ILPP1/443-917/10-4/KŁ

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, przedstawione we wniosku z dnia 17 sierpnia 2010 r. (data wpływu 19 sierpnia 2010 r.), uzupełnionym pismem z dnia 27 października 2010 r. (data wpływu 29 października 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur wystawionych przez nabywcę towarów z tytułu udzielonej mu premii pieniężnej – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 19 sierpnia 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur wystawionych przez nabywcę towarów z tytułu udzielonej mu premii pieniężnej. Pismem z dnia 27 października 2010 r. (data wpływu 29 października 2010 r.) uzupełniono opis stanu faktycznego i przedstawiono pełnomocnictwo do reprezentowania Wnioskodawcy w sprawie o wydanie interpretacji indywidualnej. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Sp. z o. o. (dalej: X) dokonuje sprzedaży towarów na rzecz Y (dalej: Y). Podstawą współpracy pomiędzy X i Y jest szereg umów handlowych. Poszczególne umowy handlowe mają prawie identyczne brzmienie. Obecnie relacje pomiędzy stronami reguluje umowa z dnia 26 lutego 2010 r. Ponadto, integralną cześć umów handlowych stanowi Karta Dostawcy. Umowy handlowe w sposób kompleksowy określają warunki współpracy pomiędzy stronami, w tym regulują sposób ustalania cen, warunki płatności, warunki dostaw oraz szeregi innych czynności wykonywanych przez strony umowy w ramach prowadzonej współpracy handlowej, w tym regulują zobowiązania Y do wykonywania na rzecz X określonych czynności pozwalających na intensyfikację sprzedaży towarów X do końcowych konsumentów. Umowy handlowe (pkt 10.1 umowy) przewidują między innymi, że Y ma prawo do korzystania z autorskich praw majątkowych do fotografii towarów będących w ofercie X oraz ma prawo prezentować takie fotografie, publikować je w materiałach marketingowych oraz na różnych nośnikach informacji i reklamy, w tym na bilbordach, w prasie i za pośrednictwem Internetu. Ponadto, w celu jak najszerszego udostępnienia ostatecznym klientom informacji o produktach X strony zobowiązują się do współpracy nad opublikowaniem oferty produktów X na stronie internetowej Y. W ramach prowadzonej współpracy handlowej istotnym elementem są działania stron dotyczące jakości produktów. Umowy handlowe przewidują, iż w ramach ogółu działań mających na celu intensyfikację sprzedaży towarów X, Y zobowiązuje się do przekazywania X statystyk reklamowych, co ma pozwolić na zapewnienie odpowiedniej jakości dostarczanych przez X towarów (pkt 10.5 umowy). Dodatkowo Karta Dostawcy przewiduje współpracę stron w zakresie jakości produktów, ze szczególnym uwzględnieniem bezpieczeństwa produktów dla końcowych użytkowników (pkt 11 Karty). Ponadto, zgodnie z § 2 Karty Y zobowiązuje się do zapewnienia w ramach swojej polityki handlowej szeroko rozumianej promocji towarów X. W szczególności Y zobowiązuje się do: dążenia do jak najlepszej ekspozycji towarów X w sklepie, z uwzględnieniem sugestii X; zapewnienia klientom sklepów, poprzez kompetencję i uprzejmość sprzedawców Y wyczerpującej informacji na temat towarów X, ich właściwości, parametrów technicznych, jakości oraz cen; zapewnienia udziału towarów X w kampaniach reklamowych Y w środkach masowego przekazu; współorganizowania na terenie placówek handlowych Y różnych uzgodnionych przez obie Strony akcji promocyjnych i reklamowych towarów X; umożliwienia promocji i wdrażania nowych towarów X na powierzchni handlowej Y. Dodatkowo, § 46 Karty przewiduje, że pracownicy Y mogą udzielić pomocy przy rozładunku towarów dostarczanych przez X. Za podejmowane przez Y na podstawie umów handlowych oraz Karty Dostawcy działania, X zobowiązuje się do zapłaty wynagrodzenia, premii rocznych i innych świadczeń przewidzianych w umowach handlowych. Między innymi, zgodnie z pkt 8 umów handlowych, X zobowiązuje się do przyznania Y premii rocznej. Wysokość premii kalkulowana jest jako procent obrotów netto wynikających z faktur wystawionych przez X z tytułu wszystkich dostaw dokonanych w okresie od 1 stycznia do 31 grudnia roku kalendarzowego. Wielkość procenta obrotów zależy od wysokości osiągniętych obrotów. Wielkość procenta obrotów rośnie wraz osiąganiem coraz wyższych progów obrotów netto. Premia roczna przekazywana jest na podstawie faktury VAT wystawionej przez Y na X. Premia roczna płatna jest zaliczkowo w stałej kwocie do 10-go dnia następnego miesiąca. X otrzymuje faktury VAT dokumentujące zapłatę zaliczek na poczet premii rocznej. W uzupełnieniu z dnia 27 października 2010 r. Spółka wskazała, że: jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Kontrahent za podejmowane przez siebie działania na podstawie zawartych ze Spółką umów handlowych oraz Karty Dostawcy, otrzymuje wynagrodzenie - premie roczne i inne świadczenia przewidziane w umowach handlowych. Umowy handlowe w sposób kompleksowy określają warunki współpracy pomiędzy stronami m.in. sposób ustalania cen, warunki płatności, warunki dostaw oraz szereg innych czynności, w tym zobowiązania Y do wykonywania na rzecz X określonych czynności pozwalających na intensyfikację sprzedaży towarów X do końcowych konsumentów. Y zobowiązuje się do zapewnienia w ramach swojej polityki handlowej szeroko rozumianej promocji i działań marketingowych na rzecz towarów X. Przykładowo Y zgodnie z umowami handlowymi jest zobowiązany do: jak najlepszej ekspozycji towarów X w sklepie; zapewnienia klientom sklepów wyczerpującej informacji na temat towarów X, ich właściwości, parametrów technicznych, jakości oraz cen; zapewnienia udziału towarów X w kampaniach reklamowych Y w środkach masowego przekazu; współorganizowania na terenie placówek handlowych Y różnych uzgodnionych przez obie Strony akcji promocyjnych i reklamowych towarów X; umożliwiania promocji i wdrażania nowych towarów X na powierzchni handlowej Y. Podsumowując należy uznać, iż w zamian za premie pieniężne na rzecz Spółki świadczone są usługi reklamowe i marketingowe. X w związku z wypłacanymi premiami pieniężnymi na rzecz Y dokonuje czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, mianowicie zajmuje się sprzedażą własnych towarów w sklepach kontrahenta na terenie kraju. Sprzedaż towarów przez Spółkę odbywa się w sposób ciągły. W związku z powyższym nie występują miesiące, w których Y nie dokonuje zakupów od X, a tym samym nie są udzielane premie pieniężne. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy X ma prawo do odliczenia podatku naliczonego wykazanego na fakturach wystawianych przez Y, które to faktury dokumentują przyznanie Y premii rocznej? Zdaniem Wnioskodawcy, premia roczna stanowi jeden z elementów wynagrodzenia Y za świadczone przez Y usługi określone w umowach handlowych oraz Karcie Dostawcy. Ze względu na fakt, iż usługi wykonywane przez Y są związane z wykonywanymi przez X czynnościami opodatkowanymi VAT, tj. sprzedażą towarów, X ma prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur wystawionych przez Y, które to faktury dokumentują udzielenie premii rocznej, bądź dokumentują zapłatę zaliczki na poczet premii rocznej. Stanowisko Ministra Finansów. Minister Finansów w dniu 30 grudnia 2004 r. wydał interpretację prawa podatkowego (sygn. PP3-812-1222/2004/AP/4026), w której stwierdził, że: w przypadkach, gdy wypłacona premia pieniężna jest związana z konkretną dostawą nawet jeżeli została udzielona po dokonaniu zapłaty, powinna być traktowana jak rabat, ponieważ ma bezpośredni wpływ na wartość danej dostawy i w efekcie prowadzi do obniżenia ceny towaru, w przypadku, gdy premie nie są związane z konkretną dostawą, a dotyczą np. „(...) nabyć określonej wartości czy ilości towarów w określonym czasie lub też dokonywania terminowych płatności za zrealizowane dostawy w pewnym okresie i w określony sposób i premie te nie są związane z żadną konkretną dostawą. W takich przypadkach należy uznać, że wypłacona premia pieniężna związana jest z określonymi zachowaniami nabywcy, a zatem ze świadczeniem usług przez nabywcę otrzymującego taką premię, które to usługi podlegają opodatkowaniu na ogólnych zasadach. Analogiczna sytuacja występuje w przypadku wypłacenia premii pieniężnej nabywcom za spełnienie takich zachowań, jak np. niedokonywanie nabyć podobnych towarów u innych podatników”. Z przytoczonego stanowiska Ministra Finansów wynika zatem, iż premie wypłacane klientom z tytułu osiągnięcia określonego pułapu zakupów (premie pieniężne od obrotu) są klasyfikowane jako wynagrodzenie za odpłatne świadczenie usług. W konsekwencji świadczenia takie powinny być opodatkowane podatkiem VAT oraz udokumentowane fakturą wystawioną przez podmiot otrzymujący premię. Wydana przez Ministra Finansów w dniu 30 grudnia 2004 r. interpretacja stanowi ogólną interpretację prawa podatkowego, której przygotowanie zgodnie z art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacji podatkowej było podyktowane koniecznością zapewnienia jednolitego stosowania prawa. W opinii X premia roczna przyznawana Y nie jest związana z żadną konkretną dostawą tylko z łącznym, rocznym wolumenem obrotów. W świetle wskazanego powyżej pisma Ministra Finansów premia taka stanowi więc wynagrodzenie za usługi świadczone przez Y na rzecz X zarówno ze względu na swój charakter (brak związku z konkretną dostawą), jak i to że umowy handlowe oraz Karta Dostawcy przewidują szereg czynności do podjęcia których zobowiązuje się Y w celu intensyfikacji Sprzedaży produktów X. W konsekwencji faktura wystawiona przez Y, która dokumentuje przyznaną Y premię roczną dokumentuje transakcję świadczenia usług. W związku z powyższym transakcja ta podlega opodatkowaniu VAT stawką 22%. Na potwierdzenie tej tezy należy wskazać stanowisko Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie o sygn. IPPP1-443-77/09-2/PR z dnia 25 lutego 2009 r. w którym to stwierdzono iż: „(...) Wypłacana kontrahentom premia pieniężna związana jest z konkretnym zachowaniem tych kontrahentów, tj. nabywaniem towarów bezpośrednio od Spółki. Ponadto premia pieniężna stanowi również gratyfikację za niedokonywanie nabyć towarów od konkurencji Spółki. Premia ma więc charakter motywujący do nabywania jak największej ilości towarów od Spółki. Mając na uwadze powyższe uznać należy, iż premia pieniężna jest związana z określonymi świadczeniami kontrahentów, tym samym stanowi wynagrodzenie za wykonywanie określonych usług na rzecz Spółki. W takiej sytuacji kontrahenci obowiązani są zgodnie z art. 106 ust. 1 Ustawy, wystawiać Spółce faktury VAT”. Kolejne potwierdzenie tego stanowiska znajdujemy w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 31 stycznia 2008 r. o sygn. IP-PP2-443-581/07-2/PS „Działania kontrahentów, polegające na realizacji określonego poziomu obrotów, będą miały bezpośredni wpływ na wysokość otrzymywanej premii. Wypłacana w ten sposób gratyfikacja pieniężna nie będzie związana z żadną konkretną dostawą i nie będzie miała charakteru dobrowolnego, będzie bowiem uzależniona od określonego zachowania nabywcy. W tym wypadku wypłacona premia stanowi rodzaj wynagrodzenia dla kontrahentów za świadczone na rzecz Spółki usługi. Zatem pomiędzy stronami będzie istniała więź o charakterze zobowiązaniowym, która na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług stanowi świadczenie usług za wynagrodzeniem, o których mowa w art. 8 ust. 1 ww. ustawy, podlegających opodatkowaniu na zasadach ogólnych”. Dodatkowo powyższą tezę potwierdza interpretacja indywidualna Ministra Finansów wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 19 sierpnia 2009 r. sygn. ILPP1/443-768/09-4/AI, w której Dyrektor stwierdza, iż „premie pieniężne udzielane/otrzymywane z tytułu uzyskania określonego pułapu obrotów oraz za terminowe regulowanie płatności, udzielone pod warunkiem świadczenia przez podmiot otrzymujący premię dodatkowych usług (np. marketingowych) stanowią zapłatę za świadczenia usług i podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po stronie podmiotu otrzymującego premię”. W opinii X w opisanym stanie faktycznym mamy do czynienie ze świadczeniem przez Y usług marketingowych, których zakres został określony we wskazanych powyżej zapisach umów handlowych oraz Karty Dostawców. Wobec powyższego należy uznać, iż przyznanie premii rocznej stanowi wynagrodzenie za wykonane przez Y na rzecz X usługi. Zakup tych usług w całości związany jest wyłącznie z transakcją sprzedaży towarów przez X na rzecz Y, która to transakcja jest opodatkowana 22% stawką VAT. Zatem, zgodnie z przepisami art. 86 ustawy o VAT X ma prawo do odliczenia od podatku należnego podatku naliczonego wykazanego na fakturze wystawionej przez Y, dokumentującej przyznanie Y premii rocznej. Stanowisko powyższe potwierdza również odpowiedź podsekretarza stanu w Ministerstwie Infrastruktury - z upoważnienia ministra - z dnia 18 czerwca 2008 r. na interpelację nr 3266 w sprawie opodatkowania premii pieniężnych podatkiem od towarów i usług oraz zaliczenia kwoty tego podatku niepodlegającej odliczeniu od podatku należnego do kosztów uzyskania przychodu. W odpowiedzi na interpelację czytamy: „(...) W przypadku gdy premia pieniężna udzielana jest za wykonanie przez podatnika usług, czynności te należy dokumentować zgodnie z art. 106 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535, z późn. zm.) fakturami VAT, które u nabywcy rodzą co do zasady prawo do odliczenia podatku naliczonego wykazanego na tych fakturach (art. 86 ww. ustawy)”. Premia jako wynagrodzenie za świadczenie usług. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) [dalej ustawa o VAT] opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Definicja świadczenia usług wynikająca z ustawy o VAT mówi, iż poprzez świadczenie usług, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy, w tym również: przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej; zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji; świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa. Uwzględniając powyżej cytowany przepis nasuwa się wniosek, iż pojęcie usług jest znacznie szersze od ich definicji w klasyfikacjach statystycznych. W celu uznania danego świadczenia za odpłatne świadczenie usług, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Z danego stosunku prawnego powinna zatem wynikać wyraźna bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę. Taka sytuacja ma miejsce w zaistniałym stanie faktycznym. Y na podstawie zawartej umowy handlowej zobowiązuje się do wykonywania określonych czynności na rzecz X za które następnie otrzymuje wynagrodzenia w postaci między innym premii rocznej. Jak wskazano powyżej warunki umów handlowych zawieranych pomiędzy X i Y wyraźnie wskazują, iż przedmiotem umowy są czynności, które należy traktować jako świadczenie usług zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT. Spełniają one bowiem warunki odpłatności za świadczoną na rzecz usługobiorcy usługę oraz uzyskiwania korzyści z nich wynikających. Umowy te bowiem dotyczą nie tylko premii pieniężnej przyznawanej za przekroczenie sprzedaży ponad wskazane limity, ale także szeregu czynności o marketingowym charakterze takich jak pozycjonowanie produktów w sklepach, odpowiedni dobór i prezentacja asortymentu czy reklama w gazetkach promocyjnych, które wpływają na wzrost sprzedaży towarów X. Premia jako wynagrodzenie za świadczenie usług - interpretacja Y. Ponadto, X pragnie wskazać, iż jego stanowisko zgodnie z którym premia roczna stanowi wynagrodzenie za usługi potwierdzone zostało również w interpretacji indywidualnej Ministra Finansów wydanej dla Y przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 1 kwietnia 2008 r. ILPP1/443-151/08-2/AK. Dyrektor w ww. interpretacji stwierdza, iż „wypłacane przez Dostawcę wynagrodzenie uzależnione od przekroczenia jednego z kilku progów wartości wynikających ze sprzedaży towarów Dostawcy, które nie może być uznane za rabat, stanowi szczególny rodzaj wynagrodzenia dla Spółki, za świadczone na rzecz Dostawcy usługi. Zatem otrzymywanie premii pieniężnych od Dostawcy towarów, nie jest związane z żadną konkretną transakcją zakupu towarów, ale z wykonaniem określonego rodzaju świadczenia - osiągnięciem odpowiedniego poziomu obrotów. Zatem pomiędzy stronami, tj. pomiędzy Dostawcą towarów a Spółką, istniej więź o charakterze zobowiązaniowym, która na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług stanowi świadczenie usług za wynagrodzeniem, o którym mowa w art. 8 ust. 1 cyt. ustawy,…”. Prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących premie. W świetle powyższych uwag należy uznać, iż przyznanie premii rocznej stanowi wynagrodzenie za wykonane przez Y usługi. Zakup wskazanych usług w całości związany jest wyłącznie z transakcję sprzedaży towarów przez X na rzecz Y. Transakcja sprzedaży towarów na rzecz Y opodatkowana jest podatkiem VAT według stawki 22%. W konsekwencji, zgodnie z przepisami art. 86 ustawy o VAT X ma prawo do odliczenia od podatku należnego podatku naliczonego wykazanego na fakturze wystawionej przez Y, która to faktura dokumentuje przyznanie Y premii rocznej. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z dyspozycją art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przepis art. 7 ust. 1 ustawy stanowi, iż przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…). W myśl postanowień art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również: przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej; zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji; świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa. Uwzględniając powyższe, każde odpłatne świadczenie polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czy określonym zachowaniu mieści się w definicji usługi. Pojęcie usługi według ustawy o podatku od towarów i usług jest bowiem szersze od definicji usługi w rozumieniu klasyfikacji statystycznych. Oznacza to, że w definicji tej mieszczą się również określone zachowania, które nie zostały sklasyfikowane w PKWiU, o której mowa w art. 8 ust. 3 powołanej ustawy. Aby uznać dane świadczenie za odpłatne świadczenie usług, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę. Podatnicy podejmują różnorodne działania w zakresie intensyfikacji sprzedaży towarów, w efekcie których wypłacane są tzw. premie pieniężne nabywcom. Skutki podatkowe dotyczące wypłacania premii pieniężnych nabywcom uzależnione są od wielu czynników, m. in. od ustalenia, za co faktycznie premie pieniężne zostały wypłacone, tzn. czy podatnik otrzymuje je w związku z zachowaniem stanowiącym usługę w rozumieniu wskazanych wyżej przepisów. Zgodnie z art. 106 ust. 1 ustawy, podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16. Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, iż kontrahent za podejmowane przez siebie działania na podstawie zawartych ze Spółką umów handlowych oraz Karty Dostawcy, otrzymuje wynagrodzenie - premie roczne i inne świadczenia przewidziane w umowach handlowych. Umowy handlowe w sposób kompleksowy określają warunki współpracy pomiędzy stronami m.in. sposób ustalania cen, warunki płatności, warunki dostaw oraz szereg innych czynności, w tym zobowiązania Y do wykonywania na rzecz X określonych czynności pozwalających na intensyfikację sprzedaży towarów X do końcowych konsumentów. Y zobowiązuje się do zapewnienia w ramach swojej polityki handlowej szeroko rozumianej promocji i działań marketingowych na rzecz towarów X. Przykładowo Y zgodnie z umowami handlowymi jest zobowiązany do: jak najlepszej ekspozycji towarów X w sklepie; zapewnienia klientom sklepów wyczerpującej informacji na temat towarów X, ich właściwości, parametrów technicznych, jakości oraz cen; zapewnienia udziału towarów X w kampaniach reklamowych Y w środkach masowego przekazu; współorganizowania na terenie placówek handlowych Y różnych uzgodnionych przez obie Strony akcji promocyjnych i reklamowych towarów X, a także umożliwiania promocji i wdrażania nowych towarów X na powierzchni handlowej Y. Z powyższego wynika, iż otrzymanie gratyfikacji pieniężnej przez kontrahenta będzie związane z uzyskaniem przez Wnioskodawcę świadczenia wzajemnego, nastąpi więc świadczenie usług, ponieważ poza zakupami towarów od Wnioskodawcy kontrahent jest zobowiązany do wykonywania dodatkowych czynności (usług reklamowych i marketingowych). Mając na uwadze powyższe przepisy oraz przedstawiony stan faktyczny sprawy stwierdzić należy, iż w sytuacji gdy kontrahent przy zakupie towarów od Wnioskodawcy dodatkowo jest zobowiązany do promocji i działań marketingowych na rzecz tych towarów, wówczas mamy do czynienia ze świadczeniem usług i ta czynność winna zostać udokumentowana fakturą VAT (zgodnie z art. 106 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług). Art. 86 ust. 1 ustawy stanowi, iż w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Wobec powyższego, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Ustawodawca umożliwił podatnikom skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego, pod warunkiem spełnienia przez nich zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, tj. zakupione towary i usługi będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku. Reasumując, wypłacane premie pieniężne kontrahentom w zamian za zakupy towarów Wnioskodawcy z jednoczesnym prowadzeniem akcji promocyjnych i działań marketingowych z wykorzystaniem i na rzecz towarów Wnioskodawcy będą stanowić wynagrodzenie za świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, które podlega opodatkowaniu podatkiem VAT i w związku z tym nie zachodzi okoliczność wynikająca z art. 88 ust. 3a pkt 2 cyt. ustawy. Tym samym, Wnioskodawcy w tych przypadkach będzie przysługiwać prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur wystawionych przez odbiorców, związanych z czynnościami opodatkowanymi pod warunkiem niezaistnienia innych przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.