IPPB2/415-1509/08-2/AK

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 03.11.2008 r. (data wpływu 05.11.2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości - jest nieprawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 05.11.2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: Wnioskodawczyni w dniu 07.12.2006 r. sprzedała nieruchomość na podstawie aktu notarialnego z dnia 07.12.2006 r. Repertorium Nr xxxx za cenę 1.650.000,00 zł. W dniu 11.12.2006 r. Wnioskodawczyni złożyła oświadczenie do Pierwszego Urzędu Skarbowego Warszawa Śródmieście w Warszawie, że uzyskaną ze sprzedaży sumę wydatkuje w przeciągu 2 lat od daty sprzedaży. Następnie w dniu 03.04.2007 r. Wnioskodawczyni sprzedaje lokal mieszkalny stanowiący własność Wnioskodawczyni od 08.05.1988 r. za cenę 4.080.000,00 zł. W dniu 14.01.2008 r. Wnioskodawczyni zawiera umowę przedwstępną zakupu nieruchomości położonej w W. 89 za ceną 6.500.00,00 zł i zadatkuje 1.000.000,00 zł w dniu aktu i 500.000,00 zł w dniu 29.02.2008 r. Wnioskodawczyni pertraktuje z bankiem F. w sprawie kredytu na zakup i remont nieruchomości. Bank F. oświadcza, iż udzieli Wnioskodawczyni kredytu, ale nie jako osobie fizycznej, tylko pod warunkiem, iż Wnioskodawczyni założy spółkę z o.o. celowo na zakup i remont ww. nieruchomości. Wnioskodawczyni zakłada spółkę z o.o. pod nazwą „A…. P….. 8..” z kapitałem 50.000,00 zł. Następnie Wnioskodawczyni podwyższa kapitał zakładowy do 100.000,00 zł, a udziały wspólników na zakup ww. nieruchomości, którą Wnioskodawczyni nabywa 25.04.2008 r. do - - 100.000,00 zł z kapitału zakładowego, 3.168.000,00 zł z wkładu własnego, co stanowi 99% i wkład wspólnika P B. syna w wysokości 32.000,00 zł co stanowi 1% (udziału). Udziały te zostały opodatkowane 0,5% w podatku PCC. Wnioskodawczyni nie posiada innego mieszkania, a udziały w spółce w wysokości 3.168.000,00 zł uchwałą spółki przeznaczyła na jedno z mieszkań w zakupionym budynku. Wnioskodawczyni planuje, iż w ww. budynku będą znajdować się 4 mieszkania. W związku z powyższym zadano następujące pytania: Czy można uznać udziały Wnioskodawczyni w spółce, jako wydatek na cele mieszkaniowe? Zdaniem Wnioskodawcy: Wnioskodawczyni dokonując zakupu budynku w W. wraz z placem, gdzie po wyremontowaniu będą znajdować się 4 mieszkania (na każdej kondygnacji jedno). Wnioskodawczyni uznała, iż jedno z mieszkań przeznaczy na cele mieszkaniowe dla siebie i swojego syna. Wnioskodawczyni uważa, iż w ten sposób spełni warunek, iż kwotę uzyskaną ze sprzedaży mieszkania za kwotę 1.650.000,00 zł zainwestuje w udział zakupu nieruchomości Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje: Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176, ze zm.) źródłem przychodu podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jest odpłatne zbycie z zastrzeżeniem ust. 2: nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a) – c) – przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. Zgodnie z art. 28 ust. 1 i ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r., podatek od dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10 % uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, chyba, że podatnik w tym samym terminie złoży oświadczenie, że przychód ze sprzedaży wyda na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e). Stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176, ze zm.), w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2006 r. zwolnieniu z opodatkowania podlegają przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a: lit. a) w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży: nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem. nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie, na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, na budowę rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację – na cele mieszkalne – własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego, lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. lit. e) w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo- kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów. Zgodnie z ust. 2a przepis ust. 1 pkt 32 lit. e) nie ma zastosowania do podatników, którzy odsetki od kredytu lub pożyczki odliczali lub odliczają na podstawie art. 26b. Od 1 stycznia 2007 r. zmieniły się zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości. Jednakże zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006 r. Nr 217, poz. 1588) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w ww. ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r. Z przedstawionego we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni uzyskała w dniu 06.12.2006 r. przychód ze sprzedaży nieruchomości w kwocie 1.650.00,00 zł przed upływem pięciu lat od dnia jej nabycia. W wyznaczonym terminie Wnioskodawczyni złożyła w Urzędzie Skarbowym oświadczenie, iż przychód uzyskany ze sprzedaży powyższej nieruchomości w całości w przeciągu 2 lat od sprzedaży przeznaczy na: ze stanu faktycznego opisanego przez Wnioskodawczynię domniemywać można, iż Wnioskodawczyni miała na myśli, że uzyskaną sumę przeznaczy na własne cele mieszkaniowe. W dniu 14.01.2008 r. Wnioskodawczyni zawarła umowę przedwstępną na zakup nieruchomości przy ul. P..... 8.. , następnie Wnioskodawczyni założyła spółkę z o.o. pod nazwą „A…. P… 8..” w celu uzyskania kredyt na zakup i remont powyższej nieruchomości. Elementem konstrukcyjnym zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym w 2006 roku, jest prawo podatnika do zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym przychodów z tytułu sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych przed upływem pięciu lat od dnia nabycia, ale pod warunkiem dotrzymania terminu wydatkowania w ciągu dwóch lat od dnia sprzedaży na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych – literalnie wymienionych w ww. artykule. Wyżej powołany przepis nie obejmuje swoim zakresem nabycia udziałów w spółce z o.o. nawet, jeżeli za te udziały Wnioskodawczyni dokonała zakupu nieruchomość, która zostałaby przeznaczona na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych. Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym Wnioskodawczyni dokonała zakupu nieruchomości jako spółka z o.o. pod nazwą „A..... P.... 8..” a nie jako osoba fizyczna w skład powyższej nieruchomości będą wchodzić 4 mieszkania z których jedno ma zostać przeznaczone do zamieszkania przez Wnioskodawczynię i jej syna. Z powyższego wynika, iż sam ustawodawca w sposób wyraźny uznał, że wydatkowanie przychodów ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) na wniesienie udziałów do spółki, nawet przy założeniu, że częściowo przychód został wydatkowana na cele, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a i e), nie daje podstaw do zastosowania ulgi w tym przepisie przewidzianej. Wszelkie zwolnienia i ulgi podatkowe stanowią wyjątek od zasady powszechności i równości opodatkowania, a co za tym idzie, jakakolwiek wykładania rozszerzająca przepisów dotyczących ww. preferencji podatkowych jest niedopuszczalna Biorąc pod uwagę, przedstawione umocowania prawne należy stwierdzić, że przychód uzyskany przez Wnioskodawczynię ze sprzedaży mieszkania i wydatkowany w terminie dwóch lat od dnia sprzedaży na wniesienie udziałów do spółki z o.o. nie korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego, uzyskana ze sprzedaży nieruchomości kwota nie została wydatkowana na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a lub e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2006 r. Zatem przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości podlega opodatkowaniu zryczałtowanym 10% podatkiem dochodowym zgodnie z dyspozycją art. 28 ww. ustawy. Tym samym Wnioskodawczyni nie przysługuje prawo do skorzystania ze zwolnienia wynikającego z treści art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r., o podatku dochodowym od osób fizycznych. Końcowo należy dodać, iż dołączone do wniosku dokumenty nie podlegają analizie i weryfikacji. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.