ILPP2/443-195/12-3/EN

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 15 lutego 2012 r. (data wpływu 21 lutego 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 21 lutego 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. Wnioskodawca prowadzi sprzedaż hot-dogów na dwóch stacjach paliw (obecnie): pod marką X oraz pod marką Y. Specyfika sprzedaży i przygotowania hot-dogów polega na zakupie gotowych bułek i parówek (kiełbasek), podgrzaniu ich oraz podaniu klientowi wraz z sosem i opakowaniem. Zainteresowany wskazał, iż nie ma wydzielonych na stacjach sal restauracyjnych ani obsługi kelnerskiej, sprzedażą hot-dogów zajmują się pracownicy obsługujący klientów w pozostałym zakresie, tj. w zakresie sprzedaży paliw i pozostałych towarów. Podawanie hot-dogów musi spełniać specjalne przepisy HACCP, pracownicy muszą przejść odpowiednie badania lekarskie, ale nie muszą legitymować się wykształceniem czy doświadczeniem gastronomicznym. Z dniem 28 października 2011 r. Y przekazał Wnioskodawcy interpretację indywidualną (…) dnia 21 października 2011 r. wyd. przez MF Izba Skarbowa w (…), według której sprzedaż hot-dogów powinna być opodatkowana stawką VAT 5%. Ponieważ interpretacja została wydana indywidualnie i dotyczyła Y, to Wnioskodawca w dniu 10 listopada 2011 r. wystąpił z wnioskiem ORD-IN do Izby Skarbowej w Poznaniu – Biuro KIP w Lesznie o zajęcie stanowiska w przedmiotowej sprawie. W dniu 30 stycznia 2012 r. Wnioskodawca wysłał dodatkowe wyjaśnienia do wniosku, jak również przeformułował pytanie zajmując stanowisko – według stanowiska Y – iż sprzedaż hot-dogów powinna być sklasyfikowana według PKWiU 10.85.1. W dniu 14 lutego 2012 r. wpłynęła do Wnioskodawcy interpretacja (…), zgodnie z którą stawka VAT 5% jest prawidłowa – zaznaczając jednocześnie, iż Wnioskodawca odpowiada za prawidłową klasyfikację PKWiU prowadzonej sprzedaży. W dniu 30 stycznia 2012 r. Zainteresowany wystąpił – aby w pełni rozwiać swoje wątpliwości – do Urzędu Statystycznego w (…) o prawidłowe przyporządkowanie sprzedaży hot-dogów do PKWiU. W dniu 3 lutego 2012 r. (wpływ do Wnioskodawcy 13 lutego 2012 r.) Urząd Statystyczny udzielił Zainteresowanemu odpowiedzi, iż prawidłowo sprzedaż ta powinna być klasyfikowana do PKWiU 56.10.1 – co w świetle ustawy o VAT oraz załącznika nr 1 do rozporządzenia MF z dnia 4 kwietnia 2011 r. przyporządkowuje tę sprzedaż do stawki VAT 8%. W świetle powyższego, zdaniem Wnioskodawcy, powinien on kwalifikować sprzedaż hot-dogów do PKWiU 56.10.1. Na dzień złożenia poprzedniego wniosku o interpretację oraz na dzień jego uzupełniania Wnioskodawca nie dysponował jeszcze informacją z Urzędu Statystycznego w (…) w sprawie PKWiU hot-dogów. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Jaką prawidłową stawkę VAT powinien zastosować Wnioskodawca do sprzedaży hot-dogów? Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z otrzymaną informacją z Urzędu Statystycznego w (…) o PKWiU hot-dogów 56.10.1 powinien on tak sklasyfikować tę sprzedaż, a co za tym idzie opodatkować ją stawką 8%, na podstawie rozporządzenia MF z dnia 4 kwietnia 2011 r. załącznik nr 1 wiersz 7, gdyż zaistniały dodatkowe okoliczności w stosunku do sytuacji, która została przedstawiona we wniosku z dnia 10 listopada 2011 r. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…). Natomiast na mocy art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…). W art. 5a ustawy postanowiono, iż towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne. Klasyfikacją, do której odwołują się przepisy ustawy w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. jest Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług, wprowadzona w życie rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 207, poz. 1293 ze zm.). Jednocześnie należy wskazać, iż to Wnioskodawca jest zobowiązany do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z prawidłowym zdefiniowaniem wykonywanych czynności. Stosownie bowiem do pkt 1 komunikatu Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005 r. w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS z 2005 r. Nr 1, poz. 11), zgodnie z zasadami metodycznymi klasyfikacji zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby, usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniem Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej. Wynika to z faktu, że właśnie m.in. usługodawca posiada wszystkie informacje niezbędne do właściwego zaliczenia usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Na mocy art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Zarówno w treści ustawy, jak i przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi, bądź zwolnienie od podatku. I tak w myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1. Jednakże na podstawie art. 146a pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f: stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%; stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%. W załączniku nr 3 do ustawy stanowiącym „Wykaz towarów i usług podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki 7%” (w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r. – 8%), pod pozycją 42 zostały wymienione towary sklasyfikowane pod symbolem PKWiU ex 10.85.1 – gotowe posiłki i dania, z wyłączeniem produktów o zawartości alkoholu powyżej 1,2%. Zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy, przez PKWiU ex rozumie się zakres wyrobów lub usług węższy niż określony w danym grupowaniu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania zwolnienia lub obniżonej stawki podatku VAT tylko do towarów lub usług należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniającego określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce „nazwa towaru lub usługi”. Zatem, wynikająca z konkretnego załącznika stawka VAT lub zwolnienie dotyczy wyłącznie danego towaru lub usługi z danego grupowania. Ponadto z objaśnienia zawartego w pkt 1 do załącznika nr 3 wynika, iż wykaz nie ma zastosowania dla zakresu sprzedaży towarów i usług zwolnionych od podatku lub opodatkowanych stawkami niższymi niż stawka, której dotyczy załącznik. Stosownie natomiast do przepisu art. 41 ust. 2a ustawy, dla towarów wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy stawka podatku wynosi 5%. I tak w załączniku nr 10 zawierającym „Wykaz towarów opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5%”, wymieniono pod poz. 28 towary sklasyfikowane pod symbolem PKWiU ex 10.85.1 – gotowe posiłki i dania, z wyłączeniem produktów o zawartości alkoholu powyżej 1,2%. Z objaśnienia zawartego w pkt 1 do załącznika nr 10 wynika, iż zamieszczenie przedrostka „ex” przed symbolem PKWiU oznacza, że wskazana pozycja dotyczy tylko danego wyrobu z danego grupowania. Z kolei w punkcie 2 objaśnień do ww. załącznika wskazano, iż wykaz ten nie ma zastosowania dla zakresu sprzedaży towarów zwolnionych od podatku lub opodatkowanych stawką 0%. Natomiast w myśl § 7 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392 ze zm.), zwanego dalej rozporządzeniem, stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 ustawy obniża się do wysokości 8% dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 1 do rozporządzenia. W poz. 7 załącznika nr 1 do ww. rozporządzenia, zawierającego listę towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku do wysokości 8%, wymienione zostały usługi związane z wyżywieniem (PKWiU ex 56), z wyłączeniem sprzedaży: napojów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,2%, napojów alkoholowych będących mieszaniną piwa i napojów bezalkoholowych, w których zawartość alkoholu przekracza 0,5%, kawy i herbaty (wraz z dodatkami), napojów bezalkoholowych gazowanych, wód mineralnych, innych towarów w stanie nieprzetworzonym opodatkowanych stawką, o której mowa w art. 41 ust. 1 ustawy. Mając na uwadze powyższe wskazać należy, iż w przedmiotowej sprawie, istotnym jest zaklasyfikowanie przez Wnioskodawcę czynności będących przedmiotem zapytania. Jak wynika z opisu sprawy Wnioskodawca prowadzi sprzedaż hot-dogów na dwóch stacjach paliw. Specyfika sprzedaży i przygotowania hot-dogów polega na zakupie gotowych bułek i parówek (kiełbasek), podgrzaniu ich oraz podaniu klientowi wraz z sosem i opakowaniem. Zainteresowany wskazał, iż nie ma wydzielonych na stacjach sal restauracyjnych ani obsługi kelnerskiej, sprzedażą hot-dogów zajmują się pracownicy obsługujący klientów w pozostałym zakresie, tj. w zakresie sprzedaży paliw i pozostałych towarów. Podawanie hot-dogów musi spełniać specjalne przepisy HACCP, pracownicy muszą przejść odpowiednie badania lekarskie, ale nie muszą legitymować się wykształceniem czy doświadczeniem gastronomicznym. Wnioskodawca ma wątpliwości, czy sprzedaż na stacji paliw hot-dogów należy traktować jako świadczenie usług restauracyjnych czy też jako dostawę towarów. Aby rozwiać swoje wątpliwości Zainteresowany wystąpił do Urzędu Statystycznego w (…) o prawidłowe przyporządkowanie sprzedaży hot-dogów na stacjach paliw do odpowiedniego grupowania PKWiU. Urząd Statystyczny udzielił mu odpowiedzi, iż prawidłowo sprzedaż ta powinna być zaklasyfikowana do PKWiU 56.10.1. W świetle powyższego, zdaniem Wnioskodawcy, powinien on kwalifikować sprzedaż hot -dogów na stacjach paliw do PKWiU 56.10.1. Z klasyfikacji statystycznej wynika, iż pod ww. symbolem PKWiU 56.10.1 mieszczą się „usługi restauracji i pozostałych placówek gastronomicznych”. W tym miejscu zwrócić należy uwagę, iż ustawodawca umieszczając w załączniku nr 3 i nr 10 do ustawy o podatku od towarów i usług wyroby pod nazwą „gotowe posiłki i dania” (PKWiU ex 10.85.1) przewidział preferencyjną stawkę podatku wyłącznie dla dostawy gotowych (tj. przygotowanych, przyprawionych i ugotowanych) posiłków i dań, zamrożonych lub pakowanych próżniowo lub w puszkach, zwykle pakowanych i etykietowanych z przeznaczeniem na sprzedaż. Towary takie najczęściej wymagają – bezpośrednio przed dokonaniem konsumpcji – dodatkowych czynności takich jak obróbka termiczna (podgrzanie, umieszczenie w kuchence mikrofalowej lub smażenie), bowiem w formie nieprzetworzonej nie są zdatne do bezpośredniego spożycia. Są one pakowane, często w sposób gwarantujący im długi okres przechowywania, bowiem same w sobie nie nadają się do bezpośredniego spożycia. Kluczem zatem w ocenie czy mamy do czynienia z dostawą towaru czy z wykonaniem usługi, której przedmiotem jest produkt spożywczy, jest wystąpienie dodatkowych czynności (przetworzenia) wykonanych przed sprzedażą oraz dokonanych przed spożyciem przez samego nabywcę. W przedłożonym wniosku wskazano, iż „specyfika sprzedaży i przygotowania hot-dogów polega na zakupie gotowych bułek i parówek (kiełbasek), podgrzaniu ich oraz podaniu klientowi wraz z sosem i opakowaniem”. Ww. sprzedaż hot-dogów na stacji paliw Zainteresowany zaklasyfikował do grupowania PKWiU 56.10.1 – „usługi restauracji i pozostałych placówek gastronomicznych”. Odnosząc się do powyższego stwierdzić należy, iż w przedmiotowej sprawie Wnioskodawca świadczy de facto usługę związaną z wyżywieniem, która nie korzysta z obniżonej 5% stawki podatku VAT, lecz zgodnie z § 7 ust. 1 pkt 1, w związku z poz. 7 załącznika nr 1 ww. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, winna zostać opodatkowana stawką podatku VAT w wysokości 8%, oczywiście przy uwzględnieniu wyłączeń przewidzianych w tym przepisie. W konsekwencji powyższego stanowisko Wnioskodawcy, należało uznać za prawidłowe. Podkreślić jednocześnie należy, że w ramach określonych przepisem art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), zgodnie z którym minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje w jego indywidualnej sprawie pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego, nie mieści się analiza prawidłowości klasyfikacji towarów do właściwego grupowania statystycznego. Minister Finansów nie jest zatem uprawniony do oceny stanowiska przedstawionego przez Wnioskodawcę w zakresie klasyfikacji statystycznej towaru będącego przedmiotem wniosku. Wobec powyższego, niniejsza interpretacja wydana została w oparciu o grupowanie PKWiU wskazane przez Zainteresowanego w uzupełnieniu do wniosku. Ponadto w sprawie będącej przedmiotem wniosku należy zwrócić uwagę, iż analiza załączników dołączonych do wniosku nie mieści się w ramach określonych w ww. art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. W związku z powyższym Minister Finansów nie jest uprawniony do oceny prawnej załączników dołączonych przez Zainteresowanego, jest natomiast związany opisem sprawy przedstawionym przez Wnioskodawcę i jego stanowiskiem, co wprost wynika z przepisu art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. W kwestii dotyczącej opisanego zdarzenia przyszłego w zakresie stawki podatku została wydana odrębna interpretacja indywidualna nr ILPP2/443-195/12-2/EN z dnia 16 maja 2012 r. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012, poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.