ILPP1/443-775/10-5/MK

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z o.o. występującej poprzednio jako Sp. z o.o. B W, przedstawione we wniosku z dnia 13 lipca 2010 r. (data wpływu 15 lipca 2010 r.), uzupełnionym pismem z dnia 27 września 2010 r. (data wpływu 29 września 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wpływu premii pieniężnej na prawo do odliczenia podatku wynikającego z faktur VAT dokumentujących zakup towarów u dostawców – jest nieprawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 15 lipca 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wpływu premii pieniężnej na prawo do odliczenia podatku wynikającego z faktur VAT dokumentujących zakup towarów u dostawców. Dnia 29 września 2010 r. wniosek uzupełniono o doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego oraz dodatkową opłatę. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Wnioskodawca prowadzi sprzedaż detaliczną i hurtową podłóg, drzwi oraz innych akcesoriów wyposażenia wnętrz. Towary nabywane są od Dostawców będących podatnikami podatku od towarów i usług (VAT) w Polsce. Oprócz standardowych upustów wskazywanych bezpośrednio na fakturach sprzedaży Dostawców, Spółka uzyskuje od Dostawców dodatkowe wynagrodzenie od obrotu w ustalonym okresie rozliczeniowym. Podstawą naliczenia wynagrodzenia od obrotu jest obrót (wartość dostawcy) dokonany z danym Dostawcą w danym okresie rozliczeniowym. Otrzymanie wynagrodzenia może być warunkowane dokonaniem zapłaty przez Spółkę za zakupiony towar. Dotychczas, Spółka rozliczała dodatkowe wynagrodzenia jako odpłatne świadczenie usług. Od roku 2010, Dostawcy, biorąc pod uwagę orzecznictwo sądów administracyjnych i zmianę praktyki organów podatkowych, powołując się na brak możliwości odliczenia /AT zawartego w fakturach wystawianych przez Spółkę, zgłosili potrzebę dokumentowania wynagrodzenia z tytułu osiągnięcia określonego obrotu, w formie noty księgowej. Tym samym dostawcy uznali, że owe wynagrodzenie nie podlega opodatkowaniu VAT na podstawie art. 8 ustawy o podatku od towarów i usług. Dnia 29 września 2010 r. wniosek uzupełniono o doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego wskazując, iż otrzymywane wynagrodzenie prowizyjne ma wyłącznie charakter pieniężny. Ponadto wynagrodzenie to można powiązać z konkretnymi dostawami gdyż jest ustalone na podstawie wielkości dokonanych zakupów w danym okresie przez sklepy własne Spółki. Dodatkowym warunkiem determinującym uzyskanie premii pieniężnej jest dokonanie płatności za zakupione towary. Podstawą do określenia wielkości zakupów są zamówienia klientów złożone w sklepach własnych. W wzajemnie określonych warunkach mogą istnieć progi zakupowe, które warunkują wysokość otrzymanego wynagrodzenia, natomiast nie fakt jego otrzymania. W zakresie świadczenia dodatkowych usług Wnioskodawca wskazał, iż w zamian za premie do roku 2010, Spółka wykonywała odpłatne świadczenie usług o charakterze marketingowym. Jednakże dostawcy Spółki powołując się na brak możliwości odliczenia VAT zawartego w fakturach Spółki odmówili takiego sposobu rozliczenia. W przedmiotowej sprawie nie występuje tu powiązanie wypłaty wynagrodzenia prowizyjnego ze świadczeniem dodatkowych usług o charakterze promocyjnym lub marketingowym ani z określeniem posiadania asortymentu tego dostawcy. W przedmiocie uzależnienia uzyskania premii pieniężnych od spełnienia innych warunków, takich jak np. dokonywanie nabyć o określonej wartości lub ilości towarów w określonym czasie, odpowiednie eksponowanie towarów, posiadanie pełnego asortymentu towarów oraz reklama towarów, Zainteresowany wyjaśnił, iż podstawą uzyskania wynagrodzenia prowizyjnego jest dokonanie określonych zakupów. Może jednakże występować również warunek dotyczący wolumenu sprzedaży jednakże warunkuje on wysokość wynagrodzenia prowizyjnego a nie jego fakt otrzymania. Dodatkowym czynnikiem wypłaty premii wcześniej już wspominanym może być zapłata za dokonane zakupy. Jak wskazał Wnioskodawca wypłacenie Spółce wynagrodzenia prowizyjnego jest uzależnione od wielkości dokonanych zakupów oraz może być warunkowane dokonaniem płatności za towar. W opisanym przypadku nie istnieje zatem uzależnienie od wykonania dodatkowych czynności na rzecz dostawcy. Prowadzona przez Spółkę działalność to czynności opodatkowane. Główne działalności Spółki są sklasyfikowane pod symbolami: 47.53.Z Sprzedaż detaliczna dywanów, chodników i innych pokryć podłogowych oraz pokryć ściennych prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach, 47.78.Z Sprzedaż detaliczna pozostałych nowych wyrobów prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach, 43.32.Z Zakładanie stolarki budowlanej, 46.73.Z Sprzedaż hurtowa drewna, materiałów budowlanych i wyposażenia sanitarnego. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy w świetle obowiązujących przepisów, uzyskiwanie premii pieniężnej niepodlegającej VAT wpływa na prawo Spółki do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakup towaru od dostawców? Zdaniem Wnioskodawcy, premie pieniężne otrzymywane przez Spółkę w związku z osiągnięciem określonego poziomu obrotów w danym okresie rozliczeniowym nie wiążą się z żadnymi usługami wykonywanymi przez Spółkę na rzecz Dostawcy, a zatem nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT i powinny być dokumentowane przez Spółkę notą księgową. W ocenie Spółki wynagrodzenie za osiągnięcie określonego obrotu pozostaje bez wpływu na prawo Spółki do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakup towaru od Dostawców. Prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje Spółce w zakresie w jakim kupowane towary służą do wykonywania czynności opodatkowanych. W przedstawionym stanie sprawy, Spółka kupuje towary od Dostawców w celu ich dalszej odsprzedaży (również opodatkowanej VAT). Wobec powyższego, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT przysługuje jej prawo do odliczenia podatku naliczonego. Ponieważ jak wykazano wyżej, premia pieniężna jest poza zakresem opodatkowania VAT, fakt jej otrzymania nie powinien wpływać na prawo Spółki do odliczenia podatku naliczonego. Mając na uwadze przedstawione powyżej argumenty, poglądy doktryny oraz orzecznictwo ETS i sądów administracyjnych, Spółka stoi na stanowisku, że uzyskiwanie premii pieniężnych w sytuacji, gdy są one uzależnione wyłącznie od osiągnięcia określonego poziomu obrotów nie stanowi świadczenia usług i nie ma wpływu na rozliczenia z tytułu podatku VAT. Spółka nie jest zatem zobowiązana do dokumentowania otrzymanych premii pieniężnych za pomocą faktur VAT. Zdaniem Spółki otrzymanie premii pieniężnej jako swoistej nagrody (zachęty) powinno być dokumentowane poprzez wystawienie noty księgowej. Otrzymana premia pieniężna nie wpływa również na prawo Spółki do odliczenia podatku naliczonego gdyż kupowane towary służą wykonywaniu czynności opodatkowanych. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe. Jak stanowi art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwaną dalej ustawą, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. W myśl postanowień art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy, natomiast wyłączenia w art. 88. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Jak wynika z treści art. 86 ust. 10 pkt 1 ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny, z zastrzeżeniem pkt 2-4 oraz ust. 11, 12, 16 i 18. W myśl natomiast ust. 11 powołanego przepisu, jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych. Zgodnie z art. 86 ust 10a ustawy, w przypadku gdy nabywca towaru lub usługi otrzymał korektę faktury, o której mowa w art. 29 ust. 4a lub 4c, jest on obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym tę korektę faktury otrzymał. Jeżeli podatnik nie obniżył kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego określonego w fakturze, której korekta dotyczy, a prawo do takiego obniżenia mu przysługuje, zmniejszenie kwoty podatku naliczonego uwzględnia się w rozliczeniu za okres, w którym podatnik dokonuje tego obniżenia. Należy zauważyć, iż w myśl art. 29 ust. 4 ustawy, podstawę opodatkowania zmniejsza się o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów (bonifikat, opustów, uznanych reklamacji i skont) i o wartość zwróconych towarów, zwróconych kwot nienależnych w rozumieniu przepisów o cenach oraz zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4b. Stosownie do treści art. 29 ust. 4a ustawy, w przypadku gdy podstawa opodatkowania ulega zmniejszeniu w stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze, obniżenia podstawy opodatkowania podatnik dokonuje pod warunkiem posiadania, przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, w którym nabywca towaru lub usługi otrzymał korektę faktury, potwierdzenia otrzymania korekty faktury przez nabywcę towaru lub usługi, dla którego wystawiono fakturę. Uzyskanie potwierdzenia otrzymania przez nabywcę towaru lub usługi korekty faktury po terminie złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy uprawnia podatnika do uwzględnienia korekty faktury za okres rozliczeniowy, w którym potwierdzenie to uzyskano. W myśl art. 29 ust. 4c ustawy, przepis ust. 4a stosuje się odpowiednio w przypadku stwierdzenia pomyłki w kwocie podatku na fakturze i wystawienia korekty faktury do faktury, w której wykazano kwotę podatku wyższą niż należna. Z opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca prowadzi sprzedaż detaliczną i hurtową. Zainteresowany uzyskuje od Dostawców dodatkowe wynagrodzenie od obrotu w ustalonym okresie rozliczeniowym. Otrzymane wynagrodzenie może być warunkowane obowiązkiem zapłaty przez Spółkę za zakupiony towar. Otrzymane wynagrodzenie (premię) można powiązać z konkretnymi dostawami gdyż jest ustalone na podstawie wielkości dokonanych zakupów w danym okresie. Ponadto wynagrodzenie to nie jest związane ze świadczeniem dodatkowych usług o charakterze promocyjnym lub marketingowym. Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność to czynności opodatkowane. W tym miejscu wyjaśnić należy, iż w wydanej w dniu 14 października 2010 r. interpretacji indywidualnej nr ILPP1/443-775/10-4/MK dotyczącej opodatkowania i udokumentowania premii pieniężnych wskazano, iż w przedmiotowej sprawie premia pieniężna nie stanowi zapłaty za świadczenie usług na rzecz kontrahenta, a zatem po stronie Wnioskodawcy nie wystąpi czynność podlegająca opodatkowaniu. Jednocześnie wyjaśniono, iż w przedmiotowej sprawie premia pieniężna stanowi rabat obniżający wartość konkretnych dostaw udokumentowanych poszczególnymi fakturami – zgodnie z art. 29 ust. 4 ustawy. Zatem kontrahent Wnioskodawcy udzielając po wystawieniu faktury VAT rabatu powinien wystawić fakturę korygującą. Mając na względzie powołane przepisy prawa oraz opisane zdarzenie przyszłe wskazać należy, iż Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku od towarów i usług wynikającego z faktur dokumentujących zakupy towarów od swoich kontrahentów. Powyższe wynika z faktu, iż w opisanej sprawie zostanie spełniony podstawowy warunek określony w art. 86 ust. 1 ustawy, tj. istnienie związku pomiędzy nabytymi towarami i usługami a wykonywanymi przez Wnioskodawcę czynnościami opodatkowanymi. Wnioskodawca jest bowiem czynnym podatnikiem podatku VAT, i wykonuje czynności opodatkowane tym podatkiem. Niemniej uwzględniając fakt, iż w przedmiotowej sprawie de facto Wnioskodawca otrzymuje rabat, o którym mowa w art. 29 ust. 4 ustawy, który powinien dokumentowany być fakturą korygującą, wyjaśnić należy, iż ma on wpływ na wysokość rozliczanego podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług od kontrahenta. Ponadto, stosownie do treści art. 86 ust. 10a ustawy, Wnioskodawca obowiązany będzie do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym tę korektę faktury otrzyma. Reasumując, otrzymywanie premii pieniężnych przez Zainteresowanego – będących de facto rabatem o którym mowa w art. 29 ust. 4 ustawy – nie powoduje utraty prawa do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów od kontrahentów, ma jednak wpływ na ostateczną wysokość odliczenia. Niniejszą interpretacją został załatwiony wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wpływu premii pieniężnej na prawo do odliczenia podatku wynikającego z faktur VAT dokumentujących zakup towarów od dostawców. Rozstrzygnięcie w zakresie opodatkowania i udokumentowania premii pieniężnych, zostało zawarte w interpretacji nr ILPP1/443-775/10-4/MK z dnia 14 października 2010 r. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.