ILPP1/443-990/12-4/KG

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 5 września 2012 r. (data wpływu 6 września 2012 r.), uzupełnionym pismem z dnia 16 listopada 2012 r. (data wpływu 22 listopada 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży udziału w nieruchomości – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 6 września 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży udziału w nieruchomości. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 16 listopada 2012 r. o doprecyzowanie opisanego zdarzenia przyszłego. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Wnioskodawca 30 listopada 2006 r. nabył zgodnie z aktem nieruchomość gruntową działkę w części 1/8. Nabycie było na cele prywatne. Grunt nigdy nie został wprowadzony do majątku firmowego jako środek trwały i użytkowany w związku z działalnością gospodarczą. Sprzedaż nieruchomości planowana jest na miesiąc październik 2012 r. W przypadku tej sprzedaży w październiku warunek zwolnienia od opodatkowania dotyczy okresu 5 lat od końca roku, w którym nastąpiło nabycie będzie spełniony. Zainteresowany prowadzi działalność jako osoba fizyczna i jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT. Wnioskodawca jest także wspólnikiem spółki jawnej prowadzącej działalność gospodarczą. Grunt powyższy w części 1/8 został przekazany do nieodpłatnego użytkowania do spółki jawnej, dalej: Spółka. Grunt ten jednak nadal jest własnością prywatną Wnioskodawcy, a Spółka go tylko nieodpłatnie użytkuje. Właścicielami tego gruntu oprócz Zainteresowanego są jeszcze inne osoby fizyczne. Na połowie działki Spółka rozpoczęła inwestycję budowlaną i na dzień sprzedaży inwestycja ta nie będzie ukończona (nie zostanie oddana do użytkowania i nie będzie żadnym środkiem trwałym). Inwestycja została rozpoczęta w dniu 26 listopada 2007 r. zgodnie z decyzją Starosty Powiatu z dnia 24 października 2007 r. a dotyczy budowy budynku gastronomiczno-hotelowego - inwestycja realizowana jest na części geodezyjnie niewyodrębnionej działki gruntu. Planuje się sprzedaż całego gruntu wraz z niezakończoną inwestycją na rzecz podmiotu trzeciego, który zamierza wykorzystywać całą nieruchomość (grunt + niezakończoną inwestycję) w celach prowadzonej działalności gospodarczej. Inwestycja była dokonywana wyłącznie przez Spółkę i tylko z jej środków. Sprzedając Spółka wystawi fakturę VAT ze stawką 23% tylko na sprzedaż niedokończonej inwestycji budowli. Grunt będzie sprzedawany przez 7 właścicieli - osoby fizyczne aktem notarialnym. Czterech z tych właścicieli jest wspólnikami Spółki, z tego dwóch to zarejestrowani podatnicy VAT. Pozostałych trzech właścicieli gruntu, osoby fizyczne nie prowadzą działalności i nie są zarejestrowanymi podatnikami VAT a grunt nabyły do majątku osobistego dla celów prywatnych niezwiązanych z żadną teraźniejszą ani przyszłą ewentualną działalnością gospodarczą. W piśmie z dnia 16 listopada 2012 r., stanowiącym uzupełnienie do wniosku, Zainteresowany wskazał ponadto, że: Przed dokonaniem sprzedaży udziału w gruncie pomiędzy Wnioskodawcą a Spółką nie nastąpi żadne rozliczenie wielkości poniesionych nakładów na inwestycję budowlaną wzniesioną na przedmiotowym gruncie. Posiadanego, przedmiotowego udziału w gruncie Wnioskodawca nie udostępniał i aktualnie także nie udostępnia żadnym osobom trzecim (nie zawierał żadnych umów cywilno-prawnych z osobami trzecimi dot. udostępnienia ww. nieruchomości gruntowej). Między innymi z inicjatywy Zainteresowanego dokonano przekształcenia przedmiotowego gruntu - wyłączono go z produkcji rolnej „odrolniono”. Grunt ten nie był przedmiotem podziału. Nabyty został przez kilka osób fizycznych i stał się ich własnością w odpowiednich proporcjach. Zainteresowany nie uzyskiwał i aktualnie nie uzyskuje żadnego wynagrodzenia za możliwość realizacji inwestycji na przedmiotowym gruncie od Spółki. W celu sprzedaży udziału w nieruchomości Wnioskodawca zawarł umowę z licencjonowanym profesjonalnym pośrednikiem nieruchomości zlecając mu znaleźnie nabywcy. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy Wnioskodawca sprzedając grunt w części jego własności prywatnej 1/8 nieodpłatnie użytkowanej przez Spółkę (na której spółka rozpoczęła inwestycję budowlaną) może uznać całą transakcję jako niepodlegającą ustawie o VAT w części, w której jest właścicielem (1/8), nie wystawiać faktury VAT, nie opodatkowywać całej transakcji stawką VAT? Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż gruntu nie będzie wykonywana w ramach działalności gospodarczej. Grunt powyższy nie stanowi składnika majątku należącego do firmy Zainteresowanego, został on tylko nieodpłatnie udostępniony Spółce. Zainteresowany jest zarejestrowanym podatnikiem VAT w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Opodatkowaniu VAT podlega między innymi odpłatna dostawa towarów jeśli jest dokonywana przez podatnika VAT. Grunty mieszczą się w definicji towarów. Podatnikami są osoby fizyczne, osoby prawne oraz jednostki organizacyjne nie posiadające osobowości prawnej wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą bez względu na cel i rezultat takiej działalności Pojęcie działalności gospodarczej to według ustawy wszelka działalność producentów, handlowców lub usługodawców również w przypadku, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania jej w sposób częstotliwy. Grunt o którym mowa należy do majątku prywatnego Wnioskodawcy. Zakupiony został także jako grunt prywatny na cele prywatne od osób prywatnych (grunt nie został nabyty w celu dalszej odsprzedaży). Pomimo, iż został on udostępniony Spółce, w której Zainteresowany jest wspólnikiem, a Spółka rozpoczęła inwestycję budowlaną lecz jej nie zakończyła, grunt ten nadal należy do majątku prywatnego Wnioskodawcy. Sprzedaż tego gruntu będzie czynnością jednorazową i nie będzie w zamiarze mieć charakteru czynności częstotliwej. Sprzedaż tego gruntu będzie więc następować w ramach zarządu majątkiem prywatnym i nie będzie podlegać ustawie o podatku od towarów i usług, sprzedaży tej nie można więc zakwalifikować jako działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, a osoby dokonującej tej sprzedaży nie można uznać za podatnika VAT. Podobne wyjaśnienia można znaleźć w orzecznictwie - TSUE (orzeczenie w połączonych sprawach sygn. C-180/10 i C-181/10). Wobec powyższego, w ocenie Wnioskodawcy, prawidłowe i zgodne z przepisami jest następujące rozliczenie podatkowe i postępowanie: przy sprzedaży gruntu Zainteresowany jako osoba prywatna nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku VAT od transakcji sprzedaży powyższej nieruchomości gruntowej, której jest właścicielem (1/8 części gruntu użytkowanego nieodpłatnie przez Spółkę, w której jest wspólnikiem). Dla celów dokumentacyjnych Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do wystawienia z tytułu tej transakcji faktury VAT. Grunt sprzedaje bowiem jako osoba prywatna dysponująca majątkiem prywatnym. Spółka jako zarejestrowany podatnik podatku VAT przy sprzedaży wystawi fakturę VAT ze stawką 23% tylko na sprzedaż niedokończonej inwestycji budowli. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają m. in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Pojęcie towaru ustawodawca zdefiniował w art. 2 pkt 6 ustawy. Zgodnie z zapisem zawartym w tym przepisie, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Zgodnie zatem z ww. przepisami, zarówno grunty, jak i budynki i budowle na nich posadowione spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju. Towarem jest także udział w prawie własności lub użytkowaniu wieczystym nieruchomości. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. UE L Nr 347 str. 1 ze zm.) państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy: określone udziały w nieruchomości, prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości, udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi prawne lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej części. Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195–221 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.). Ze współwłasnością mamy do czynienia wtedy, gdy własność tej samej rzeczy przysługuje niepodzielnie kilku osobom. Na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług zarówno sprzedaż udziału we współwłasności gruntu na podstawie art. 198 k.c., jak i sprzedaż wspólnego gruntu za zgodą wszystkich współwłaścicieli na podstawie art. 199 k.c. stanowi odpłatną dostawę towarów. Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 5 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podatnika. Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza – mocą ust. 2 powołanego artykułu – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Aby zatem dostawę towarów (nawet jednorazową) uznać za działalność gospodarczą, należy wykazać, że w momencie jej realizacji podatnik miał zamiar dokonywać takich czynności wielokrotnie, a wykorzystywane przez niego towary, czy usługi zostały nabyte w celu spożytkowania ich do wykonywania tej czynności. W rozumieniu powyższych twierdzeń pomóc mogą zapisy orzeczenia Naczelnego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 29 października 2007 r., sygn. akt I FPS 3/07, w myśl którego formalny status danego podmiotu jako podatnika zarejestrowanego, a także okoliczność, że dana czynność została wykonana wielokrotnie lub jednorazowo, lecz z zamiarem częstotliwości nie mogą przesądzać o opodatkowaniu tej czynności bez każdorazowego ustalenia, czy w odniesieniu do konkretnej czynności podmiot ten występował w charakterze podatnika podatku VAT. W kwestii opodatkowania dostawy udziału w gruncie istotne jest czy w świetle zaprezentowanego we wniosku zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca w celu dokonania sprzedaży udziału w gruncie podjął aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawców w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania Go za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpiła w ramach zarządu majątkiem prywatnym. Zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu w rozumieniu art. 9 ust. 1 cytowanej wcześniej Dyrektywy 2006/112/WE Rady w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (a tym samym art. 15 ust. 2 ustawy) jako, że jedynym przychodem z takich transakcji może być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy. Ponadto, jak wynika z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 15 września 2011 r. w sprawach C-180 i C-181, dostawę gruntu przeznaczonego pod zabudowę należy uznać za objętą podatkiem od wartości dodanej, pod warunkiem, że transakcja ta nie stanowi jedynie czynności związanej ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. W tym miejscu – dla wyjaśnienia zakresu zwykłego wykonywania prawa własności – konieczne jest sięgnięcie do zapisów prawa cywilnego, tj. powołanej wcześniej ustawy Kodeks cywilny. Zgodnie z art. 140 ww. Kodeksu, w granicach określonych przez ustawy i zasady współżycia społecznego właściciel może, z wyłączeniem innych osób, korzystać z rzeczy zgodnie ze społeczno-gospodarczym przeznaczeniem swego prawa, w szczególności może pobierać pożytki i inne dochody z rzeczy. W tych samych granicach może rozporządzać rzeczą. Rozporządzanie rzeczą jest drugim spośród wymienionych wyraźnie w art. 140 k.c. uprawnień właściciela do rozporządzania rzeczą (ius disponendi). Podkreślić także należy, iż ustawodawca nie definiuje używanego pojęcia rozporządzenia. Nie klasyfikuje też postaci rozporządzenia. W literaturze zaś podkreśla się zazwyczaj, że chodzi o uprawnienie do wyzbycia się własności i uprawnienie do obciążania prawa własności. Wyzbycie się własności w pierwszym rzędzie obejmuje dokonywaną (inter vivos) czynność przeniesienia własności, dalej zaś czynność rozporządzenia testamentowego (…) (Edward Gniewek „Kodeks cywilny, Księga Druga. Własność i inne prawa rzeczowe. Komentarz, Zakamycze, 2001, Komentarz do art. 140 k.c.). Z powyższych wyjaśnień wynika zatem, iż dokonanie sprzedaży określonej rzeczy materialnej stanowi naturalny (oczywisty, podstawowy) element wykonywania prawa własności. Z danych przedstawionych we wniosku wynika, że dnia 30 listopada 2006 r. Wnioskodawca nabył nieruchomość gruntową w części 1/8. Nabycie nastąpiło na cele prywatne. Grunt nigdy nie został wprowadzony do majątku firmowego jako środek trwały i użytkowany w związku z działalnością gospodarczą. W miesiącu październiku 2012 r. Zainteresowany planuje sprzedać udział w nieruchomości. Zainteresowany prowadzi działalność jako osoba fizyczna i jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT. Wnioskodawca jest także wspólnikiem Spółki prowadzącej działalność gospodarczą. Grunt powyższy w części 1/8 został przekazany do nieodpłatnego użytkowania Spółce. Grunt ten jednak nadal jest własnością prywatną Wnioskodawcy, a Spółka go tylko nieodpłatnie użytkuje. Właścicielami tego gruntu oprócz Zainteresowanego są jeszcze inne osoby fizyczne. Na połowie działki Spółka rozpoczęła inwestycję budowlaną i na dzień sprzedaży inwestycja ta nie będzie ukończona (nie zostanie oddana do użytkowania i nie będzie żadnym środkiem trwałym). Inwestycja została rozpoczęta w dniu 26 listopada 2007 r., a dotyczy budowy budynku gastronomiczno-hotelowego - inwestycja realizowana jest na części geodezyjnie niewyodrębnionej z przedmiotowej działki. Planuje się sprzedaż całego gruntu wraz z niezakończoną inwestycją na rzecz podmiotu trzeciego, który zamierza wykorzystywać całą nieruchomość (grunt + niezakończoną inwestycję) w celach prowadzonej działalności gospodarczej. Inwestycja była dokonywana wyłącznie przez Spółkę i tylko z jej środków. Sprzedając Spółka wystawi fakturę VAT ze stawką 23% tylko na sprzedaż niedokończonej inwestycji budowli. Grunt będzie sprzedawany przez 7 właścicieli - osoby fizyczne aktem notarialnym. Czterech z tych właścicieli jest wspólnikami Spółki z tego dwóch jest zarejestrowanymi podatnikami VAT. Pozostałych trzech właścicieli gruntu, osoby fizyczne nie prowadzą działalności i nie są zarejestrowanymi podatnikami VAT a grunt nabyły do majątku osobistego dla celów prywatnych niezwiązanych z żadną teraźniejszą ani przyszłą ewentualną działalnością gospodarczą. Przed dokonaniem sprzedaży udziału w gruncie pomiędzy Wnioskodawcą a Spółką nie nastąpi żadne rozliczenie wielkości poniesionych nakładów na inwestycję budowlaną wzniesioną na przedmiotowym gruncie. Przedmiotowego udziału w gruncie Wnioskodawca nie udostępniał i aktualnie także nie udostępnia żadnym osobom trzecim (nie zawierał żadnych umów cywilno-prawnych z osobami trzecimi dot. udostępnienia ww. nieruchomości gruntowej). Między innymi z inicjatywy Zainteresowanego dokonano przekształcenia przedmiotowego gruntu - wyłączono go z produkcji rolnej „odrolniono”. Grunt ten nie był przedmiotem podziału. Nabyty został przez kilka osób fizycznych i stał się ich własnością w odpowiednich proporcjach. Zainteresowany nie uzyskiwał i aktualnie nie uzyskuje żadnego wynagrodzenia za możliwość realizacji inwestycji na przedmiotowym gruncie od Spółki. W celu sprzedaży udziału w nieruchomości Wnioskodawca zawarł umowę z licencjonowanym profesjonalnym pośrednikiem nieruchomości zlecając mu znaleźnie nabywcy. Z zawartego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego nie wynika jakiekolwiek aktywne działanie Wnioskodawcy, tj. uzyskanie zezwolenia na budowę dla tych gruntów, uzbrojenie, ogłoszenie w prasie w poszukiwaniu nabywców, itd, które wskazywałoby na aktywność w zakresie obrotu nieruchomościami. Odnosząc przedstawione okoliczności do obowiązujących przepisów prawa należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie brak jest podstaw do uznania Wnioskodawcy za podatnika podatku od towarów i usług, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy w odniesieniu do transakcji sprzedaży udziału w nieruchomości wskazanej we wniosku. Przedstawiony opis zdarzenia przyszłego nie wskazuje na to, że dokonując sprzedaży udziału w nieruchomości (gruncie) Wnioskodawca będzie działał w charakterze handlowca. Przedmiotowy udział w nieruchomości został nabyty do majątku osobistego Zainteresowanego, nie był środkiem trwałym w prowadzonej przez niego działalności gospodarczej w ramach Spółki jawnej i nie był wykorzystywany w tej działalności. Z danych przedstawionych we wniosku nie wynika by Zainteresowany prowadził działalność w zakresie handlu nieruchomościami. Nie można zatem uznać, że nieruchomość została zakupiona w celu jej dalszej odsprzedaży. W rozpatrywanej sprawie Wnioskodawca nie działa jako producent, handlowiec lub usługodawca, a czynność sprzedaży udziału w nieruchomości stanowi jedynie racjonalny sposób zagospodarowania posiadanego przez niego prywatnego majątku. Wnioskodawca sprzedając udział w nieruchomości będzie korzystał z przysługującego mu prawa do rozporządzania własnym majątkiem, zatem czynność ta nie oznacza wykonywania działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Sprzedaż towarów z majątku osobistego, które nie były nabyte w celu ich odsprzedaży – nie ma charakteru handlowego, podlegającego opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym, dokonując sprzedaży udziału w opisanej nieruchomości, tj. gruncie Wnioskodawca będzie korzystał z przysługującego mu prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie mają zastosowania. Reasumując, Wnioskodawca sprzedając udział w przedmiotowym gruncie wchodzącym w skład majątku osobistego, nie będzie działał w charakterze podatnika, a zatem czynność ta nie będzie nosiła znamion działalności gospodarczej. Tym samym zbycie udziału w ww. nieruchomości gruntowej nie będzie polegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Tut. Organ informuje, że stosownie do art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, minister właściwy do spraw finansów publicznych na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Podkreślić zatem należy, że w przedmiotowej sprawie powyższa interpretacja nie wywiera skutku prawnego dla pozostałych współwłaścicieli nieruchomości. Należy również zaznaczyć, że w niniejszej interpretacji tut. Organ nie oceniał prawidłowości postępowania Spółki będącej właścicielem nakładów poczynionych na przedmiotowym gruncie w związku z planowaną transakcją. W niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży udziału w nieruchomości. Odpowiedź na pytanie dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie udzielona odrębnym pismem. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.