowanie unijne w ramach działania 413 PROW 2007-2013 „Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju” – „Małe Projekty”. Wniosek został pozytywnie zweryfikowany przez Radę LGD oraz Samorząd Województwa i otrzymał dofinansowanie w wysokości 20.460,37 zł, na projekt pn.: „Śladami …”. Realizacja tego projektu stwarza szansę zainteresowania młodzieży i dorosłych historią ziemi, na której żyją. Jest to przedsięwzięcie niezwykle ważne z racji specyfiki Gminy bowiem jej mieszkańcy to w większości powojenni przesiedleńcy, którzy na skutek wyroków historii, pozbawieni zostali swoich korzeni. Wytyczenie ścieżki pozwoli im oraz ich dzieciom na pogłębienie więzi ze swoim regionem poprzez niepodręcznikową lekcję historii oraz stworzy możliwość identyfikacji ze swoją Małą Ojczyzną. Jednocześnie projekt daje możliwość poszerzenia wiedzy o terenach polsko – czeskiego pogranicza, licznie przybywającym na Ziemię (…) turystom, zarówno polskim jak i czeskim. Realizacja zadania umożliwi w szczególności rozwój istniejących i powstanie nowych obiektów noclegowych oraz małej infrastruktury turystycznej i rekreacyjnej. Ponadto doprowadzi do zmniejszenia istniejącego na terenie gminy bezrobocia poprzez wzrost zapotrzebowania na usługi świadczone przez mieszkańców. Realizacja tego projektu stwarza szanse zainteresowania młodzieży i dorosłych historią ziemi na której żyją. Stowarzyszenie nie jest i nigdy nie było czynnym podatnikiem VAT. Zainteresowany nie prowadzi działalności gospodarczej w ogóle, a rozmiar działalności Statutowej jest nieznaczny i nie przekracza kwoty określonej w ustawie o PTU. Wnioskodawca nie składał i nie składa deklaracji VAT-7. Działalność Stowarzyszenia związana z realizacją projektu nie będzie skutkować powstaniem obowiązku podatkowego w zakresie PTU. Stowarzyszenie nie stanie się czynnym podatnikiem podatku VAT. Efekty powstałe w wyniku projektu nie będą związane w żaden sposób z czynnościami opodatkowania PTU, bowiem Wnioskodawca nie stanie się czynnym podatnikiem podatku VAT. Mając na względzie powołane przepisy prawa oraz opisany stan faktyczny wskazać należy, iż Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia podatku od towarów i usług w związku z realizacją projektu pn. „Śladami …”. Powyższe wynika z faktu, iż w opisanej sprawie nie zostanie spełniony podstawowy warunek określony w art. 86 ust. 1 ustawy, tj. istnienie związku pomiędzy nabytymi towarami i usługami a wykonywanymi przez Wnioskodawcę czynnościami opodatkowanymi. Wnioskodawca nie jest bowiem czynnym podatnikiem podatku VAT i nie wykonuje czynności opodatkowanych tym podatkiem. Reasumując, Wnioskodawcy w związku z dokonywanymi zakupami dotyczącymi realizacji projektu sfinansowanego ze środków funduszy strukturalnych Unii Europejskiej pn.: „Śladami …” (działanie 413 PROW 2007-2013) nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.