ILPP2/443-771/10-4/JKa

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 19 maja 2010 r. (data wpływu 28 maja 2010 r.) uzupełnionym pismem z dnia 6 sierpnia 2010 r. (data wpływu 10 sierpnia 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 28 maja 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT. Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z dnia 6 sierpnia 2010 r. (data wpływu 10 sierpnia 2010 r.) o własne stanowisko w sprawie. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zamierza podjąć produkcję płynnego nawozu mineralnego. Nawóz ten jest mieszanką mikroelementów o symbolu PKWiU 24.15.80-90.90, zawierającą: chelat żelaza (Fe-EDTA-2,0%), bor (B-0,35%), chelat miedzi (Cu-EDTA-0,1%), chelat manganu (Mn-EDTA-0,75%), molibden (Mo-0,07%) i chelat cynku (Zn-EDTA-0,3%). Nawóz ten nie zawiera makroelementów – azotu, fosforu i potasu, nie jest też nawozem naturalnym. Przeznaczony będzie do nawożenia upraw warzyw pod osłonami. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Jaką stawkę podatku VAT należy stosować przy sprzedaży nawozu, sklasyfikowanego do symbolu PKWiU 24.15.80-90.90? Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem VAT podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów, import towarów, wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów. Stosownie do art. 41 ust. 1 cyt. ustawy, podstawowa stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Zgodnie z art. 146 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, w okresie od dnia przystąpienia Rzeczypospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 30 kwietnia 2008 r. stosowało się stawkę w wysokości 3% w odniesieniu do czynności o których mowa w art. 5, których przedmiotem były towary i usługi wymienione w załączniku nr 6 do ustawy, z wyłączeniem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów i eksportu towarów. Poz. 57 załącznika nr 6 wskazuje klasyfikację do symbolu PKWiU 24.15.80: nawozy gdzie indziej niesklasyfikowane z wyłączeniem związków azotu oraz nawozów naturalnych, nawozy wapniowe i wapniowo-magnezowe, związki fosforowe do mieszanek paszowych. Od dnia 1 maja 2008 r. do towarów klasyfikowanych do symbolu PKWIU 24.15.80 stosuje się art. 41 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, w którym ustawodawca ustala, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawkę podatku w wysokości 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1. W poz. 65 załącznika nr 3 także zostały wymienione: Nawozy gdzie indziej nie sklasyfikowane z wyłączeniem związków azotu oraz nawozów naturalnych, nawozy wapniowe i wapniowo -magnezowe związki fosforowe do mieszanek paszowych - sklasyfikowane do symbolu PKWiU 24.15.80. Jak wynika z uzupełnienia wniosku, w ocenie Zainteresowanego, dla dostawy na terytorium kraju płynnego nawozu mineralnego…, zaklasyfikowanego do grupowania PKWiU 24.15.80-90.90 począwszy od dnia 1 maja 2008 r. właściwa jest stawka 7% podatku od towarów i usług. Wynika to bezpośrednio z treści art. 41 ust. 2 w związku z treścią poz. 61 załącznika nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…). Towarami są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty - art. 2 pkt 6 ustawy. Na podstawie § 3 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 207, poz. 1293 ze zm.) do celów m.in. opodatkowania podatkiem od towarów i usług do dnia 31 grudnia 2010 r. stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 42, poz. 264 ze zm.). Na mocy art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Oprócz stawki podstawowej, na wybrane grupy towarów i usług, ustawodawca przewidział także stawki preferencyjne, tj.: 7%, 3% i 0% oraz zwolnienie od podatku. Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca zamierza podjąć produkcję płynnego nawozu mineralnego o symbolu PKWiU 24.15.80-90.90, będącego mieszanką mikroelementów, zawierającą: chelat żelaza (Fe-EDTA-2,0%), bor (B-0,35%), chelat miedzi (Cu-EDTA-0,1%), chelat manganu (Mn-EDTA-0,75%), molibden (Mo-0,07%) i chelat cynku (Zn-EDTA-0,3%). Nawóz ten nie zawiera makroelementów - azotu, fosforu i potasu, nie jest też nawozem naturalnym. Przeznaczony będzie do nawożenia upraw warzyw pod osłonami. Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1. W poz. 61 załącznika nr 3 zostały wymienione „Nawozy, gdzie indziej niesklasyfikowane, z wyłączeniem związków azotu oraz nawozów naturalnych. Nawozy wapniowe i wapniowo -magnezowe. Związki fosforowe do mieszanek paszowych”, sklasyfikowane do symbolu PKWiU ex 24.15.80. Ponadto, należy mieć na uwadze objaśnienia zamieszczone przez ustawodawcę pod ww. załącznikiem, z których m.in. wynika, że „ex” - dotyczy tylko danego wyrobu z danego grupowania. Zgodnie z opisanym we wniosku zdarzeniem przyszłym, płynny nawóz mineralny będący przedmiotem pytania mieści się w grupowaniu PKWiU 24.15.80-90.90, a więc mieści się także w grupowaniu PKWiU ex 24.15.80 dla towarów wymienionych w poz. 61 załącznika nr 3 do ustawy, oraz nie jest wyłączony z tego grupowania. Zatem, przy sprzedaży nawozu zakwalifikowanego przez Zainteresowanego do symbolu PKWiU 24.15.80-90.90 należy stosować stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 7%, zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z poz. 61 załącznika nr 3 do ustawy. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Dodatkowo tut. Organ wyjaśnia, iż powołana w stanowisku własnym przez Spółkę poz. 65 załącznika nr 3 do ustawy obejmuje żelatynę i jej pochodne (z wyjątkiem klejów kazeinowych), o symbolu PKWiU 24.62.10-30. Podkreślić należy, że analiza prawidłowości dokonanej przez Zainteresowanego we wniosku klasyfikacji statystycznej do właściwego grupowania, nie mieści się w ramach określonych przepisem art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), zgodnie z którym minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego. W związku z powyższym, w kompetencji Ministra Finansów nie mieści się analiza prawidłowości dokonanej przez Wnioskodawcę we wniosku klasyfikacji czynności do właściwego grupowania statystycznego, wobec czego niniejsza interpretacja indywidualna wydana została w oparciu o grupowanie PKWiU wskazane przez Zainteresowanego. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.