ILPP2/443-1820/10-4/AK

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 27 października 2010 r. (data wpływu 10 listopada 2010 r.) uzupełnionym pismem z dnia 26 listopada 2010 r. (data wpływu 30 listopada 2010 r.) oraz pismem sygnowanym datą 27 października 2010 r. (data wpływu 7 lutego 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 10 listopada 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT. Przedmiotowy wniosek został uzupełniony dnia 26 listopada 2010 r. (data wpływu 30 listopada 2010 r.) o doprecyzowanie opisu stanu faktycznego oraz pismem sygnowanym datą 27 października 2010 r. (data wpływu 7 lutego 2011 r.) o drugi podpis. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. Wnioskodawca jest organizacją rolniczą zajmującą się: działalnością na rzecz podnoszenia społecznej rangi i godności zawodu rolnika, upowszechnianiem wiedzy zawodowej i społecznej wśród rolników, gospodyń wiejskich i młodzieży rolniczej, integracją ludności wiejskiej. Zainteresowany to organizacja członkowska, wyłącznie statutowa, koszty kwalifikowane dotyczące dotacji księgowane są łącznie z podatkiem VAT, ponieważ organizacja nie odlicza VAT-u naliczonego od kosztów kwalifikowalnych. W uzupełnieniu do wniosku Zainteresowany wskazał, iż złożył on wniosek do Urzędu Marszałkowskiego województwa o dotację unijną w ramach Osi leader 4 PROW 2007-2013 na Działanie 413 „Wdrażanie Lokalnych Strategii Rozwoju”. Zainteresowany planuje w ramach tego działania wymianę 3 sztuk drzwi wejściowych na salę wiejską będącą jego własnością, a służącą wszystkim mieszkańcom wsi. Efekt projektu nie będzie wykorzystywany do czynności opodatkowanych. Wnioskodawca nie jest czynnym zarejestrowanym płatnikiem podatku VAT. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy Wnioskodawca ma możliwość odliczenia podatku VAT od poniesionych kosztów dotyczących dotacji przy realizacji operacji w zakresie działania 413 „Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju dla małych projektów, tj. operacji, które nie odpowiadają warunkom przyznania pomocy w ramach działań osi 3, ale przyczyniają się do osiągnięcia celów tej osi”? Zdaniem Wnioskodawcy, że nie ma on możliwości odliczenia VAT-u naliczonego od poniesionych kosztów, ponieważ jego przychody są zwolnione z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 w związku z pozycją 10 w załączniku nr 4 do ustawy, gdzie wymieniono usługi świadczone przez organizacje członkowskie gdzie indziej nie sklasyfikowane (wyłącznie statutowe). Środki przyznane na realizację operacji w zakresie działania 413 „Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju dla małych projektów, tj. operacji, które nie odpowiadają warunkom przyznania pomocy w ramach działań osi 3, ale przyczyniają się do osiągnięcia celów tej osi” zostaną wykorzystane do realizacji celów statutowych organizacji. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Stosownie do przepisu art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2010 r., kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7: suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika: z tytułu nabycia towarów i usług, potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego, od komitenta z tytułu dostawy towarów będącej przedmiotem umowy komisu    - z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4. W myśl art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20. Z powyższych przepisów wynika zatem, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje tylko zarejestrowanym, czynnym podatnikom podatku od towarów i usług oraz jedynie w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tj. takimi, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Przedstawiona w art. 86 ust. 1 ustawy zasada wyłącza więc możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu. Z opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca jest organizacją rolniczą zajmującą się działalnością na rzecz podnoszenia społecznej rangi i godności zawodu rolnika, upowszechnianiem wiedzy zawodowej i społecznej wśród rolników, gospodyń wiejskich i młodzieży rolniczej oraz integracją ludności wiejskiej. Zainteresowany to organizacja członkowska, wyłącznie statutowa, koszty kwalifikowane dotyczące dotacji księgowane są łącznie z podatkiem VAT, ponieważ organizacja nie odlicza VAT-u naliczonego od kosztów kwalifikowanych. Wnioskodawca złożył wniosek do Urzędu Marszałkowskiego województwa o dotację unijną w ramach Osi leader 4 PROW 2007-2013 na Działanie 413 „Wdrażanie Lokalnych Strategii Rozwoju”. Zainteresowany planuje w ramach tego działania wymianę 3 sztuk drzwi wejściowych na salę wiejską będącą jego własnością, a służącą wszystkim mieszkańcom wsi. Efekt projektu nie będzie wykorzystywany do czynności opodatkowanych. Wnioskodawca nie jest czynnym zarejestrowanym płatnikiem podatku VAT. Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy o VAT uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie będą spełnione, gdyż Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT, a towary i usługi nabywane w ramach realizacji projektu nie będą związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych tym podatkiem. Zatem, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych z tytułu realizacji przedmiotowego projektu Reasumując, Wnioskodawca nie ma możliwości odliczenia podatku VAT od poniesionych kosztów dotyczących dotacji przy realizacji projektu w zakresie działania 413 „Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju dla małych projektów, tj. operacji, które nie odpowiadają warunkom przyznania pomocy w ramach działań osi 3, ale przyczyniają się do osiągnięcia celów tej osi”. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe, jednakże z uwagi na zastosowanie innych argumentów niż wskazane przez Wnioskodawcę. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.