ILPP4/443-14/11-4/ISN

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. u. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. u. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko …, przedstawione we wniosku z dnia 11 grudnia 2010 r. (data wpływu 15 grudnia 2010 r.) uzupełnionym pismem z dnia 16 lutego 2011 r. (data wpływu 17 lutego 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu w ramach działania 413 „Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju” objętego PROW na lata 2007-2013 pt. „Wydanie albumu (...)" – jako element informacji turystycznej” – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 15 grudnia 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu w ramach działania 413 „Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju” objętego PROW na lata 2007-2013 pt. „Wydanie albumu (...)" – jako element informacji turystycznej”. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 16 lutego 2011 r. (data wpływu 17 lutego 2011 r.) o podpis drugiego Członka Zarządu. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. Wnioskodawca zgodnie z Polską Klasyfikacją Działalności (PKD 2007) prowadzi działalność pozostałych organizacji członkowskich, gdzie indziej niesklasyfikowanych. Jego misją są działania na rzecz rozwoju kulturalnego i gospodarczego miasta, krzewienie miłości do Złoczewa, pielęgnowanie jego tradycji i upowszechnianie wiedzy o tym mieście, współpraca z Urzędem Miasta i Gminy w dziedzinie szeroko pojętej estetyki miasta i poprawy jego urządzeń komunalnych. Stowarzyszenie realizuje operację z zakresu małych projektów w ramach działania 413 „Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju” objętego PROW na lata 2007-2013 pt. „Wydanie albumu (...)" – jako element informacji turystycznej”. Celem projektu jest poprawa jakości życia z uwzględnieniem rozwoju kultury, rekreacji i turystyki na obszarze Lokalnej Grupy Działania oraz rozwój potencjału społecznego i aktywizacja mieszkańców Lokalnej Grupy Działania, rozwój obszarów wiejskich poprzez tworzenie miejsc rekreacji, wypoczynku oraz kultury, promocja i upowszechnianie wiedzy na obszarze Lokalnej Grupy Działania. Wydanie albumu obejmującego rys historyczny przyczyni się do rozwoju turystyki na tym terenie. Upowszechnienie wiedzy za pomocą albumu o dziejach historycznych … i okolic, będzie sprzyjało kultywowaniu tradycji historycznych i podnosiło świadomość historyczną, wpłynie na ożywienie ruchu turystycznego i może znacząco przyczynić się do rozwoju kultury oraz tworzenia miejsc edukacji i wypoczynku na tym terenie. Wydane albumy będą oferowane bezpłatnie ostatecznym beneficjentom. Do wniosku o dofinansowanie Zainteresowany złożył oświadczenie o kwalifikowalności VAT, w którym oświadczył, że nie może odzyskać kwoty podatku VAT zapłaconego w fakturach zakupu. w realizowanej operacji VAT jest kosztem kwalifikowalnym. Stowarzyszenie nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług, a więc nie może odzyskać zapłaconego podatku VAT wykazanego w fakturach. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy Zainteresowany ma możliwość odliczenia podatku VAT w całości lub w części w odniesieniu do realizowanej operacji? Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z obowiązującym stanem prawnym w odniesieniu do realizowanej operacji, nie ma on możliwości odliczenia podatku VAT w całości lub w części. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. u. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), obniżenie lub zwrot podatku należnego zależy od związku nabywanych towarów i usług ze sprzedażą opodatkowaną. Stowarzyszenie nie prowadzi działalności zarobkowej podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Wydane albumy będą oferowane bezpłatnie ostatecznym beneficjentom. Przyznana pomoc w ramach działania „Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju” objętego PROW na lata 2007-2013 nie będzie wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. u. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy, rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Według art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20. Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego przez podmiot niebędący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Z treści złożonego wniosku wynika, że Stowarzyszenie realizuje operację z zakresu małych projektów w ramach działania 413 „Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju” objętego PROW na lata 2007-2013 pt. „Wydanie albumu (...) – jako element informacji turystycznej”. Celem projektu jest poprawa jakości życia z uwzględnieniem rozwoju kultury, rekreacji i turystyki na obszarze Lokalnej Grupy Działania oraz rozwój potencjału społecznego i aktywizacja mieszkańców Lokalnej Grupy Działania, rozwój obszarów wiejskich poprzez tworzenie miejsc rekreacji, wypoczynku oraz kultury, promocja i upowszechnianie wiedzy na obszarze Lokalnej Grupy Działania. Zdaniem Wnioskodawcy, wydanie albumu o … obejmującego rys historyczny przyczyni się do rozwoju turystyki na tym terenie. Upowszechnienie wiedzy za pomocą albumu o dziejach historycznych … i okolic, będzie sprzyjało kultywowaniu tradycji historycznych i podnosiło świadomość historyczną, wpłynie na ożywienie ruchu turystycznego i może znacząco przyczynić się do rozwoju kultury oraz tworzenia miejsc edukacji i wypoczynku na tym terenie. Wydane albumy będą oferowane bezpłatnie ostatecznym beneficjentom. Stowarzyszenie nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Ponadto, art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów nie będących zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT. w omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie są spełnione, gdyż Zainteresowany nie jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT. Reasumując, Stowarzyszenie nie ma możliwości odliczenia w całości ani w części podatku od towarów i usług w związku z ponoszonymi wydatkami dotyczącymi realizacji projektu w ramach działania 413 „Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju” objętego PROW na lata 2007-2013 pt. „Wydanie albumu o … – jako element informacji turystycznej”. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Tut. Organ zwraca uwagę na fakt, że organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne przy dokonywaniu kwalifikacji, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowanym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. u. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.