ILPP2/443-459/12-3/AKr

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 24 kwietnia 2012 r. (data wpływu 2 maja 2012 r.) uzupełnionym pismem z dnia 19 czerwca 2012 r. (data wpływu 21 czerwca 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania podatku VAT w związku z realizacją „Małego projektu” – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 2 maja 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania podatku VAT w związku z realizacją „Małego projektu”. Przedmiotowy wniosek uzupełniono w dniu 21 czerwca 2012 r. o doprecyzowanie opisanego zdarzenia przyszłego. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Wnioskodawca prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą od dnia 19 listopada 1996 r. w zakresie działalności rachunkowo-księgowej, doradztwa podatkowego. Zainteresowany, jako osoba fizyczna nieprowadząca pozarolniczej działalności gospodarczej zawarł umowę o przyznanie pomocy na operację z zakresu Małych projektów w ramach działania 413 „Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju” objętego PROW na lata 2007-2013. Podstawa prawna realizacji projektu rozporządzenie Rady (WE) nr 1698/2005 z dnia 20 września 2005 r. w sprawie wsparcia rozwoju obszarów wiejskich przez Europejski Fundusz Rolny Na Rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich (EFRROW) Dz. Urz. UE L 277/1 z października 2005 r. Działanie Małe projekty jest współfinansowane z krajowych środków publicznych i środków pochodzących z EFRROW. Realizacja Małego projektu polega na podniesieniu turystycznej atrakcyjności obszaru objętego Lokalną Strategią Rozwoju Stowarzyszenia „Unia …”. W ramach realizacji projektu utworzona zostanie strona internetowa, która będzie miała za zadanie promować walory turystyczne, przyrodnicze, historyczno-kulturowe (zabytki) gmin: … oraz walorów przyrodniczych, turystycznych i krajobrazowych Jeziora ….. Strona internetowa będzie źródłem wiedzy o zasobach obszaru. Będzie go promowała i upowszechniała ciekawe informacje i fotografie. Celem projektu jest utworzenie strony internetowej i bazy informacji turystycznej okolic Jeziora (….) i innych obszarów atrakcyjnych turystycznie. Cel zostanie osiągnięty poprzez realizacje zadań: Zbudowanie strony internetowej, Projekt graficzny, Programowanie i wykonanie strony internetowej, Prace redakcyjne, Serwer wirtualny i domena internetowa, Zaprojektowanie i wykonanie bazy informacji turystycznej, Zaprojektowanie i wykonanie galerii zdjęć, Zakup aparatu fotograficznego, Zakup obiektywu, Zakup lampy fotograficznej, Zakup notebooka do zarządzania i wprowadzania danych do serwisu, Zbieranie danych do bazy informacji turystycznej. W uzupełnieniu do wniosku Zainteresowany wskazał, iż jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług w ramach prowadzonej działalności gospodarczej polegającej na świadczeniu usług rachunkowo-księgowych oraz doradztwa podatkowego. Towary i usługi zakupione w związku z realizacją „Małego projektu” nie będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy realizując „Mały projekt” w ramach osi 4 leader Wnioskodawca – jako osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej (beneficjent) może odzyskać uiszczony podatek VAT, czy nie może w żaden sposób tego podatku odzyskać? Zdaniem Wnioskodawcy, jako beneficjent realizujący Mały projekt w ramach osi 4 Leader występuje jako osoba fizyczna, w związku z czym nie jest zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Nie ma możliwości odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach stwierdzających nabycie opisanych wyżej towarów i usług. Realizacja operacji wygeneruje przychody nieopodatkowane podatkiem od towarów i usług, w związku z tym realizując ww. projekt Wnioskodawca nie może odzyskać w żaden sposób uiszczonego podatku VAT od towarów i usług dla wydatków ponoszonych w ramach realizacji operacji pod nazwą „Mały projekt” w ramach działania Wdrażanie Lokalnych Strategii Rozwoju (Dz. U. z dnia 31 lipca 2008 r. 08.138.868). W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza – na mocy ust. 2 powołanego artykułu – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Z powołanych wyżej przepisów, tj. art. 5 ust. 1 pkt 1 i art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy wynika, że warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług jest spełnienie dwóch przesłanek: po pierwsze – dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność wykonana jest przez podmiot, który w ramach tej czynności występuje w charakterze podatnika podatku VAT. W świetle przytoczonych wyżej przepisów zauważyć należy, iż status podatnika podatku od towarów i usług, wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Art. 86 ust. 1 ustawy stanowi, iż podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług (art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy). Według art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni (…). Z przepisu art. 86 ust. 1 ustawy wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje tylko zarejestrowanym, czynnym podatnikom podatku od towarów i usług oraz jedynie w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tj. takimi, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona powyżej zasada wyłącza więc możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Z opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca prowadząc pozarolniczą działalność gospodarczą od dnia 19 listopada 1996 r. w zakresie działalności rachunkowo-księgowej, doradztwa podatkowego jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Zainteresowany, jako osoba fizyczna nieprowadząca pozarolniczej działalności gospodarczej zawarł umowę o przyznanie pomocy na operację z zakresu Małych projektów w ramach działania 413 „Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju” objętego PROW na lata 2007-2013. Realizacja Małego projektu polega na podniesieniu turystycznej atrakcyjności obszaru objętego Lokalną Strategią Rozwoju Stowarzyszenia „Unia …”. W ramach realizacji projektu utworzona zostanie strona internetowa, która będzie miała za zadanie promować walory turystyczne, przyrodnicze, historyczno-kulturowe (zabytki) gmin: … oraz walorów przyrodniczych, turystycznych i krajobrazowych Jeziora …. Strona internetowa będzie źródłem wiedzy o zasobach obszaru. Będzie go promowała i upowszechniała ciekawe informacje i fotografie. Celem projektu jest utworzenie strony internetowej i bazy informacji turystycznej okolic Jeziora … i innych obszarów atrakcyjnych turystycznie. Cel zostanie osiągnięty poprzez realizacje zadań: zbudowanie strony internetowej, projekt graficzny, programowanie i wykonanie strony internetowej, prace redakcyjne, serwer wirtualny i domena internetowa, zaprojektowanie i wykonanie bazy informacji turystycznej, zaprojektowanie i wykonanie galerii zdjęć, zakup aparatu fotograficznego, zakup obiektywu, zakup lampy fotograficznej, zakup notebooka do zarządzania i wprowadzania danych do serwisu, zbieranie danych do bazy informacji turystycznej. Zainteresowany wskazał, iż towary i usługi zakupione w związku z realizacją „Małego projektu” nie będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy warunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Ponadto, art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi czynnymi podatnikami podatku VAT. Z uwagi na fakt, iż efekty uzyskane w wyniku realizacji przedmiotowego projektu nie będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych, a podmiot w odniesieniu do realizowanego projektu nie jest czynnym podatnikiem VAT (nie występuje w takim charakterze w zakresie realizowanego projektu – pomimo, że jest podatnikiem podatku VAT w związku z wykonywaniem działalności gospodarczej w innym zakresie), zatem w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania cytowany na wstępie art. 86 ust. 1 ustawy. Tym samym Wnioskodawca nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących poniesione wydatki, związane z realizacją projektu. W zakresie przedmiotowego projektu Zainteresowany nie ma również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392 ze zm.). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i ust. 4 cyt. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ Wnioskodawca nie spełnia tych warunków, zatem nie ma możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 9 ww. rozporządzenia. Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz treść powołanych przepisów stwierdzić należy, iż Wnioskodawca – występujący w zakresie realizowanego projektu jako osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej – nie będzie miał możliwości odzyskania podatku VAT w związku z realizacją „Małego projektu”. Należy zauważyć, iż stosownie do przepisu art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Należy zatem zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację tut. Organ oparł się na wynikającym z treści wniosku opisie przedstawionego zdarzenia przyszłego. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego zdarzenia przyszłego, udzielona interpretacja traci swą aktualność. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.