ILPP2/443-1392/10-2/JKa

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. u. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. u. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 24 sierpnia 2010 r. (data wpływu 27 sierpnia 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania premii pieniężnych – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 27 sierpnia 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania premii pieniężnych. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. Wnioskodawca jest prywatnym przedsiębiorstwem produkcyjno-handlowym zajmującym się produkcją i handlem artykułami z tworzyw sztucznych oraz konstrukcjami stalowymi. Właścicielem firmy jest osoba fizyczna wpisana do ewidencji działalności gospodarczej. Zainteresowany prowadzi rachunkowość zgodnie z ustawą o rachunkowości z dnia 29 września 1994 r. Jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku VAT. Klientami jego są zarówno: rozproszone hurtownie narzędziowe, składy budowlane i ogrodnicze oraz więksi odbiorcy sieciowi reprezentujący koncerny polskie i międzynarodowe. Sprzedaż dokonywana jest na rynku krajowym i międzynarodowym. Wnioskodawca zawiera z odbiorcami umowy dotyczące premii pieniężnych (bonusów) z tytułu realizacji określonego poziomu obrotów. Wypłacone przez niego premie nie są uzależnione od świadczenia jakichkolwiek dodatkowych czynności, np. działań reklamowych, czy marketingowych. Usługi mające w sobie element promocji lub aktywnej dystrybucji będą rozliczane osobno na podstawie faktur VAT, jako osobne świadczenia wykonane niezależnie od realizacji założonych progów obrotu. Otrzymane przez odbiorców premie pieniężne wynikają ze zrealizowanych przez nich obrotów w danym okresie rozliczeniowym. Oznacza to, że im wyższa wartość zrealizowanych obrotów tym wyższa premia. Zdarza się także, że premia (bonus) jest określona jako stały procent zrealizowanych obrotów lub uzależniona jest od porównania obrotów zrealizowanych w danym okresie rozliczeniowym z obrotami dokonanymi w okresie poprzednim - warunki te są każdorazowo negocjowane z kontrahentem na dany okres umowy o współpracy handlowej. W zamian za realizowanie zakupów na poziomie i zasadach określonych w indywidualnych umowach, sporządzanych na każdy rok kalendarzowy, przyznawane są premie w danym przedziale czasowym: miesięcznym, kwartalnym, półrocznym lub rocznym. Wysokość premii, za poszczególne okresy rozliczeniowe, zależy od rodzaju i marki zakupionych towarów oraz zrealizowania określonego poziomu obrotu. Premia jest przyznawana na podstawie zestawienia faktur wystawionych kontrahentowi w danym okresie, za dostawę towarów z uwzględnieniem wszelkich korekt sprzedaży (np. zwrotów towaru i skont). Wysokość premii wyliczana jest poprzez pomnożenie osiągniętego obrotu przez wartość procentową premii. Obecnie premie są potrącane przez odbiorców na podstawie not: księgowych, uznaniowych lub obciążeniowych. Zainteresowany z uwagi na fakt, iż ww. noty są stosowane do potwierdzania wszelkich transakcji które nie są objęte podatkiem VAT, uznaje je jako informacje o zrealizowaniu przez odbiorcę określonego poziomu obrotu i na ich podstawie wystawia faktury korygujące VAT. W związku z powyższym zadano następujące pytania. Czy wystawiane przez odbiorców noty: księgowe, uznaniowe, obciążeniowe, są wystarczającą podstawą do dokumentowania udzielonych przez Wnioskodawcę premii pieniężnych (bonusów) i czy w sposób prawidłowy mogą korygować obrót? Czy po otrzymaniu ww. not od odbiorców za udzielone im premie pieniężne (bonusy), Zainteresowany postępuje prawidłowo traktując opisane wyżej dokumenty nie jak dokument źródłowy, ale jako informacje o zrealizowanych obrotach i na tej podstawie koryguje obrót poprzez wystawienie faktur korygujących VAT? Zdaniem Wnioskodawcy, nota (księgowa, uznaniowa lub obciążeniowa) nie jest dokumentem przewidzianym w ustawie o VAT. Ponadto, dokumentowanie udzielenia premii za pomocą ww. not przez odbiorców pozbawia go możliwości skorygowania podatku VAT. Jednocześnie, rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie zwrotu VAT niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. u. Nr 212, poz. 1337 ze zm.), obowiązujące od dnia 1 grudnia 2008 r., zgodnie z którym rabat udzielony po sprzedaży i wystawieniu faktury, w której dokonano pierwotnego określenia obrotu (rabat potransakcyjny), wymaga wystawienia faktury korygującej. Stosownie do § 13 ust. 1 cyt. wyżej rozporządzenia, w przypadku, gdy po wystawieniu faktury udzielono rabatów określonych w art. 29 ust. 4 ustawy, podatnik udzielający rabatu wystawia fakturę korygującą. Zgodnie z przedstawionym stanowiskiem wypowiedział się również: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach IBPP1/443-1315/09/AZb z dnia 29 marca 2010 r. oraz Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy ITPP2/443-276/10/AF z dnia 10 czerwca 2010 r. Podsumowując, zdaniem Zainteresowanego, otrzymywane przez odbiorców premie pieniężne nie powinny być dokumentowane notami (księgowymi, uznaniowymi lub obciążeniowymi), ale poprzez wystawienie przez niego faktur korygujących VAT zmniejszających podstawę opodatkowania. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. u. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem, podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju; eksport towarów; import towarów; wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju; wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów. Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…). Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również: przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej; zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji; świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa. W myśl art. 29 ust. 1 ustawy, podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku. Art. 29 ust. 4 ustawy stanowi, iż podstawę opodatkowania zmniejsza się o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów (bonifikat, opustów, uznanych reklamacji i skont) i o wartość zwróconych towarów, zwróconych kwot nienależnych w rozumieniu przepisów o cenach oraz zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4b. Zgodnie z art. 106 ust. 1 ustawy, podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy (…). Podatnicy podejmują różnorodne działania w zakresie intensyfikacji sprzedaży towarów, w efekcie których wypłacane są tzw. premie pieniężne nabywcom. Skutki podatkowe dotyczące wypłacania premii pieniężnych nabywcom uzależnione są od wielu czynników, m.in. od ustalenia, za co faktycznie premie pieniężne zostały wypłacone, tzn. czy dotyczą konkretnych dostaw, czy też odnoszą się do wszystkich dostaw w określonym czasie, bądź też związane są ze świadczeniem dodatkowych usług na rzecz sprzedawcy itp. W sytuacji, gdy wypłacona premia pieniężna jest związana z konkretną dostawą towaru i nie wiąże się z wykonywaniem na rzecz sprzedawcy dodatkowych czynności (zobowiązanie do prowadzenia akcji o charakterze promocyjnym, marketingowym, reklamowym etc.), to powinna być traktowana jak rabat, o którym mowa w art. 29 ust. 4 ustawy. Rabat rozumieć należy, jako zniżkę od ustalonej ceny określonego towaru lub usługi, wyrażoną procentowo lub kwotowo. Rozróżnia się rabaty na przyznane przed ustaleniem ceny oraz udzielane po jej ustaleniu. Rabat udzielony w momencie wystawienia faktury (rabat transakcyjny), nie ma znaczenia dla ustalenia podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług, ponieważ kwota należna od nabywcy już go uwzględnia – dane dotyczące rabatu znajdą swoje odzwierciedlenie w wystawionej fakturze stwierdzającej dokonanie sprzedaży. Rabat udzielony po sprzedaży i wystawieniu faktury, w której dokonano pierwotnego określenia obrotu (rabat potransakcyjny), wymaga wystawienia faktury korygującej, zgodnie z uregulowaniami zawartymi w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. u. Nr 212, poz. 1337 ze zm.), zwanym dalej rozporządzeniem. W myśl § 13 ust. 1 rozporządzenia, w przypadku gdy po wystawieniu faktury udzielono rabatów określonych w art. 29 ust. 4 ustawy, podatnik udzielający rabatu wystawia fakturę korygującą. Faktura korygująca – na mocy § 13 ust. 2 rozporządzenia – powinna zawierać co najmniej: numer kolejny oraz datę jej wystawienia; dane zawarte w fakturze, której dotyczy faktura korygująca: określone w § 5 ust. 1 pkt 1-4, nazwę (rodzaj) towaru lub usługi objętych rabatem; kwotę i rodzaj udzielonego rabatu; kwotę zmniejszenia podatku należnego. Z opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca zajmuje się produkcją i handlem artykułami z tworzyw sztucznych oraz konstrukcjami stalowymi. Jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku VAT. Klientami jego są zarówno: rozproszone hurtownie narzędziowe, składy budowlane i ogrodnicze oraz więksi odbiorcy sieciowi reprezentujący koncerny polskie i międzynarodowe. Zainteresowany zawiera z odbiorcami umowy dotyczące premii pieniężnych (bonusów) z tytułu realizacji określonego poziomu obrotów. Wypłacone przez niego premie nie są uzależnione od świadczenia jakichkolwiek dodatkowych czynności, np. działań reklamowych, czy marketingowych. Otrzymane przez odbiorców premie pieniężne wynikają ze zrealizowanych przez nich obrotów w danym okresie rozliczeniowym. Oznacza to, że im wyższa wartość zrealizowanych obrotów tym wyższa premia. Zdarza się także, że premia (bonus) jest określona jako stały procent zrealizowanych obrotów lub uzależniona jest od porównania obrotów zrealizowanych w danym okresie rozliczeniowym z obrotami dokonanymi w okresie poprzednim - warunki te są każdorazowo negocjowane z kontrahentem na dany okres umowy o współpracy handlowej. W zamian za realizowanie zakupów na poziomie i zasadach określonych w indywidualnych umowach, sporządzanych na każdy rok kalendarzowy, przyznawane są premie w danym przedziale czasowym: miesięcznym, kwartalnym, półrocznym lub rocznym. Wysokość premii, za poszczególne okresy rozliczeniowe, zależy od rodzaju i marki zakupionych towarów oraz zrealizowania określonego poziomu obrotu. Premia jest przyznawana na podstawie zestawienia faktur wystawionych kontrahentowi w danym okresie, za dostawę towarów z uwzględnieniem wszelkich korekt sprzedaży (np. zwrotów towaru i skont). Wysokość premii wyliczana jest poprzez pomnożenie osiągniętego obrotu przez wartość procentową premii. Odnosząc się do powyższego, należy stwierdzić, że premie pieniężne wypłacane przez Wnioskodawcę na rzecz nabywców można przyporządkować do konkretnych dostaw, bowiem obrót uprawniający ich do uzyskania gratyfikacji pieniężnych ustalony jest na podstawie wielkości faktycznie zrealizowanych zakupów, dokonanych w konkretnie określonym przedziale czasowym (miesięcznym, kwartalnym, półrocznym lub rocznym). Wypłacane premie wynikają ze zrealizowanych przez nabywców obrotów w danym okresie rozliczeniowym. Zatem należy uznać, że przedmiotowe premie pieniężne stanowią w istocie rabaty obniżające wartość konkretnych dostaw udokumentowanych poszczególnymi fakturami o których mowa w art. 29 ust. 4 ustawy, zmniejszające podstawę opodatkowania. w związku z powyższym, Zainteresowany z tytułu udzielonych rabatów nabywcom zobowiązany jest do wystawienia faktur korygujących, zgodnie z powołanymi przepisami rozporządzenia. Reasumując: Ad. 1 Wystawione przez odbiorców Wnioskodawcy noty: księgowe, uznaniowe, obciążeniowe, nie są wystarczającą podstawą do dokumentowania udzielonych przez niego rabatów i nie mogą w sposób prawidłowy korygować obrotu. Ad. 2 Zainteresowany postępuje prawidłowo traktując otrzymane noty: księgowe, uznaniowe, obciążeniowe nie jako dokumenty źródłowe, ale jako informacje o zrealizowanych obrotach i na tej podstawie koryguje obrót poprzez wystawienie faktur korygujących. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Ponadto, zwrócić należy uwagę, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy, które nie zostały objęte pytaniem - nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 oraz art. 14f § 2 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. u. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.