ILPP1/443-925/10-4/AK

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 14 sierpnia 2010 r. (data wpływu 20 sierpnia 2010 r.), uzupełnionym pismem dnia 9 listopada 2010 r. (data wpływu 15 listopada 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania podatku VAT w związku z realizacją projektu pn.: „Zakupy inwestycyjne oraz ich wdrożenie w celu dywersyfikacji działalności i e-rozwoju firmy ” – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 20 sierpnia 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania podatku VAT w związku z realizacją projektu pn.: „Zakupy inwestycyjne oraz ich wdrożenie w celu dywersyfikacji działalności i e-rozwoju firmy ”. Przedmiotowy wniosek został uzupełniony w dniu 15 listopada 2010 r. o doprecyzowanie opisanego zdarzenia przyszłego. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Firma wystąpiła z wnioskiem o dofinansowanie projektu w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007- 2013, Oś Priorytetowa IV: Społeczeństwo informacyjne, Działanie IV.3 e-technologie dla przedsiębiorstw. Nabór wniosków przewidziano na sierpień - wrzesień 2010 r. Nabór kończy się w dniu 24 września 2010 r. Do wniosku, jako załącznik obligatoryjny, dla wnioskodawców zarejestrowanych jako podatnik VAT czynny, należy załączyć interpretację indywidualną w sprawie możliwości prawnej odzyskania podatku od towarów i usług (VAT) w związku z realizacją projektu, wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej właściwego ze względu na miejsce zamieszkania lub siedzibę wnioskodawcy. Roboczy tytuł projektu: „Zakupy inwestycyjne oraz ich wdrożenie w celu dywersyfikacji działalności i rozwoju firmy poprzez świadczenie usług e-handlu w zakresie ochrony zdrowia”. Przedmiotowy projekt polegać będzie na dostarczaniu sprzętu i produktów ochrony zdrowia drogą wysyłkową - sklep internetowy o wąskim, niszowym asortymencie, specjalizacja sprzedaży: soczewki kontaktowe wraz z produktami uzupełniającym, (płyny do pielęgnacji, krople oczne, suplementy diety). W ramach realizacji projektu planowany jest zakup zestawu komputerowego z systemem operacyjnym i odpowiednim oprogramowaniem, a także zakup specjalistycznych usług konsultingowo - doradczych, przede wszystkim w dziedzinie nowoczesnych technologii informacyjno - komunikacyjnych (ICT). W złożonym w dniu 15 listopada 2010 r. uzupełnieniu do wniosku Zainteresowany oświadczył, iż zakupy towarów i usług związane z realizacją projektu będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Tytuł złożonego projektu: „Zakupy inwestycyjne oraz ich wdrożenie w celu dywersyfikacji działalności i e-rozwoju firmy ”. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Jaka jest możliwość prawna odzyskania podatku od towarów i usług w związku z realizacją projektu i dokonywaniem zakupów towarów i usług na rzecz projektu, wykorzystywanych do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, przez czynnego podatnika VAT? Zdaniem Wnioskodawcy, istnieje możliwość prawna odzyskania zapłaconego podatku od towarów i usług. Firma jest czynnym podatnikiem VAT. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług – art. 86 ust. 2 pkt 1 lit a ustawy. Według art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika zostały określone w art. 87 ust. 2-6 ustawy. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje tylko czynnym podatnikom podatku od towarów i usług oraz jedynie w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tj. takimi których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Podstawowym kryterium decydującym o prawie podatnika podatku od towarów i usług do odliczenia podatku naliczonego, zawartego w towarach i usługach, które zostały przez niego zakupione, jest wystąpienie związku pomiędzy podatkiem naliczonym przy nabyciu towarów i usług, a podatkiem należnym z tytułu wykonywanej przez podatnika działalności opodatkowanej. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, m. in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych, oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony. Z opisu zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku oraz uzupełnieniu do wniosku wynika, że Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Zainteresowany w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013, Oś Priorytetowa IV: Społeczeństwo informacyjne, Działanie IV.3 e-technologie dla przedsiębiorstw planuje realizację projektu pn.: „Zakupy inwestycyjne oraz ich wdrożenie w celu dywersyfikacji działalności i e-rozwoju firmy ”. Projekt polegać będzie na dostarczaniu sprzętu i produktów ochrony zdrowia drogą wysyłkową - sklep internetowy o wąskim, niszowym asortymencie, specjalizujący się w sprzedaży soczewek kontaktowych wraz z produktami uzupełniającym (płyny do pielęgnacji, krople oczne, suplementy diety). W ramach realizacji projektu Zainteresowany zamierza zakupić zestaw komputerowy z systemem operacyjnym i odpowiednim oprogramowaniem, a także specjalistyczne usługi konsultingowo - doradczych, przede wszystkim w dziedzinie nowoczesnych technologii informacyjno - komunikacyjnych (ICT). Wnioskodawca oświadczył, iż towary i usług związane z realizacją projektu będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania przez podatnika podatku VAT czynności opodatkowanych. W przedmiotowej sprawie zostaną spełnione obydwa wskazane warunki, ponieważ Wnioskodawca jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny, a towary i usługi nabywane w ramach realizacji ww. projektu będą związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Reasumując, Wnioskodawca realizując projekt pn.: „Zakupy inwestycyjne oraz ich wdrożenie w celu dywersyfikacji działalności i e-rozwoju firmy ”, będzie miał prawo do odliczenia podatku VAT oraz ewentualnego zwrotu różnicy tego podatku, ze względu na fakt, że poniesione wydatki będą służyły czynnościom opodatkowanym, pod warunkiem, że nie zaistnieją wyłączenia wskazane w art. 88 ustawy. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.