IPPB2/415-237/07-2/IŚ

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 01.10.2007 r. (data wpływu 08.10.2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania realizacji prawa „Warrant Appreciation Rights” jako przychodu z kapitałów pieniężnych – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 08.10.2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania realizacji prawa „Warrant Appreciation Rights” jako przychodu z kapitałów pieniężnych. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Wnioskodawca jest pracownikiem XXX Sp. z o.o. z siedzibą w Polsce (zwana dalej jako „XXX” lub „Spółka”). Spółka ta jest jednym z trzech członków międzynarodowej grupy spółek XYZ. Grupę XYZ tworzą: Spółka XXX z siedzibą w Polsce, Spółka YYY z siedzibą w Szwajcarii, Spółka ZZZ z siedzibą na Guernsey. Spółka ZZZ z siedzibą na Guernsey jest administratorem międzynarodowego planu motywacyjnego – „Management Incentive Programme” (zwanym dalej „MIP”). W planie MIP uczestniczy Wnioskodawca, jako pracownik polskiej Spółki XXX, na następujących zasadach: Wnioskodawcy przyznano nieodpłatnie tzw. „Warrant Appreciation Rights”, tj. prawa reprezentowane przez zapisy księgowe w rejestrze założonym i przechowywanym przez ZZZ (administratora); „Warrant Appreciation Rights” jest niezbywalnym prawem do otrzymania od ZZZ w dniu realizacji prawa kwoty rozliczenia, która: - stanowić będzie ekwiwalent wartości warrantów na akcje szwajcarskiej YYY (zwane dalej „Warrantami”) w dniu realizacji prawa, - będzie ustalona jako iloczyn ceny rynkowej Warrantów oraz ilości otrzymanych „Warrant Appreciation Rights”, przy czym – ponieważ Warranty są instrumentami zbywalnymi, notowanymi na szwajcarskiej giełdzie papierów wartościowych (Virt-X) – ich cena rynkowa będzie ustalona według notowania giełdowego z dnia realizacji prawa; Wnioskodawca w żadnym momencie funkcjonowania planu nie staje się właścicielem akcji YYY ani też właścicielem przedmiotowych Warrantów; realizacja praw z tytułu „Warrant Appreciation Rights” zależy od decyzji Wnioskodawcy, jednak - może nastąpić dopiero po upływie okresu restrykcyjnego, tj. nie wcześniej niż po trzech latach od chwili przyznania pracownikowi tychże praw, - musi nastąpić w ciągu 30 kolejnych dni kalendarzowych następujących po ogłoszeniu półrocznego lub rocznego wyniku finansowego grupy XYZ, - powinna objąć co najmniej pięć jednostek „Warrant Appreciation Rights”; Wnioskodawca traci prawa z tytułu „Warrant Appreciation Rights” w sytuacji, gdy przed upływem okresu restrykcyjnego ustanie jego zatrudnienie w XXX (nie dotyczy to, jeśli w tym okresie zostałby zatrudniony przez inną spółkę z grupy XYZ lub osiągnąłby wiek emerytalny); XXX (pracodawca) – w związku z wdrożeniem przez administratora przedmiotowego planu jest obciążona kosztami - „Option Value”, tj. kosztami, których wysokość jest uzależniona od liczby przyznanych jej pracownikom praw z tytułu „Warrant Appreciation Rights”, - częścią ogólnych kosztów administracyjnych poniesionych przez administratora. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy realizacja „Warrant Appreciation Rights” powoduje powstanie po stronie Wnioskodawcy przychodu z kapitałów pieniężnych? Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z treścią art. 17 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), przychody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz realizacji praw z nich wynikających stanowią przychody z kapitałów pieniężnych. W świetle tej ustawy za pochodne instrumenty finansowe uważa się instrumenty finansowe, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. Nr 183, poz. 1538). Na gruncie tego przepisu instrumentami finansowymi są, między innymi, nie będące papierami wartościowymi: (...) opcje kupna lub sprzedaży instrumentów finansowych, opcje na stopy procentowe, opcje walutowe, opcje na takie opcje, oraz inne równoważne instrumenty finansowe rozliczane pieniężnie. Posiadacz pochodnego instrumentu finansowego jest uprawniony do uzyskania świadczenia, zaś jego wystawca jest zobowiązany do realizacji zobowiązania, w określonym terminie i na określonych warunkach, wyznaczanych w odniesieniu do ceny umownej instrumentu bazowego, na którym oparty został pochodny instrument finansowy. Jedną z form realizacji pochodnego instrumentu finansowego jest żądanie zapłaty odpowiedniej kwoty rozliczenia. Zgodnie z powszechnym stanowiskiem prezentowanym przez doktrynę, warranty stanowią swego rodzaju opcję (tj. pochodny instrument finansowy). W ramach MIP wartość Warrantu ustalana jest w oparciu o wartość rynkową akcji ABB Ltd. Z kolei kwota rozliczenia z tytułu realizacji „Warrant Appreciation Rights” ustalana jest właśnie w oparciu o wartość Warrantów. W związku z tym, zdaniem Wnioskodawcy, „Warrant Appreciation Rights” stanowią swego rodzaju opcje na opcje bądź równoważny instrument finansowy rozliczany pieniężnie. W tym kontekście, mieszczą się w definicji pochodnych instrumentów finansowych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o obrocie instrumentami finansowymi, a w konsekwencji spełniają definicję pochodnych instrumentów finansowych, zawartą w art. 5a pkt 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z powyższym, podaje Wnioskodawca, realizacja praw z tytułu „Warrant Appreciation Rights” powoduje powstanie po stronie Wnioskodawcy przychodu z kapitałów pieniężnych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w wysokości opisanej powyżej kwoty rozliczenia. Wnioskodawca podaje, iż stanowisko to znajduje potwierdzenie w interpretacji przepisów prawa podatkowego udzielonej co do zbliżonego stanu faktycznego, wydanej przez Naczelnika Urzędu Skarbowego w Kędzierzynie-Koźlu (sygn.: PDIB/415-9/060) z dnia 22 listopada 2006 r., jak również interpretacji wydanej przez Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Katowicach (sygn.: PDFN/415-97/2006) z dnia 18 września 2006 r., zgodnie z którą: „...dochód uzyskany w momencie otrzymania kwoty rozliczenia w związku z uczestnictwem Wnioskodawcy w programie opcyjnym stanowi źródło przychodu o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z art. 17 ust. 1 pkt 10 tejże ustawy”. Reasumując, stwierdza Wnioskodawca, przychód powstały w wyniku realizacji „Warrant Appreciation Rights” powinien być traktowany jako zysk z kapitałów pieniężnych i w rozumieniu art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych opodatkowany 19% stawką podatkową. Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska wnioskodawcy. Interpretacja dotyczy zaistniałego zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.