IPPB1/415-196/07-4/AŻ

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 15 lutego 2008 r. (data wpływu 18 lutego 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania podatkiem liniowym, uzupełnionym pismem z dnia 06 maja 2008 (data wpływu 07 maja 2008 r.) złożonym na wezwanie Nr IPPB1/415-196/08-2/AŻ z dnia 29 kwietnia 2008 r. (data doręczenia 5 maja 2008 r.) - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 18 lutego 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania podatkiem liniowym. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. Od 1992 roku Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą poprzez firmę X z siedzibą w P. Firma zajmuje się produkcją maszyn i specjalistycznych przyrządów z branży obróbki metali. Dodatkowo w roku 2003 Wnioskodawca został zatrudniony na stanowisko Prezesa Zarządu w firmie Y sp. z o.o. z siedzibą w P. Spółka ta zajmuje się obróbką mechaniczną elementów metalowych (głównie wycinaniem elementów z blach na wycinarkach laserowych). Ze względu na pokrewny obszar działalności obydwie firmy współpracują ze sobą. Jest to jednak współpraca sporadyczna. W firmie „Y” współpraca z firmą Wnioskodawcy „X” stanowi w ostatnich 3 latach 1,8% rocznego przychodu. Natomiast udział przychodu firmy „X” ze świadczenia usług bądź produkcji na rzecz spółki „Y” stanowi tylko 6% w analogicznym okresie. Dlatego tez Wnioskodawca podjął decyzję, aby z rokiem 2008 przejść na podatek liniowy - 19%, o którym mowa w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wobec powyższego w dniu 20 stycznia br. na podstawie art. 9a ust. 2 ww. ustawy złożył pisemne oświadczenie o wyborze w roku podatkowym 2008 podatku liniowego. Z uwagi na fakt, iż - w ocenie organu podatkowego - wniosek nie spełniał wymogów formalnych, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie ww. pismem z dnia 29 kwietnia 2008 r. wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku o wyczerpujące przedstawienie zaistniałego stanu faktycznego. W odpowiedzi na wezwanie, pismem z dnia 6 maja 2008 r. Wnioskodawca doprecyzował, że założył z dwoma przedsiębiorcami spółkę z o.o. w której w ramach umowy o pracę pełni funkcję Prezesa Zarządu wykonując następujące czynności: W ramach zatrudnienia na stanowisku Prezesa Zarządu wykonuje następujące czynności: reprezentowanie spółki, prowadzenie spraw gospodarczych, do których spółka została zawiązana - głownie produkcja części do maszyn rolniczych dla duńskiej Firmy K. Do kierowania firmą „X” zatrudniono doświadczonego inżyniera mechanika, a Wnioskodawca zajął się organizacją spółki z ograniczoną odpowiedzialnością i uruchamianiem nowej produkcji, polegającej głównie na wycinaniu z blach części do maszyn rolniczych na wycinarkach laserowych. Prowadzenie Spółki z o.o. to jest jednak zupełnie co innego niż prowadzenie niewielkiej firmy w ramach własnej działalności gospodarczej. Przygotowanie zgromadzeń wspólników, sprawozdania, finanse, plany rozwojowe, rozliczenia przed wspólnikami. Spółka młoda, dynamicznie rozwijająca się często potrzebowała i potrzebuje wielu nadzwyczajnych zgromadzeń wspólników. W związku z powyższym zadano następujące pytania. Czy biorąc pod uwagę opisaną powyżej sytuację Wnioskodawca może rozliczać się podatkiem liniowym 19%, o którym mowa w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej jaką jest firma „X”? Zdaniem Wnioskodawcy zgodnie z podanym wyżej stanem faktycznym jaki ma miejsce, art. 9a ust. 3 nie ma zastosowania. Działalność gospodarcza jaką prowadzi Wnioskodawca została zarejestrowana 10 lat przed powstaniem spółki „Y”. Zatrudnienie w firmie „X” wynosi 18 osób. Art 9a ust. 3 dotyczy sytuacji omijania przepisów prawa z zakresu stosunku pracy, gdzie pracodawcy dogadują się z pracownikami, którzy zakładają działalność gospodarczą i świadczą zamiast stosunku pracy usługi na rzecz poprzedniego jak i obecnego pracodawcy. Nie ma więc żadnych przesłanek wskazujących na zafałszowane samozatrudnienie z powodu, którego w 2004 roku wprowadzono przepisy prawa podane w pkt 45 wniosku. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z przepisem art. 9a ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zmianami), podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 3, mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c ww. ustawy. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do dnia 20 stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania, a jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego - do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia tej działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu. Na podstawie art. 30c ust. 1 ww. ustawy podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2 lub ust. 7, z zastrzeżeniem art. 29, 30, 30d i art. 44 ust. 4, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Deklarując wybór 19% podatku liniowego podatnik musi uwzględnić przesłanki określone w art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W myśl art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału w zysku spółki niemającej osobowości prawnej przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników: wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy, lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek. Możliwość skorzystania z opodatkowania „podatkiem liniowym” będzie zatem wyłączona w sytuacji wykonywania usług na rzecz pracodawcy, które w obecnym lub poprzednim roku podatkowym wchodziły w zakres obowiązków podatnika jako pracownika u tegoż pracodawcy (zatrudnionego w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy). Przy tym wyłączenie, o którym mowa zachodzi wyłącznie wtedy, gdy zakres (charakter) wykonywanych czynności odpowiada czynnościom świadczonym w ramach stosunku pracy (spółdzielczego stosunku pracy). Nie stanowi zaś przeszkody dla zastosowania tej formy opodatkowania wykonywanie czynności o innym charakterze. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż w ramach stosunku pracy pełni Pan funkcję Prezesa Zarządu Spółki z o.o. Do czynności, które Pan wykonuje należy: reprezentowanie spółki, prowadzenie spraw gospodarczych, do których spółka została zawiązana, przygotowanie zgromadzeń wspólników, wykonywanie czynności związanych ze sprawozdawczością, finansami, planami rozwojowymi, rozliczeniami przed wspólnikami. Działalność gospodarcza, którą prowadzi Pan na własny rachunek polega na produkcji maszyn i specjalistycznych przyrządów z branży obróbki metali. Do kierowania firmą X zatrudnił Pan doświadczonego inżyniera mechanika. W przypadku zatem wykonywania przez Pana w ramach umowy o pracę - na stanowisku Prezesa Zarządu Spółki - czynności nie odpowiadających czynnościom wykonywanym przez Pana w ramach indywidualnie prowadzonej działalności gospodarczej, może Pan wybrać opodatkowanie podatkiem liniowym. Gdyby jednak czynności wykonywane w ramach stosunku pracy na rzecz spółki z o. o. odpowiadały czynnościom wykonywanym w ramach działalności gospodarczej (np. osobiste objęcie kierowania firmą „X” w przypadku zaprzestania wykonywania tych czynności przez zatrudnionego inżyniera mechanika) straci Pan w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i będzie Pan obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek. Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, iż przychody uzyskane przez Pana z pozarolniczej działalności gospodarczej, przy zachowaniu uwarunkowań przewidzianych w art. 9 a ust. 3 ustawy o podatku do chodowym od osób fizycznych, mogą podlegać opodatkowaniu „podatkiem liniowym” wg stawki 19%. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. W sytuacji, gdyby przedstawiony we wniosku stan faktyczny różnił się od stanu faktycznego, który nastąpi w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego. W dniu 15 lutego 2008 r. na konto Izby Skarbowej w Warszawie Wnioskodawca uiścił opłatę za wydanie pisemnej interpretacji w kwocie 150,00 zł. W związku z tym, że wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczy jednego stanu faktycznego, część wpłaty (75 zł) zostanie zwrócona Wnioskodawcy na konto wynikające z załączonego do wniosku potwierdzenia dokonania zapłaty z tytułu złożenia wniosku o wydanie interpretacji indywidualne nr 46 1020 3974 0000 5502 0078 9099. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).