IPPB1/415-163/14-4/MT

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 10 lutego 2014 r. (data wpływu 17 lutego 2014 r.) oraz uzupełnieniu wniosku (data wpływu 22 kwietnia 2014 r.) uzupełniającym braki formalne na wezwanie Nr IPPB1/415-163/14-2/MT z dnia 8 kwietnia 2014 r. (data nadania 8 kwietnia 2014 r., data doręczenia 10 kwietnia 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości opodatkowania podatkiem liniowym dochodów z tytułu świadczenia usług doradczych – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 17 lutego 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości opodatkowania podatkiem liniowym dochodów z tytułu świadczenia usług doradczych. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. M.(„Podatnik”, „Wnioskodawca”) od 2009 r. sprawuje w Spółce funkcję Prezesa Zarządu na podstawie uchwały Rady Nadzorczej w spółce kapitałowej (dalej „Spółka”). Jako Prezes zarządu Podatnik zajmuje się prowadzeniem spraw Spółki wspólnie z innymi członkami zarządu oraz jej reprezentowaniem na zewnątrz. W szczególności do jego obowiązków należy: Kierownictwo strategiczne dotyczące polityki komercyjnej Spółki w polskim środowisku medialnym, Kierownictwo strategiczne w definiowaniu rozwoju portfolio Spółki w zakresie usług, kanałów i programów w celu zapewnienia Spółce przewodniej roli na polskim rynku telewizyjnym, Kierownictwo w zakresie eksploatacji posiadanego kontentu, Ustalanie optymalnych celów ekonomicznych Spółki i zarządzanie Spółką dla ich osiągnięcia, Planowanie inwestycji i ogólny nadzór nad ich wdrożeniem, Zawieranie i utrzymywanie międzynarodowych relacji z głównymi grupami mediowymi pod kątem możliwej współpracy, Uczestnictwo w międzynarodowych forach, konferencjach, targach i wystawach w celu umocnienia przewodniej roli Spółki w zakresie innowacji na polskim rynku mediowym, Kierownictwo nad brandingiem i komunikacją z publicznością Spółki, Kształtowanie struktur organizacyjnych Spółki, Kształtowanie i prowadzenie polityki placowej i polityki Zarządu w Spółce. Do końca 2013 r. za pełnienie funkcji Prezesa Zarządu Podatnik otrzymywał wynagrodzenie na podstawie uchwały Rady Nadzorczej, Natomiast 4 lutego 2014 r. został zawarty z Podatnikiem kontrakt menedżerski, na podstawie którego otrzymuje on wynagrodzenie z tytułu pełnienia funkcji Prezesa Zarządu Spółki. Zważywszy na fakt, że Spółka potrzebuje profesjonalnego wsparcia i doradztwa w zakresie opracowywania i wdrożenia strategii biznesowej, Spółka zawarła umowę o współpracę z Podatnikiem, na podstawie której Podatnik będzie świadczył usługi analityczne i konsultingowe dla Spółki w ramach prowadzonej przez siebie, zarejestrowanej działalności gospodarczej, polegającej między innymi na świadczeniu usług doradczych w zakresie rynku telewizyjnego. Podatnik jest osobą, o której mowa w art. 3 ust. 1 Ustawy o PIT, tj. osobą mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, która podlega w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy). W ramach umowy o współpracę z Podatnikiem, usługi wykonywane przez Podatnika, prowadzącego działalność gospodarczą na rzecz Spółki, obejmują w szczególności: Analizę międzynarodowych trendów oraz kierunków rozwoju przemysłu medialnego pod kątem możliwości implementacji na polskim rynku, Poszukiwanie biznesowych możliwości zwiększenia aktywów Spółki, Ocenę działalności Spółki pod kątem międzynarodowych standardów, Monitorowanie trendów programowych na rynku globalnym pod kątem możliwości implementacji w Polsce, Doradztwo co do technologii odpowiednich do wykorzystania kontentu programowego Spółki w przyszłych modelach dochodów, Analizę strategiczną w odniesieniu do nowych rozwiązań handlowych z punktu wadzenia możliwości prawnych, Doradztwo w zakresie oceny zarządzania oraz efektywności i jakości pracy pracowników, Doradztwo strategiczne w odniesieniu do interesu akcjonariuszy pod kątem optymalizacji tworzenia wartości, Doradztwo strategiczne w odniesieniu do marketingu i komunikacji w branży telewizyjnej i rynku reklamy. Podatnik ponosi pełne ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności gospodarczej. Na Podatniku spoczywa również pełna odpowiedzialność za rezultat usług doradczych. Podatnik, jako niezależny przedsiębiorca nie podlega kierownictwu Spółki w związku z wykonywaniem na jej rzecz usług doradczych. Ponadto, usługi doradcze świadczone przez Podatnika, ze względu na ich charakter, nie wymagają ich wykonywania w miejscu wyznaczonym przez Spółkę i mogą być wykonywane w innym miejscu, w tym w siedzibie Podatnika. W ramach umowy o współpracę, Podatnik wykonuje jedynie czynności doradcze i nie ma prawa do podejmowania decyzji. Wnioskodawca podkreśla, że zakres czynności wykonywanych w ramach współpracy nie dotyczy czynności wykonywanych przez Podatnika jako Prezesa Zarządu Spółki. W szczególności, w ramach umowy o współpracę, Spółka nie powierzyła Podatnikowi jakichkolwiek czynności kierowania (zarządzania) - przedmiotem umowy o współpracę są jedynie czynności, których istotą jest doradztwo i które są odrębne oraz nie pokrywają się ze świadczonymi przez Podatnika czynnościami zarządzania, wykonywanymi w ramach pełnienia funkcji Prezesa Zarządu na podstawie uchwały Rady Nadzorczej (za czynności zarządcze Podatnik otrzymuje wynagrodzenie na podstawie kontraktu menedżerskiego). Ponadto, Podatnik został zarejestrowany jako podatnik VAT i z tytułu świadczenia usług w ramach umowy o współpracę wystawia faktury VAT. Podsumowując, obecnie Podatnik otrzymuje od Spółki wynagrodzenie: na podstawie kontraktu menedżerskiego, z tytułu obowiązków wykonywanych jako Prezes Zarządu, oraz z tytułu świadczenia usług w ramach działalności gospodarczej, na podstawie faktur wystawianych zgodnie z postanowieniami umowy o współpracę. Przedmiotem niniejszego wniosku są zagadnienia związane wyłącznie w odniesieniu do wynagrodzenia, o którym mowa w punkcie b) (wypłacanego na podstawie umowy o współpracę). W odpowiedzi na wezwanie z dnia 8 kwietnia 2014 r. Nr IPPB1/415-163/14-2/MT Wnioskodawca doprecyzował stan faktyczny o informację, że w ramach umowy o współpracę zawartej przez Wnioskodawcę ze spółką T. („Spółka”) w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, wykonywane są czynności o charakterze doradczym. Czynności te obejmują: Analizę międzynarodowych trendów oraz kierunków rozwoju przemysłu medialnego pod kątem możliwości implementacji na polskim rynku, Poszukiwanie biznesowych możliwości zwiększenia aktywów Spółki, Ocenę działalności Spółki pod kątem międzynarodowych standardów, Monitorowanie trendów programowych na rynku globalnym pod kątem możliwości implementacji w Polsce, Doradztwo co do technologii odpowiednich do wykorzystania kontentu programowego Spółki w przyszłych modelach dochodów, Analizę strategiczną w odniesieniu do nowych rozwiązań handlowych z punktu widzenia możliwości prawnych, Doradztwo w zakresie oceny zarządzania oraz efektywności i jakości pracy pracowników, Doradztwo strategiczne w odniesieniu do interesu akcjonariuszy pod kątem optymalizacji tworzenia wartości, Doradztwo strategiczne w odniesieniu do marketingu i komunikacji w branży telewizyjnej rynku reklamy. Natomiast, w ramach zawartego pomiędzy Spółką oraz Wnioskodawcą, odrębnego od umowy o współpracę, cywilnoprawnego kontraktu menedżerskiego, wykonywane są czynności zarządzania sprawami Spółki. W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, komentowana umowa o współpracę nie ma charakteru umowy o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktu menedżerskiego ani umowy o podobnym charakterze. W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie. Czy przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z tytułu świadczenia przez niego na rzecz Spółki usług doradczych, stanowią przychody z tytułu pozarolniczej działalności gospodarczej, określone w art. 10 ust. l pkt 3 UPDOF i czy wynagrodzenie z tytułu tych usług podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30C UPDOF? Zdaniem Wnioskodawcy przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z tytułu świadczenia przez niego na rzecz Spółki usług doradczych, stanowią przychody z tytułu pozarolniczej działalności gospodarczej, określone w art. 10 ust. 1 pkt 3 UPDOF i wynagrodzenie z tytułu tych usług podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30c UPDOF. Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy Zdaniem Wnioskodawcy, przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z tytułu świadczenia przez niego na rzecz Spółki usług doradczych stanowią przychody z tytułu pozarolniczej działalności gospodarczej, określone w art. 10 ust. 1 pkt 3 UPDOF i wynagrodzenie z tytułu tych usług powinno podlegać opodatkowaniu na zasadach określonych w art, 30c UPDOF. Zgodnie z art. 5a UPDOF, za działalność gospodarczą przyjmuje się działalność zarobkową: wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych, prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1,2 i 4-9 UPDOF, Zdaniem Wnioskodawcy, z opisanego stanu faktycznego wynika jednoznacznie, iż usługi doradcze spełniają przytoczony warunek. Prawidłowość tego stanowiska potwierdza bowiem przedstawiona poniżej argumentacja, Zgodnie z art. 5a pkt 6 UPDOF, aby działalność mogła zostać uznana za działalność gospodarczą, wobec wykonywanych w ramach niej czynności nie mogą zostać spełnione łącznie następujące warunki: odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności; są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności; wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością. Zgodnie z przedstawionym opisem stanu faktycznego, Podatnik prowadzi samodzielną działalność gospodarczą, we własnym imieniu i jako niezależny przedsiębiorca, w ramach której świadczy usługi analityczne i konsultingowe. Wynagrodzenie za świadczone usługi doradcze jest wypłacane Podatnikowi na podstawie umowy o współpracę, zgodnie z wystawianymi fakturami. Podatnik ponosi pełne ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności gospodarczej; na nim spoczywa również pełna odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat usług doradczych zleconych Podatnikowi przez Spółkę. W związku z wykonywaniem na rzecz Spółki usług doradczych Podatnik nie podlega kierownictwu Spółki. Ponadto, usługi doradcze świadczone przez Podatnika, ze względu na ich charakter, nie wymagają ich wykonywania w miejscu wyznaczonym przez zlecającego te czynności, tj. przez Spółkę. Podatnik podkreśla, że zakres czynności wykonywanych w ramach współpracy nie dotyczy czynności wykonywanych przez Podatnika jako Prezesa Zarządu Spółki. W szczególności, przedmiotem umowy o współpracę nie są czynności związane z bieżącym prowadzeniem spraw Spółki i jej reprezentowaniem na zewnątrz w zakresie przewidzianym unormowaniami kodeksu spółek handlowych. Zakres usług doradczych nie pokrywa się zatem z ww. czynnościami Prezesa zarządu, a dodatkowo odnosi się wyłącznie do doradztwa w ściśle określonym zakresie, specjalistycznym, odrębnym od czynności wykonywanych jako członek zarządu. Nie można również przychodów uzyskiwanych z tytułu świadczenia usług doradczych zaliczyć do przychodów z działalności wykonywanej osobiście, w szczególności nie można uznać, że są one świadczone na podstawie umowy o zarządzanie przedsiębiorstwem, a tym samym, by zastosowanie znajdował tu art. 13 pkt 9 UPDOF. Usługi świadczone przez Wnioskodawcę mają bowiem charakter wyłącznie doradczy i nie przewidują zarządzania Spółką ani reprezentacji Spółki. W szczególności w ramach Umowy o współpracy, Spółka nie powierza Wnioskodawcy jakichkolwiek czynności kierowania (zarządzania) - przedmiotem umowy o współpracę są jedynie czynności, których istotą jest doradztwo, odrębne oraz niepokrywające się ze świadczonymi przez Wnioskodawcę czynnościami zarządzania, wykonywanymi w ramach pełnienia funkcji członka zarządu na podstawie uchwały Rady Nadzorczej. Biorąc zatem pod uwagę fakt, że przychody z tytułu usług, które Wnioskodawca świadczy na rzecz Spółki na podstawie umowy o świadczenie usług doradczych, mogą być na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zakwalifikowane do źródła przychodów z tytułu pozarolniczej działalności gospodarczej, przychody te mogą również być przez niego opodatkowane na zasadach określonych w art. 30c UPDOF. Zgodnie bowiem z art. 30c ust. 1 UPDOF podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2 lub 7, z zastrzeżeniem art. 29, 30 i 30d, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Zgodnie natomiast z art. 9a ust. 2 UPDOF podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 3, mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c UPDOF, przy czym zgodnie z art. 9a ust. 3 UPDOF jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w art. 9a ust. 2 UPDOF uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c UPDOF i jest obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1 UPDOF oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek. Z treści przywołanych powyżej przepisów wynika, iż możliwości wyboru opodatkowania przychodów 19% podatkiem liniowym pozbawieni zostali jedynie ci podatnicy, którzy w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej uzyskują przychody z tytułu świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik wykonywał na rzecz tegoż pracodawcy w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Wnioskodawca zwraca uwagę, iż dotychczas nie był zatrudniony i nie zamierza zawierać umowy o pracę ze Spółką. Ze względu na fakt, iż dochody z tytułu usług doradczych osiągane są w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, oraz w związku z faktem, że Podatnik złożył stosowne oświadczenie do Spółki zgodnie z art. 41 ust. 2 UPDOF, Spółka nie odprowadza zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych w tym zakresie. Podatek jest rozliczany w ramach prowadzonej indywidualnej działalności gospodarczej bezpośrednio przez Wnioskodawcę. Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach organów podatkowych, m.in. w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 2012.04.17 (IPPB2/415-124/12-2/MG), z dnia 2013.01.17 (IPPB1/415~1503/12-4/EC) oraz w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 28.06.2013 (ILPB1/415-425/13-2/AA). Jednocześnie, Wnioskodawca chciałby nadmienić, że Podatnik otrzymał interpretację wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, o sygnaturze IPPB1/415-1193/13-6/AM, wydaną na podstawie analogicznego stanu faktycznego, zgodnie z którą świadczone przez niego usługi doradcze na podstawie umowy o współpracę mogą być zaliczone do źródła przychodów, jakim jest działalność gospodarcza. Biorąc powyższe pod uwagę, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie prawidłowości swojego stanowiska. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej opisanego stanu faktycznego jest prawidłowe. Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienie prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy. Krańcowo należy podkreślić, że przywołane przez Wnioskodawcę rozstrzygnięcia organów podatkowych dotyczące przepisów prawa wydane zostały w indywidualnych sprawach i nie mogą być źródłem praw i obowiązków w innych sprawach. Jeżeli przedstawiony we wniosku stan faktyczny różni się od stanu faktycznego mającego miejsce w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Płocku Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.