ILPP1/443-93/11-5/NS

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2, § 6 i § 10 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Zakładu Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej, przedstawione we wniosku z dnia 13 stycznia 2011 r. (data wpływu 19 stycznia 2011 r.), uzupełnionym pismem z dnia 6 kwietnia 2011 r. (data wpływu 11 kwietnia 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dotacji – jest nieprawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 19 stycznia 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dotacji. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 6 kwietnia 2011 r. (data wpływu 11 kwietnia 2011 r.) o informację doprecyzowującą opis sprawy oraz własne stanowisko. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny (zdarzenie przyszłe). Zakład Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej w X jest jednostką organizacyjną gminy, działającą w formie samorządowego zakładu budżetowego, który został powołany do obsługi Gminy i wykonuje powierzone mu przez Gminę zadania o charakterze użyteczności publicznej, określone w statucie, a polegające na: utrzymaniu zieleni miejskiej, utrzymaniu czystości, utrzymaniu i remoncie dróg, ulic i chodników, obsłudze targowiska, usługach transportowych i sprzętowych, dowozie dzieci do szkół oraz wywozie nieczystości stałych i płynnych, czyli wykonuje zadania o charakterze zadań publicznych. Ponadto Wnioskodawca wskazał, że ponoszone przez Zakład koszty dowozu dzieci do szkół pokrywane są w pełni otrzymywaną dotacją. Zakres przedmiotowy czynności wykonywanych przez Zakład określa statut uchwalony przez radę Gminy i Miasta. Gmina jest jednostką budżetową zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 7 grudnia 2010 r. w sprawie sposobu prowadzenia gospodarki finansowej jednostek budżetowych i samorządowych zakładów budżetowych (Dz. U. Nr 241, poz.1616). W piśmie z dnia 6 kwietnia 2011 r., stanowiącym uzupełnienie do wniosku, Wnioskodawca wskazał, iż koszty dowozu dzieci do szkół jakie ponosi Zakład są pokrywane w pełni otrzymywaną dotacją z Urzędu Miasta i Gminy, dlatego dotacja nie ma pośredniego, czy też bezpośredniego wpływu na cenę świadczonych usług w tym zakresie. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy otrzymywaną dotację na dowóz dzieci do szkół należy traktować jako sprzedaż zwolnioną od podatku VAT, czy jako dotację podmiotową nie mającą wpływu na świadczoną usługę, więc niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT (art. 29 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług)? Zdaniem Wnioskodawcy (wyrażonym w uzupełnieniu z dnia 6 kwietnia 2011 r.), biorąc pod uwagę, że dowóz dzieci do szkół jest w rzeczywistości usługą świadczoną na rzecz poszczególnych szkół, należy ją traktować jako sprzedaż zwolnioną od podatku VAT. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…). Przez świadczenie usług – w myśl art. 8 ust. 1 ustawy – rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…). Na podstawie art. 29 ust. 1 ustawy, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011 r., podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.” Informuje się, iż od dnia 1 kwietnia 2011 r., mocą ustawy z dnia 18 marca 2011 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy – Prawo o miarach (Dz. U. Nr 64, poz. 332), powołany wyżej przepis brzmi następująco: „Podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy lub osoby trzeciej. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.” Zatem, przepis ten oznacza, że do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług wlicza się tylko takie dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze, które mają bezpośredni wpływ na kwotę należną (cenę) z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług. Powołany wyżej przepis stanowi odzwierciedlenie art. 73 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347, str. 1 ze zm.), z treści którego wynika, iż w odniesieniu do dostaw towarów i świadczenia usług innych niż te, o których mowa w art. 74-77, podstawa opodatkowania obejmuje wszystko, co stanowi zapłatę otrzymaną lub którą dostawca lub usługodawca otrzyma w zamian za dostawę towarów lub świadczenie usług, od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z subwencjami związanymi bezpośrednio z ceną takiej dostawy lub świadczenia. Podkreślenia wymaga, iż dla określenia, czy dana dotacja jest, czy też nie jest opodatkowana istotne są szczegółowe warunki jej przyznawania, określające cele realizowanego w określonej formie dofinansowania. Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, iż w sytuacji, gdy podatnik w związku z konkretną dostawą towarów lub świadczeniem usług otrzymuje dofinansowanie (dotację, subwencję), stanowiące dopłatę do ceny towaru lub usługi, tego rodzaju dofinansowanie stanowi obok ceny, uzupełniający element podstawy opodatkowania z tytułu danej dostawy lub świadczenia usług. Kryterium uznania dotacji za zwiększającą obrót stanowi zatem stwierdzenie, iż dotacja dokonywana jest w celu sfinansowania konkretnej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W efekcie obrót zwiększa się tylko o takie dotacje, które w sposób bezwzględny i bezpośredni mają wpływ na cenę (kwotę należną). Natomiast dotacja niedająca się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu tym podatkiem, służąca pokryciu ogólnych kosztów działalności podatnika nie stanowi obrotu w rozumieniu przepisu art. 29 ust. 1 ustawy, czyli nie zwiększa podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Z przedstawionego we wniosku opisu wynika, iż Wnioskodawca jest jednostką organizacyjną gminy, działającą w formie samorządowego zakładu budżetowego, który został powołany do obsługi Gminy i wykonuje powierzone mu przez Gminę zadania o charakterze użyteczności publicznej, określone w statucie, a polegające na: utrzymaniu zieleni miejskiej, utrzymaniu czystości, utrzymaniu i remoncie dróg, ulic i chodników, obsłudze targowiska, usługach transportowych i sprzętowych, dowozie dzieci do szkół oraz wywozie nieczystości stałych i płynnych, czyli wykonuje zadania o charakterze zadań publicznych. Zakres przedmiotowy czynności wykonywanych przez Zakład określa statut uchwalony przez radę Gminy i Miasta. Wnioskodawca wskazał, że ponoszone przez Zakład koszty dowozu dzieci do szkół pokrywane są w pełni otrzymywaną dotacją. Ponadto Zainteresowany wskazał, iż koszty dowozu dzieci do szkół jakie ponosi Zakład są pokrywane w pełni otrzymywaną dotacją z Urzędu Miasta i Gminy, dlatego dotacja nie ma pośredniego, czy też bezpośredniego wpływu na cenę świadczonych usług w tym zakresie. Biorąc pod uwagę powyżej przedstawiony stan sprawy oraz treść powołanych przepisów należy stwierdzić, że przedmiotowa dotacja nie stanowi obrotu w rozumieniu art. 29 ust. 1 ustawy i tym samym nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem jak wskazał Zainteresowany, dotacja ta nie ma pośredniego, czy też bezpośredniego wpływu na cenę świadczonych usług w zakresie dowozu dzieci do szkół. Tut. Organ informuje, że w niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w części dotyczącej opodatkowania i dokumentowania usług świadczonych na rzecz Gminy w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym. Wniosek w zakresie opodatkowania i dokumentowania usług świadczonych na rzecz Gminy w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym został rozstrzygnięty w interpretacji indywidualnej z dnia 19 kwietnia 2011 r. nr ILPP1/443-93/11-4/NS. Natomiast kwestia dotycząca prawidłowości rozliczania nadpłat oraz niedopłat dotyczących mediów w zdarzeniu przyszłym została rozstrzygnięta w interpretacji indywidualnej z dnia 26 kwietnia 2011 r. nr ILPP1/443-93/11-6/NS. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w przypadku interpretacji dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.