IP-PB3-423-166/07-4/MŚ

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 28.08.2007r.(data wpływu 03.09.2007r.) uzupełnione pismami z dnia 19.10.2007r. (data wpływu 25.10.2007r.) i z dnia 19.10.2007r. (data wpływu 02.11.2007r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodu - jest nieprawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 03.09.2007r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie prawidłowego wykazania kosztów uzyskania przychodu przez Spółkę. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. Sp. z o.o. zajmuje się produkcją ciepła i jego przesyłaniem. Mając na względzie przepisy związane z ochroną środowiska w celu zapewnienia biopaliwa dla swojej kotłowni Spółka założyła plantację wierzby energetycznej. Od 2005 roku do 31.05.2007r. założono plantację na areale 179 ha. Pozyskane grunty na uprawę to: grunty otrzymane w aporcie od jednego ze wspólników (25 ha), grunty dzierżawione. Uważając, że uprawa wierzby jest działalnością rolniczą wszystkie koszty, które dotyczą tej plantacji traktowane są przez Spółkę jako koszty produkcji. Do kosztów tych przyjęto w okresie 2005 - 2007: koszty dzierżawy gruntów, opłatę za wieczyste użytkowanie, podatek rolny i podatek od nieruchomości płacony do chwili przekwalifikowania otrzymanych gruntów, koszty przygotowania gruntów do założenia plantacji, rekultywacja terenu, karczowanie, talerzykowanie itp. oraz nawożenie, koszty nasadzenia, sadzonki i usługa sadzenia, koszty pielęgnacji plantacji, odchwaszczanie i nawożenie. Wszystkie te koszty stanowią koszty produkcji i od 2005r. do V. 2007r. nie są rozliczane. W styczniu nastąpi pierwszy zbiór wierzby energetycznej z plantacji ok. 200 ha założonej w 2005r. (planowane zbiory co 3 lata). Na dzień dzisiejszy plantacja jest podzielona na poletka charakteryzujące się zbiorem w danym roku. W styczniu koszty produkcji poletka, z którego będzie zbiór zwiększa się o koszty związane ze zbiorem wierzby, jej transportem i zrąbkowaniem. Pozyskany materiał – zrąbki – będzie stanowić produkt gotowy i będzie ewidencjonowany na koncie wyroby gotowe w cenach ewidencyjnych ustalonych na poziomie cen sprzedaży netto. Co roku koszty produkcji będą stanowić: podatek rolny, opłata za wieczyste użytkowanie, dzierżawa i koszty pielęgnacji plantacji. Kosztem uzyskania przychodu w każdym roku, będzie wartość produktu gotowego użytego do produkcji ciepła. W 2008r. planowany jest pierwszy zbiór wierzby energetycznej z plantacji założonej w 2005r. Spółka zakłada, że plantacja będzie przynosiła zbiory w okresie 20 lat od założenia (żywotność wierzby energetycznej to 20 lata). W związku z tym 1/20 wydatków związanych z tą plantacją i zaewidencjonowanych do dnia zbioru będzie mogła stanowić w 2008r. koszt uzyskania przychodu, gdyż otrzymane zrębki z plantacji wierzby zostaną spalone i przyniosą przychód dla Spółki w postaci sprzedanego ciepła. Zapis dotyczący zasad przyporządkowania poniesionych wydatków do kosztów danego roku podatkowego zostanie umieszczony w polityce rachunkowości Spółki. Zakładając zbiory co 3 lata, Spółka do kosztów uzyskania przychodów w roku podatkowym, w którym nastąpi zbiór wierzby (łozy z których powstaną zrębki) zaliczać będzie 3/20 wydatków poniesionych do dnia pierwszego zbioru oraz wszystkie koszty poniesione z utrzymaniem (podatek rolny, koszty dzierżawy i opłata za wieczyste użytkowanie gruntu pod plantacją) i pielęgnacją plantacji od pierwszego do następnego zbioru (przez 3 lata) a także koszty zbioru wierzby (koszenie i zrębkowanie). W związku z powyższym zadano następujące pytania. Czy wszystkie wymienione wydatki poniesione od pierwszego zbioru nie stanowią kosztów uzyskania przychodów w latach 2005-2007? Czy wszystkie wydatki dotyczące plantacji a poniesione w ciągu 3 lat są kosztami uzyskania przychodów Spółki w roku, w którym następuje zbiór wierzby? Zdaniem wnioskodawcy, zgodnie z art. 15 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, koszty uzyskania przychodu bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącane w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody. W świetle przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzam co następuje. Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej, chyba że ustalenie przychodów jest wymagalne dla celów określenia dochodów wolnych od podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4e. W art. 2 ust. 2 ustawy działalność rolniczą zdefiniowano jako działalność polegającą na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu (…). Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółka na dzierżawionych i posiadanych przez siebie gruntach założyła plantację wierzby energetycznej wykorzystywanej w produkcji energii cieplnej. Tego typu działalność mieści się w definicji działalności rolniczej, zamieszczonej w powołanym wcześniej art. 2 ust. 2. W związku z powyższym, wydatki i koszty związane z założeniem i bieżącym utrzymaniem plantacji nie będą brane pod uwagę przy ustalaniu podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych. W przypadku, gdy wierzba energetyczna pochodząca z własnej plantacji zostanie przez Spółkę zużyta jako paliwo w procesie produkcji energii cieplnej, wówczas jej wartość będzie stanowiła koszt uzyskania przychodów w produkcji energii cieplnej. Zgodnie z art. 15 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w celu ustalenia wartości zużytych do przetwórstwa rolnego i spożywczego lub w działach specjalnych produkcji rolnej surowców i materiałów pochodzących z własnej produkcji roślinnej i zwierzęcej oraz własnej gospodarki leśnej stosuje się odpowiednio przepis art. 12 ust. 5 ustawy, na mocy którego wartość tę należy określić na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania. Stosownie do art. 15 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody, z zastrzeżeniem ust. 4b i 4c. Czyli koszty te powinny być potrącone w dacie uzyskania przychodów ze sprzedaży energii cieplnej. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.