ILPP2/443-658/12-4/EN

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 21 czerwca 2012 r. (data wpływu 26 czerwca 2012 r.) uzupełnionym pismem z dnia 3 września 2012 r. (data wpływu 7 września 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 26 września 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku. Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia3 września 2012 r. (data wpływu 7 września 2012 r.), w którym doprecyzowano opis stanu faktycznego, przedstawiono pytanie oraz własne stanowisko w sprawie. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. Wnioskodawca prowadzi hurtownię budowlaną. Oprócz handlu materiałami budowlanymi zaczął też wykonywać usługi budowlane w zakresie budowy domów mieszkalnych oraz remontów budynków mieszkalnych. Do budowy tychże budynków Zainteresowany wynajmuje podwykonawców, którzy wykonują usługę budowlaną w danym zakresie z materiałów Wnioskodawcy. Od podwykonawców za wykonane usługi otrzymuje faktury opodatkowane 23% stawką VAT. Materiały Zainteresowany kupuje ze stawką podatku VAT 23% i 8%. Spółka dla inwestora wystawia fakturę za materiały łącznie z usługą z 8% stawką VAT pisząc w treści: wykonanie ścian, wykonanie ław, wykonanie stropu, wykonanie konstrukcji dachowej, wykonanie dachu, wykonanie elewacji zewnętrznej, wykonanie tynków, wykonanie posadzki, ocieplenie dachu art. 41 ust. 12-12c. Treść w zależności od czynności jakie wykonał podwykonawca. Wykaz materiałów zużytych do wykonania danej usługi jest dołączona do dokumentacji, która jest w posiadaniu Wnioskodawcy. W uzupełnieniu do wniosku wskazano, iż przedmiotowe usługi są wykonywane w budynkach sklasyfikowanych zgodnie z Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych – PKOB (Dz. U. Nr 112, poz. 1316 ze zm.): PKOB 111 budynki mieszkalne w przypadku Wnioskodawcy o powierzchni do 300 m2, PKOB 112 budynki wielomieszkaniowe do 150 m2 mieszkanie. Wykonywanie tychże usług Zainteresowany zgłosił pod Nr PKD: 41.20.Z „Roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych”, 43.31.Z – Tynkowanie, 43.32.Z – Zakładanie stolarki budowlanej, 43.99.Z – Pozostałe specjalistyczne roboty budowlane gdzie indziej niesklasyfikowane, 43.11.Z – Rozbiórka i burze obiektów budowlanych, 43.12.Z – Przygotowanie terenu pod budowę. Klasyfikacja statystyczna wykonywanych usług przedstawia się następująco: wykonanie ścian, wykonanie ław, wykonanie stropu – PKWiU 41.00.3, wykonanie konstrukcji dachowej, wykonanie dachu – PKWiU 43.91.1, wykonanie tynków, wykonanie posadzki – PKWiU 43.33.10.0, docieplenie dachu – PKWiU 43.29.11. Przedmiotem umowy z inwestorem jest wykonanie usługi wraz z materiałem. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy Wnioskodawca może fakturować wymienione usługi z 8% stawką VAT? Zdaniem Wnioskodawcy, z uwagi na fakt, iż podpisał on umowę z inwestorem i wykonał usługi wymienione we wniosku, postępuje on prawidłowo wystawiając faktury z 8% stawką VAT. Przedmiotowe usługi Zainteresowany wykonał w budynku mieszkalnym PKOB 111 do 300 m2. Zainteresowany wskazał, iż wystąpił on z zapytaniem ponieważ jego działalnością wiodącą, główną jest sprzedaż hurtowa materiałów budowlanych, natomiast do wykonania usług zatrudnił podwykonawców od których otrzymał faktury za same usługi z 23% stawką VAT. Wnioskodawca daje materiały budowlane, które zakupił z 23% stawką VAT i 8% stawką VAT. Zainteresowany wystawił inwestorowi fakturę łączną z 8% stawką VAT. W ocenie Wnioskodawcy jego postępowanie jest prawidłowe, gdyż wykaz usług, o których jest mowa we wniosku odpowiada zapisowi Ustawy o podatku od towarów i usług – art. 41 ust. 12-12c. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 – w myśl art. 7 ust. 1 ustawy – rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…). Towarami, w świetle art. 2 pkt 6 ustawy, są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Natomiast przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 – stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy – rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…). Stosownie do art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku. I tak, w myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1. Na mocy art. 146a pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f: stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%; stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%. W myśl art. 41 ust. 12 ustawy, stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym – zgodnie z art. 41 ust. 12a ustawy – rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, z zastrzeżeniem ust. 12b. W art. 41 ust. 12b ustawy wskazano, iż do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się: budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2, lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2. W przypadku budownictwa mieszkaniowego o powierzchni przekraczającej limity określone w ust. 12b stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej (art. 41 ust. 12c ustawy). Przez obiekty budownictwa mieszkaniowego, w myśl art. 2 pkt 12 ustawy o, rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11. Zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (Dz. U. Nr 112, poz. 1316 ze zm.), budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11, o których mowa w art. 2 pkt 12 ustawy, to: w grupie 111: w klasie 1110 – budynki mieszkalne jednorodzinne.Klasa obejmuje: samodzielne budynki takie jak: pawilony, wille, domki wypoczynkowe, leśniczówki, domy mieszkalne w gospodarstwach rolnych, rezydencje wiejskie, domy letnie itp. Domy bliźniacze lub szeregowe, w których każde mieszkanie ma swoje własne wejście z poziomu gruntu. Klasa nie obejmuje: budynków gospodarstw rolnych (1271), budynków o dwóch mieszkaniach (1121) Budynków o trzech i więcej mieszkaniach (1122), w grupie 112: w klasie 1121 – budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe. Klasa obejmuje: budynki samodzielne, domy bliźniacze lub szeregowe o dwóch mieszkaniach. w klasie 1122 – budynki o trzech i więcej mieszkaniach.Klasa obejmuje: budynki mieszkalne pozostałe, takie jak: budynki mieszkalne, o trzech i więcej mieszkaniach.Klasa nie obejmuje: budynków zbiorowego zamieszkania (1130), hoteli (1211), schronisk młodzieżowych, domków kempingowych, domów wypoczynkowych (1212), w grupie 113: w klasie 1130 – budynki zbiorowego zamieszkania.Klasa obejmuje: budynki zbiorowego zamieszkania, w tym domy mieszkalne dla ludzi starszych, studentów, dzieci i innych grup społecznych, np.: domy opieki społecznej, hotele robotnicze, internaty i bursy szkolne, domy studenckie, domy dziecka, domy dla bezdomnych itp., budynki mieszkalne na terenie koszar, zakładów karnych i poprawczych, aresztów śledczych, budynki rezydencji prezydenckich i biskupich.Klasa nie obejmuje: szpitali, klinik i budynków instytucji z opieką medyczną (lekarską lub pielęgniarską) (1264), zabudowań koszarowych (1274). Z przedstawionych powyżej przepisów wynika, iż od dnia 1 stycznia 2011 r. 8% stawka podatku VAT może być zastosowana wyłącznie w stosunku do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części, objętych programem społecznego budownictwa mieszkaniowego. Zgodnie z § 7 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392 ze zm.), stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 ustawy obniża się do wysokości 8% dla: towarów i usług wymienionych w załączniku nr 1 do rozporządzenia; robót konserwacyjnych dotyczących budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym; robót konserwacyjnych dotyczących: obiektów budownictwa mieszkaniowego, o których mowa w art. 2 pkt 12 ustawy, lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12 – w zakresie w jakim wymienione roboty nie są objęte tą stawką na podstawie pkt 2. Przez roboty konserwacyjne, o których mowa w ust. 1 pkt 2 i 3, rozumie się roboty mające na celu utrzymanie sprawności technicznej elementów budynku lub jego części inne niż remont (§ 7 ust. 2 rozporządzenia). Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęć budowa, remont modernizacja, termomodernizacja oraz przebudowa, dlatego też w tym zakresie należy odwołać się do przepisów prawa budowlanego. Zgodnie z art. 3 pkt 6 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 243, poz. 1623 ze zm.), przez budowę należy rozumieć wykonywanie obiektu budowlanego w określonym miejscu, a także odbudowę, rozbudowę, nadbudowę obiektu budowlanego. Z kolei zgodnie z pkt 7a tego artykułu, przez przebudowę należy rozumieć wykonywanie robót budowlanych, w wyniku których następuje zmiana parametrów użytkowych lub technicznych istniejącego obiektu budowlanego, z wyjątkiem charakterystycznych parametrów, jak: kubatura, powierzchnia zabudowy, wysokość, długość, szerokość bądź liczba kondygnacji; w przypadku dróg są dopuszczalne zmiany charakterystycznych parametrów w zakresie niewymagającym zmiany granic pasa drogowego. Natomiast definicję remontu zawarto w pkt 8 tego artykułu. Zgodnie z jego brzmieniem, przez remont należy rozumieć wykonywanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego a nie stanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym. Modernizacja oznacza unowocześnienie, uwspółcześnienie produktu, trwałe ulepszenie np. istniejącego obiektu budowlanego, prowadzące do zwiększenia jego wartości użytkowej (źródło: Wikipedia, wolna encyklopedia). Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca prowadzący hurtownię budowlaną oprócz handlu materiałami budowlanymi zaczął też wykonywać usługi budowlane w zakresie budowy domów mieszkalnych oraz remontów budynków mieszkalnych. Do budowy tychże budynków Zainteresowany wynajmuje podwykonawców, którzy wykonują usługę budowlaną w danym zakresie z materiałów Wnioskodawcy. Dla inwestora Zainteresowany wystawia fakturę za materiały łącznie z usługą z 8% stawką VAT pisząc w treści: wykonanie ścian, wykonanie ław, wykonanie stropu, wykonanie konstrukcji dachowej, wykonanie dachu, wykonanie elewacji zewnętrznej, wykonanie tynków, wykonanie posadzki, ocieplenie dachu – art. 41 ust. 12-12c. Treść w zależności od czynności jakie wykonał podwykonawca. Wykaz materiałów zużytych do wykonania danej usługi jest dołączona do dokumentacji, która jest w posiadaniu Wnioskodawcy. Przedmiotowe usługi są wykonywane w budynkach sklasyfikowanych zgodnie z Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych: PKOB 111 budynki mieszkalne (w przypadku Wnioskodawcy o powierzchni do 300 m2), PKOB 112 budynki wielomieszkaniowe (mieszkania do 150 m2). Klasyfikacja statystyczna wykonywanych usług przedstawia się następująco: wykonanie ścian, wykonanie ław, wykonanie stropu – PKWiU 41.00.3, wykonanie konstrukcji dachowej, wykonanie dachu – PKWiU 43.91.1, wykonanie tynków, wykonanie posadzki – PKWiU 43.33.10.0, docieplenie dachu – PKWiU 43.29.11. Przedmiotem umowy z inwestorem jest wykonanie usługi wraz z materiałem. W związku z powyższym Wnioskodawca ma wątpliwości czy postępuje prawidłowo opodatkowując ww. usługi wraz z dostawą materiałów 8% stawką VAT. Odnosząc się do powyższego wskazać należy, iż analiza powołanych wyżej przepisów prawa podatkowego prowadzi do wniosku, iż warunkiem zastosowania 8% stawki, na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy, jest spełnienie dwóch przesłanek. Po pierwsze zakres wykonywanych czynności musi dotyczyć budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji budynków lub ich dostawy. Po drugie, budynki lub ich części, których dotyczą ww. czynności, muszą być zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że transakcja nie może korzystać z preferencyjnej, 8% stawki podatku. Ponadto zauważyć należy, iż przy ustaleniu właściwej stawki podatku VAT decydujące znaczenie ma ustalenie, co jest przedmiotem sprzedaży, czy podatnik dokonuje dostawy towarów czy świadczy usługę oraz czy czynność wykonywana przez podatnika mieści się w zakresie czynności wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy (dostawa, budowa, remont, modernizacja, przebudowa obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym). Strony w umowach cywilnoprawnych określają co jest przedmiotem sprzedaży. Wobec powyższego, jeżeli przedmiotem sprzedaży ma być konkretna usługa nie powinno się wyodrębniać poszczególnych elementów, które złożyły się na tę usługę i opodatkować ich osobno ponieważ usługodawca sprzedaje określoną usługę a nie jej elementy (koszty). Wyliczenie co składa się na wykonaną usługę ma istotne znaczenie informacyjne przy ustalaniu ceny, jednak nie może uzasadniać odrębnego kwalifikowania poszczególnych elementów zawartych w tym wyliczeniu (dla celów podatkowych). Mając na uwadze powyższe wskazać należy, iż z uwagi na fakt, że przedmiotem umowy zawartej przez Wnioskodawcę z inwestorem jest wykonanie usługi wraz z materiałem w budynkach objętych społecznym programem mieszkaniowym w ramach czynności wymienionych enumeratywnie w art. 41 ust. 12 ustawy, tj. w ramach dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy, to w analizowanej sprawie zastosowanie znajdzie 8% stawka podatku VAT. Tym samym Zainteresowany postępuje prawidłowo opodatkowując wykonanie ww. usług wraz z dostawą materiałów 8% stawką VAT. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.