ILPP1/443-874/08-3/KG

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki Akcyjnej przedstawione we wniosku z dnia 10 września 2008 r. (data wpływu 15 września 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla świadczonych usług – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 15 września 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla świadczonych usług. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. Wnioskodawca jest spółką akcyjną, której przedmiotem działalności jest: pobór i uzdatnianie wody - 41.00. A działalność usługowa w zakresie rozprowadzenia wody - 41.00. B wykonywanie robót ogólnobudowlanych w zakresie przesyłowych obiektów liniowych i rurociągów 45.21. C wykonywanie robót ogólnobudowlanych w zakresie rozdzielczych obiektów liniowych i rurociągów - 45.21 .D wykonywanie robót ogólnobudowlanych związanych z budową obiektów do uzdatniania i oczyszczania wody - 45.21. F wykonywanie instalacji wodno - kanalizacyjnych - 45.33. B wynajem sprzętu budowlanego i burzącego z obsługą operatorską - 45.50. Z wynajem nieruchomości na własny rachunek - 70.20. Z projektowanie budowlane i technologiczne – 74 - 20. A badanie i analizy techniczne - 74.30. Z odprowadzanie i oczyszczanie ścieków - 90.01. Z gospodarowanie odpadami - 90.02. Z W ramach prowadzonej działalności Spółka wystawia faktury za wykonywanie usług dotyczących: opróżniania szamb w zakresie: wywozu nieczystości płynnych z płukaniem dołu szamb wg PKWiU 90.00.12, stawka VAT 7% odprowadzania, oczyszczania i likwidacji ścieków w zakresie:     a) czyszczenia studzienek kanalizacyjnych - PKWiU 90.00.11, stawka VAT 7%,     b) udrożnienia kanalizacji sanitarnej - PKWiU 90.00.11, stawka VAT 7%,     c) oczyszczanie i utylizacja odcieków - PKWiU 90.00.11, stawka VAT 7%, odbioru ustabilizowanych komunalnych osadów ściekowych oraz odbiór osadów PKWiU 90.00.23, stawka VAT 7%, stabilizacji osadów wraz z przewozem zagęszczonych osadów samochodem asenizacyjnym PKWiU 90.00.24, stawka VAT 7%, wymiany wodomierza w budynku mieszkalnym - PKWiU 45.33.20 stawka, VAT 7%, wymiany wodomierza opomiarowującego zużycie wody w ogródku przydomowym PKWiU 45.33.20, stawka VAT 7%, zaplombowania podwodomierza w budynku mieszkalnym - PKWiU 45.33.20, stawka VAT 7%, zmiany układu opomiarowania w budynku mieszkalnym - PKWiU 45.33.20, stawka VAT 7%, wykonania przyłącza wodociągowego do budynku mieszkalnego - PKWiU 45.33.20, stawka VAT 7%, usunięcia awarii na przyłączu wodociągowym do budynku mieszkalnego - PKWiU 45.33.20, stawka VAT 7%, zamknięcia zasuwy na przyłączu wodociągowym do budynku mieszkalnego - PKWiU 45.33.20, stawka VAT 7%, montażu instalacji wodociągowej - do budynku mieszkalnego - PKWiU 45.33.20, stawka VAT 7%, montażu instalacji kanalizacyjnej - do budynku mieszkalnego - PKWiU 45.33.20, stawka VAT 7%, budowy przyłącza wodnego do działki budowlanej - PKWiU 45.33.20, stawka VAT 7%, budowy przyłącza kanalizacyjnego do działki budowlanej - PKWiU 45.33.20, stawka VAT 7%. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy stawki podatku VAT dla ww. usług są prawidłowe? Zdaniem Wnioskodawcy, dla usług wymienionych w opisanym stanie faktycznym w pkt: 2a, 2b, 5, 6, 7 i 8 należy stosować stawkę podatku VAT w wysokości 22% chyba, że są wykonywane w budynkach zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, wówczas na podstawie art. 41 ust. 12a-12c ustawy o VAT podlegają opodatkowaniu 7% stawką podatku. W ocenie Spółki dla pozostałych usług, wyszczególnionych w pkt: 1, 2c, 3, 4, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, zastosowanie ma stawka podatku w wysokości 7%. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem, podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju; eksport towarów; import towarów; wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju; wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów. Przez dostawę towarów – stosownie do przepisu art. 7 ust. 1 cytowanej ustawy – należy rozumieć przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Natomiast świadczenie usług, to w myśl art. 8 ust. 1 ww. ustawy, każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również: przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej; zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji; świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa. Dla szczegółowego określenia zakresu przedmiotowego stosowania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, w tym stawek podatkowych dla świadczonych usług, ustawodawca posłużył się odesłaniem do klasyfikacji statystycznych, poprzez zapis w art. 8 ust. 3 ustawy, zgodnie z którym usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publiczne są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych i usług turystyki, o których mowa w art. 119. Na mocy rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 6 kwietnia 2004 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) – Dz. U. Nr 89, poz. 844 ze zm., wprowadzono do stosowania w statystyce, ewidencji i dokumentacji oraz rachunkowości, a także w urzędowych rejestrach i systemach informacyjnych administracji publicznej Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU) m. in. do celów podatkowych (§ 1 i § 2 ww. rozporządzenia). Jednakże na potrzeby podatku od towarów i usług do dnia 31 grudnia 2008 r. stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU) w brzmieniu wynikającym z rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) – Dz. U. Nr 42 poz. 264 ze zm. W tym miejscu należy zauważyć, że na podstawie § 3 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) – Dz. U. Nr 207, poz. 1293, przedłużono do dnia 31 grudnia 2009 r. stosowanie – do celów m. in. opodatkowania podatkiem od towarów i usług - Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. Podstawowa stawka podatku VAT, zgodnie z art. 41 ust. 1 ww. ustawy, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Oprócz stawki podstawowej, na wybrane grupy towarów i usług, ustawodawca przewidział trzy stawki preferencyjne: 7%, 3% i 0%. Ustawodawca daje także podatnikom możliwości stosowania zwolnień podatkowych. Stosownie do przepisu art. 41 ust. 2 ww. ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1. Pod pozycją 138 ww. załącznika wymienione zostały usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 41.00.2, tj. „usługi w zakresie rozprowadzania wody”, zaś pod pozycją 153 usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 90.0, tj. „usługi w zakresie gospodarki ściekami oraz wywozu i unieszkodliwiania odpadów, usługi sanitarne i pokrewne”. Na podstawie art. 41 ust. 12 ww. ustawy, stawkę podatku wynoszącą 7%, stosuje się także do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. W myśl art. 41 ust. 12a ustawy o VAT, przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, z zastrzeżeniem ust. 12b. Stosownie do przepisu § 5 ust. 1a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) od dnia 1 stycznia 2008 r, stawkę podatku wymienioną w cytowanym wyżej art. 41 ust. 1 ustawy obniżono do wysokości 7% również w odniesieniu do: robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budownictwa mieszkaniowego, o których mowa w art. 2 pkt 12 ustawy, lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiektów sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, obiektów budownictwa mieszkaniowego, o których mowa w art. 2 pkt 12 ustawy lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12    - w zakresie, w jakim wymienione roboty i remonty, obiekty lub ich części oraz lokale nie są objęte tą stawką na podstawie art. 41 ust. 12-12c ustawy. Należy zauważyć, iż z dniem 1 grudnia 2008 r. powołane wyżej rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. zastąpione zostało rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1336). W wyniku tej zmiany od dnia 1 grudnia 2008 r. cytowany wyżej przepis § 5 ust. 1a rozporządzenia z dnia 27 kwietnia 2004 r. zastąpiony został przez § 6 ust. 2 rozporządzenia z dnia 28 listopada 2008 r., jego treść pozostała jednak niezmieniona. Z opisu stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca świadczy usługi: opróżniania szamb w zakresie: wywozu nieczystości płynnych z płukaniem dołu szamb wg PKWiU 90.00.12, odprowadzania, oczyszczania i likwidacji ścieków w zakresie:     a) czyszczenia studzienek kanalizacyjnych - PKWiU 90.00.11,     b) udrożnienia kanalizacji sanitarnej - PKWiU 90.00.11,     c) oczyszczanie i utylizacja odcieków - PKWiU 90.00.11, odbioru ustabilizowanych komunalnych osadów ściekowych oraz odbioru osadów PKWiU 90.00.23, stabilizacji osadów wraz z przewozem zagęszczonych osadów samochodem asenizacyjnym PKWiU 90.00.24, wymiany wodomierza w budynku mieszkalnym - PKWiU 45.33.20, wymiany wodomierza opomiarowującego zużycie wody w ogródku przydomowym PKWiU 45.33.20, zaplombowania podwodomierza w budynku mieszkalnym - PKWiU 45.33.20, zmiany układu opomiarowania w budynku mieszkalnym - PKWiU 45.33.20, wykonania przyłącza wodociągowego do budynku mieszkalnego - PKWiU 45.33.20, usunięcia awarii na przyłączu wodociągowym do budynku mieszkalnego - PKWiU 45.33.20, zamknięcia zasuwy na przyłączu wodociągowym do budynku mieszkalnego - PKWiU 45.33.20, montażu instalacji wodociągowej - do budynku mieszkalnego - PKWiU 45.33.20, montażu instalacji kanalizacyjnej - do budynku mieszkalnego - PKWiU 45.33.20, budowy przyłącza wodnego do działki budowlanej - PKWiU 45.33.20, budowy przyłącza kanalizacyjnego do działki budowlanej - PKWiU 45.33.20. W przedmiotowej sprawie podkreślenia wymaga fakt, że najistotniejszym elementem pozwalającym stwierdzić jaka jest właściwa stawka podatku, jest dokonanie prawidłowej klasyfikacji towaru lub usług wg Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług. Organ podatkowy nie jest organem uprawnionym do klasyfikowania danych usług lub towarów do odpowiednich symboli PKWiU – co rozstrzygnięto już w postanowieniu o odmowie wszczęcia postępowania z dnia 9 grudnia 2008 r. nr ILPP1/443-874/08-2/KG wydanym na podstawie analizy przedmiotowego wniosku. W świetle zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług zaliczenie danego towaru lub usługi do odpowiedniego grupowania tej klasyfikacji należy do obowiązków zainteresowanego podmiotu (producenta, importera, usługodawcy). W przypadku trudności w ustaleniu przez podmiot właściwego grupowania według PKWiU w odniesieniu do sprzedawanych towarów i świadczonych usług jednostką uprawnioną do wydawania opinii klasyfikacyjnych jest Urząd Statystyczny. Opinie są wydawane na wniosek zainteresowanego podmiotu. Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że jeżeli w analizowanej sprawie usługi świadczone przez Wnioskodawcę mieszczą się w grupowaniu PKWiU 90.0, tj. „usługi w zakresie gospodarki ściekami oraz wywozu i unieszkodliwiania odpadów, usługi sanitarne i pokrewne” lub w grupowaniu PKWiU 41.00.2, tj. „usługi w zakresie rozprowadzania wody”, to stosownie do przepisu art. 41 ust. 2 w zw. z poz. 138 i 153 załącznika nr 3 do cyt. ustawy, podlegają opodatkowaniu obniżoną do 7% stawką podatku od towarów i usług. Pozostałe wykonywane usługi, sklasyfikowane przez Spółkę w opisie stanu faktycznego jako należące do grupowania PKWiU 45.33.20, podlegają opodatkowaniu stawką podstawową podatku VAT w wysokości 22%, chyba, że są wykonywane w budynkach zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, wówczas po spełnieniu przesłanek określonych w art. 41 ust. 12a-12c ustawy o VAT i § 5 ust. 1a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2008 r., podlegają opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 7%. W niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT dla świadczonych usług. W kwestii dotyczącej stawki podatku dla robót budowlanych w dniu 9 grudnia 2008 r. została wydana odrębna interpretacja indywidualna nr ILPP1/443-874/08-4/KG. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.