ILPP4/443-387/12-4/TK

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Parafii XXX, przedstawione we wniosku z dnia 29 sierpnia 2012 r. (data wpływu 31 sierpnia 2012 r.) uzupełnionym pismem z dnia 10 października 2012 r. (data wpływu 12 października 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania podatku VAT poniesionego w związku z realizacją operacji pt. „Internet wizją za horyzont” w zakresie małych projektów w ramach działania 413 „Wdrażanie Lokalnych Strategii Rozwoju” objętego PROW na lata 2007-2013 – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 31 sierpnia 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania podatku VAT poniesionego w związku z realizacją operacji pt. „Internet wizją za horyzont” w zakresie małych projektów w ramach działania 413 „Wdrażanie Lokalnych Strategii Rozwoju” objętego PROW na lata 2007-2013. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 10 października 2012 r. (data wpływu 12 października 2012 r.) w zakresie doprecyzowania opisu zdarzenia przyszłego. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Wnioskodawca jako organizacja kościelna jest szczególnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Zadaniem Zainteresowanego jest prowadzenie Świetlicy Środowiskowej dla dzieci i młodzieży. Zapewnia on opiekę wychowawcy, dożywianie i prowadzenie zajęć pozalekcyjnych. Wychowankowie nie ponoszą kosztów uczęszczając do świetlicy. Wnioskodawca zapewnia pomoc w lekcjach i rozwijanie pasji oraz pomaga spędzić kreatywnie czas wolny. Zainteresowany po podpisaniu umowy w dniu 28 czerwca 2012 r. z Samorządem Województwa Z, stał się beneficjentem Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach Programu Osi 4 „Leader” działania 413 „Wdrażanie lokalnych strategii Rozwoju” w zakresie małych projektów. Przyznanie pomocy w realizacji operacji pt. „Internet wizją za horyzont”, której celem jest polepszenie edukacji mieszkańców, pozyskanie wiedzy z różnych dziedzin nauki, rozwijanie zainteresowań, dostęp do aktualnych informacji o Polsce i świecie, pomoże w realizacji zajęć w świetlicy i podniesie atrakcyjność miejscowości oraz przyczyni się do zapoznania rolników w sprawach dotyczących dotacji rolnych. Zainteresowany poniesie wydatki z zakupem zestawów komputerowych, zakupu laptopa, drukarki, urządzenia wielofunkcyjnego i rutera. Zakup zapewni dostęp do internetu mieszkańcom. Po realizacji inwestycji sprzęt pozostanie własnością Wnioskodawcy i zostanie środkiem trwałym Świetlicy Środowiskowej. W uzupełnieniu Zainteresowany wskazał, że nie jest podatnikiem podatku VAT. Efekty zrealizowanej operacji pt. „Internet wizją za horyzont” nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Wnioskodawca realizuje operację z zakresu małych projektów w ramach działania 413 „Wdrażanie Lokalnych Strategii Rozwoju” objętego PROW na lata 2007-2013. W związku z powyższym zadano następujące pytania. Czy Zainteresowany ma prawo do odliczenia naliczonego podatku od towarów i usług, związanego z realizacją operacji pt. „Internet wizją za horyzont” dotyczącej zakupu zestawów komputerowych, laptopa, drukarki, urządzenia wielofunkcyjnego i rutera, lub zwrotu podatku VAT? Czy Wnioskodawca dokonując zakupów ww. towarów może odzyskać w jakikolwiek sposób poniesiony wydatek podatku VAT? Jaki jest powód, dla którego Zainteresowany nie może odliczyć podatku od towarów i usług z tytułu realizacji planowanej operacji? Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Z uwagi na to, że realizowana operacja posiada specyfikę użyteczności publicznej, czynności opodatkowane nie wystąpią, czyli nie wystąpi podatek należny związany bezpośrednio z operacją. Oznacza to, że zakup towarów związanych z realizacją operacji nie będzie wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych. Dlatego Zainteresowany nie ma możliwości prawnych odzyskania podatku VAT. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z treścią art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy określa, iż kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika, z tytułu nabycia towarów i usług. Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Według art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20. Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego przez podmiot niebędący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca po podpisaniu umowy w dniu 28 czerwca 2012 r. z Samorządem Województwa Z, stał się beneficjentem Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach Programu Osi 4 „Leader” działania 413 „Wdrażanie lokalnych strategii Rozwoju” w zakresie małych projektów. Przyznano pomoc w realizacji operacji pt. „Internet wizją za horyzont”. Zainteresowany w ramach operacji poniesie wydatki związane z zakupem zestawów komputerowych, zakupu laptopa, drukarki, urządzenia wielofunkcyjnego i rutera. Po zrealizowaniu inwestycji sprzęt pozostanie własnością Wnioskodawcy i zostanie środkiem trwałym Świetlicy Środowiskowej. Zainteresowany wskazał, że nie jest podatnikiem podatku VAT. Efekty zrealizowanej operacji pt. „Internet wizją za horyzont” nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zatem w przedmiotowej sprawie warunki uprawniające do odliczenia podatku naliczonego nie będą spełnione, gdyż Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT, a nabywane towary i usługi nie będą wykorzystane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym, Zainteresowany nie będzie miał prawa do odliczenia naliczonego podatku od towarów i usług z tytułu zakupu zestawów komputerowych, laptopa, drukarki, urządzenia wielofunkcyjnego i rutera, związanego z realizacją operacji pt. „Internet wizją za horyzont”. W zakresie przedmiotowych wydatków Zainteresowany nie będzie miał również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392 ze zm.). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. złożenie zgłoszenia rejestracyjnego, pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 cyt. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ Wnioskodawca nie spełnia tych warunków, zatem nie będzie miał możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 9 ww. rozporządzenia. Reasumując, Zainteresowany zgodnie z powołanymi przepisami dotyczącymi podatku od towarów i usług, nie będzie miał prawa do odzyskania podatku VAT poniesionego na pokrycie wydatków związanych z zakupem zestawów komputerowych, zakupu laptopa, drukarki, urządzenia wielofunkcyjnego i rutera, w ramach operacji pt. „Internet wizją za horyzont”. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim, ul. Dąbrowskiego 13, 66-400 Gorzów Wielkopolski po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.