IPPB2/4511-364/16-2/MG

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późń. zm.) oraz § 5 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 27 kwietnia 2016 r. (data wpływu 9 maja 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie przeliczania przychodów i kosztów na złote polskie związanych z odkupowaniem jednostek uczestnictwa w subfunduszach w walucie obcej w celu ustalenia dochodu i ewentualnego potrącenia zryczałtowanego podatku dochodowego - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 9 maja 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie przeliczania przychodów i kosztów na złote polskie związanych z odkupowaniem jednostek uczestnictwa w subfunduszach w walucie obcej w celu ustalenia dochodu i ewentualnego potrącenia zryczałtowanego podatku dochodowego. We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny. W ramach prowadzonej działalności Spółka S.A. (dalej TFI lub Wnioskodawca) zarządza m.in. funduszami inwestycyjnymi otwartymi i specjalistycznymi funduszami inwestycyjnymi otwartymi (dalej zwane funduszem lub funduszem inwestycyjnym). Stosownie do art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych, fundusz inwestycyjny jest osobą prawną, której wyłącznym przedmiotem działalności jest lokowanie środków pieniężnych zebranych w drodze publicznego, a w przypadkach określonych w ustawie również niepublicznego, proponowania nabycia jednostek uczestnictwa albo certyfikatów inwestycyjnych, w określone w ustawie papiery wartościowe, instrumenty rynku pieniężnego i inne prawa majątkowe. Wnioskodawca ze względu na pełnione funkcje wobec funduszy inwestycyjnych oraz ich uczestników dokonuje pełnej obsługi tak funduszy inwestycyjnych jak i uczestników. W związku z powyższym Wnioskodawca pełni w przypadku uczestników będących osobami fizycznymi między innymi funkcję płatnika w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jak też przepisów ustawy Ordynacja podatkowa. Fundusz inwestycyjny może prowadzić działalność jako fundusz składający się z subfunduszy różniących się w szczególności tym, że każdy z subfunduszy może stosować inną politykę inwestycyjną. Jednostki uczestnictwa subfunduszy są zbywane i odkupywane przez fundusz w walucie polskiej oraz w walutach rozliczeniowych wskazanych przez fundusz. Niniejszy wniosek dotyczy subfunduszy zbywających i odkupujących jednostki uczestnictwa w walucie rozliczeniowej obcej. Fundusz dokonuje obliczenia ceny jednostki uczestnictwa (wartość aktywów netto danego subfunduszu na jednostkę uczestnictwa) w każdym „dniu wyceny”. Fundusz ogłasza wartość jednostki uczestnictwa na dany „dzień wyceny” w PLN, natomiast, dodatkowo, w odniesieniu do subfunduszy zbywających jednostki uczestnictwa w walucie, wartość w tej walucie. Do ustalenia ceny jednostki uczestnictwa w walucie obcej stosowany jest średni kurs danej waluty ogłaszany przez NBP. Czyli: W przypadku dokonania przez klienta wpłaty w walucie rozliczeniowej liczbę zbywanych jednostek uczestnictwa ustala się w dniu zbycia jednostek uczestnictwa poszczególnych subfunduszy w ten sposób, że: ustalana jest wartość aktywów netto danego subfunduszu (w PLN), przypadającą na jednostkę uczestnictwa, wpłata walutowa klienta przeliczana jest na PLN według średniego kursu NBP, liczba zbywanych przez fundusz jednostek uczestnictwa stanowi iloraz przeliczonej na PLN wpłaty walutowej i wartości aktywów netto subfunduszu przypadającej na jednostkę uczestnictwa tego subfunduszu, W przypadku odkupywania od klienta przez fundusz jednostek uczestnictwa zbytych w walucie rozliczeniowej wartość wypłaty netto w walucie rozliczeniowej należnej klientowi ustala się w dniu odkupu jednostek uczestnictwa w następujący sposób: ustalana jest wartość aktywów netto danego subfunduszu (w PLN), przypadająca na jednostkę uczestnictwa, ustalana jest wartość odkupywanych jednostek uczestnictwa, jako iloczyn liczby odkupywanych jednostek uczestnictwa i wartości aktywów netto przypadających na jednostkę uczestnictwa, ustalany jest (w PLN) dochód podatkowy klienta jako różnica łącznej wartości (w PLN) odkupywanych jednostek i łącznej wartości tych jednostek (w PLN) w chwili ich zbycia klientowi, przy czym fundusz stosuje zasadę, iż w pierwszej kolejności odkupywane są jednostki uczestnictwa nabyte według najwyższej ceny, od tak ustalonego dochodu podatkowego fundusz potrąca podatek dochodowy w wysokości 19%, pozostała kwota dochodu netto przeliczana jest na walutę rozliczeniową średnim kursem NBP i klientowi wypłacana jest fizycznie kwota inwestycji w walucie rozliczeniowej w odpowiedniej wysokości (uwzględniająca wartość dochodu po odliczeniu podatku). W związku z tym, że dla ustalenia dochodu i podatku dochodowego od osób fizycznych zarówno przychody jak i koszty przeliczane są na złote polskie, a jednocześnie stale zmienia się wartość aktywów netto subfunduszy oraz kurs walut w stosunku do złotego, mogą wystąpić sytuacje, w których: pomimo tego, że w walucie rozliczeniowej uczestnik nie uzyska zysku, zostanie mu potrącony podatek dochodowy i w rezultacie uczestnik otrzyma w walucie rozliczeniowej mniej niż wpłacił do funduszu, w walucie rozliczeniowej uczestnik nie uzyska zysku (ani straty) i nie zostanie mu potrącony podatek dochodowy a w rezultacie uczestnik otrzyma w walucie rozliczeniowej tyle samo ile wpłacił do funduszu, w walucie rozliczeniowej uczestnik uzyska zysk ale nie zapłaci podatku dochodowego. Obrazują to następujące przykłady: Założenia dotyczące prezentowanego przykładu zakupu jednostek uczestnictwa przez klienta: waluta rozliczeniowa - USD klient wpłaca 1000 USD kurs USD/PLN na „dzień wyceny” nabycia jednostek uczestnictwa: 1 USD - 4,2000 PLN wartość jednostki uczestnictwa w „dniu wyceny” (wartość aktywów netto na jednostkę uczestnictwa) 42.00 PLN (wycena prezentowana w USD - 10.00 USD = 42.00 / 4.2000) brak opłaty manipulacyjnej (dla uproszczeń obliczeń) wartość inwestycji klienta = 4200,00 PLN liczba zakupionych jednostek uczestnictwa 4200.00 PLN/42.00 PLN = 100 wartość inwestycji klienta przeliczona na USD = 1000.00 USD (100 * 10.00) koszt nabycia 1 jednostki uczestnictwa przez Klienta 42.00 PLN Zatem cena zakupu JU w USD wynosi 10.00 USD (1000.00 USD / 100 JU) Przykładowe 3 warianty w momencie odkupienia: - w PLN zysk / brak zysku w USD - występuje podatek - brak zysku w USD / strata w PLN - bez podatku - zysk w USD / strata w PLN - bez podatku Wariant A odkupienia jednostek uczestnictwa przez fundusz: fundusz odkupuje wszystkie jednostki uczestnictwa (100) wartość jednostki uczestnictwa na „dzień wyceny” odkupienia 45.00 PLN (bo wzrosła wartość aktywów netto subfunduszu, nie jest to powiązane ze zmianą kursu USD) kurs USD/PLN na „dzień wyceny” odkupienia: 1 USD = 4.5000 PLN wycena JU w USD = 10.00 USD (45.00 / 4.5000) bez zmian w USD wartość inwestycji klienta w PLN na „dzień wyceny” odkupienia 100 x 45.00 PLN = 4.500.00 PLN wartość inwestycji klienta przeliczona na USD na „dzień wyceny” odkupienia = 1000.00 USD (100 * 10.00) ustalenie przychodu klienta do opodatkowania oraz kwoty netto wypłacanej klientowi jest następujące: 100 jednostek x (45.00 PLN - 42.00 PLN) = 300.00 PLN - dodatnia podstawa opodatkowania należny podatek: 19% x 300 zł = 57.00 PLN kwota należna klientowi do wypłaty: 4500.00 PLN - podatek (57.00 PLN) = 4.443.00 PLN ponieważ klient wpłacał w walucie (USD) fundusz wypłaca środki w walucie klienta (USD), przeliczając należną wypłatę ze złotówek na USD, zatem wartość do wypłaty: 4.443.00 PLN /4.5000 PLN/USD = 987.30 USD Czyli, w tym przypadku wzrosła wartość aktywów netto subfunduszu i w konsekwencji wzrosła wartość jednostek uczestnictwa (liczona w PLN), ale ponieważ jednocześnie wzrósł kurs dolara względem złotówki, klient otrzymał, po potrąceniu podatku dochodowego kwotę w USD niższą od kwoty wpłaconej. Należy zauważyć, że przed opodatkowaniem - uczestnik nie ma zysku/straty w USD, podatek powoduje, że ma stratę po opodatkowaniu. Wariant B odkupienia jednostek uczestnictwa przez fundusz: fundusz odkupuje wszystkie jednostki uczestnictwa (100) wartość jednostki uczestnictwa na „dzień wyceny” odkupienia 39.00 PLN (bo spadła wartość aktywów netto subfunduszu, nie jest to powiązane ze zmianą kursu USD) kurs USD/PLN na „dzień wyceny” odkupienia: 1 USD = 3.9000 PLN wartość JU w USD 39.00 / 3.9000 = 10.00 USD - bez zmian w USD wartość inwestycji klienta w PLN na „dzień wyceny” odkupienia 100 x 39.00 PLN = 3900.00 PLN wartość inwestycji klienta przeliczona na USD na „dzień wyceny” odkupienia = 1000.00 USD (100 * 10.00) ustalenie przychodu klienta do opodatkowania oraz kwoty netto wypłacanej klientowi jest następujące: 100 jednostek x (39 PLN - 42 PLN) = - 300 PLN (strata) brak podatku kwoty należna klientowi do wypłaty: 3900 PLN ponieważ klient wpłacał w walucie (USD) fundusz wypłaca środki w walucie klienta (USD), przeliczając należną wypłatę ze złotówek na USD, zatem wartość do wypłaty: 3900.00 PLN /3.9000 PLN/USD = 1000.00 USD Czyli, w tym przypadku spadła wartość aktywów netto subfunduszu i w konsekwencji spadła wartość jednostek uczestnictwa (liczona w PLN), a jednocześnie spadł kurs dolara względem złotówki, nie wystąpił podatek dochodowy i klient otrzymał w USD kwotę identyczną jak wpłacona. Należy zauważyć, że uczestnik otrzymuje w USD kwotę równą wpłacie, bez podatku. Wariant C odkupienia jednostek uczestnictwa przez fundusz: fundusz odkupuje wszystkie jednostki uczestnictwa (100) wartość jednostki uczestnictwa na „dzień wyceny” odkupienia 40.70 PLN (bo spadła wartość aktywów netto subfunduszu, nie jest to powiązane ze zmianą kursu USD) kurs USD/PLN na „dzień wyceny” odkupienia: 1 USD = 3.7000 PLN wartość JU w USD = 11.00 USD (40.70 / 3.7000) - zysk w USD wartość inwestycji klienta w PLN na „dzień wyceny” odkupienia 100 x 40.70 PLN = 4070.00 PLN wartość inwestycji klienta przeliczona na USD na „dzień wyceny” odkupienia = 1100 USD (100 * 11.00) ustalenie przychodu klienta do opodatkowania oraz kwoty netto wypłacanej klientowi jest następujące: 100 jednostek x (40,70 PLN - 42 PLN) = -130 PLN (strata) brak podatku kwota należna klientowi do wypłaty: 4070 PLN ponieważ klient wpłacał w walucie (USD) fundusz wypłaca środki w walucie klienta (USD), przeliczając należną wypłatę ze złotówek na USD, zatem wartość do wypłaty: 4070 PLN /3.70 PLN/ USD = 1100 USD Czyli, w tym przypadku spadła wartość aktywów netto subfunduszu i w konsekwencji spadła wartość jednostek uczestnictwa (liczona w PLN), a jednocześnie spadł kurs dolara względem złotówki, nie wystąpił podatek dochodowy ale klient otrzymał w USD kwotę wyższą niż wpłacił. Należy zauważyć, że uczestnik ma zysk w USD ale nie płaci podatku. W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie. Czy Wnioskodawca postępuje prawidłowo przeliczając zarówno przychody jak i koszty w przypadku odkupienia jednostek uczestnictwa w subfunduszach w walutach rozliczeniowych na złote polskie i od dochodu ustalonego w złotych polskich potrąca podatek dochodowy w wysokości 19%, pomimo, że przy takich przeliczeniach może wystąpić sytuacja, w której: uczestnik funduszu nie uzyska dochodu w walucie rozliczeniowej a zostanie mu potrącony podatek dochodowy, ponieważ w kalkulacji złotówkowej dochód wystąpi, uczestnik funduszu uzyska dochód w walucie rozliczeniowej a nie zostanie mu potrącony podatek dochodowy, ponieważ w kalkulacji złotówkowej dochód nie wystąpi, uczestnik funduszu uzyska dochód w walucie rozliczeniowej, jednakże podatek w PLN przekroczy wartość uzyskanego zysku i uczestnik funduszu otrzyma kwotę mniejszą od zainwestowanej pierwotnie wartości środków? Zdaniem Wnioskodawcy, Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym ze źródeł przychodu są dla osoby fizycznej kapitały pieniężne. Przy czym przepis art. 17 ust. 1 pkt 5 ww. ustawy stanowi, że za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z tytułu udziału w funduszach kapitałowych. Ogólna zasada uzyskiwania przychodów przez osobę fizyczną stanowi, iż przychodami są otrzymane przez podatnika lub postawione do jego dyspozycji w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne (art. 11 ust. 1 ww. ustawy). Podlegający opodatkowaniu dochód osoby fizycznej z danego źródła oblicza się, co do zasady jako różnicę pomiędzy przychodami z danego źródła a kosztami ich uzyskania w danym roku podatkowym (art. 9 ust. 2 ww. ustawy). Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów. W przypadku funduszy kapitałowych przepis art. 23 ust. 1 pkt 38 ww. ustawy stanowi, iż do kosztów uzyskania przychodów nie zalicza się wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych, wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odkupienia albo umorzenia tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych. Czyli: W chwili nabywania przez osobę fizyczną jednostek uczestnictwa w funduszu kapitałowym nie występują dla tej osoby skutki w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. W chwili odkupienia przez fundusz jednostek uczestnictwa osoba fizyczna uzyskuje przychód podatkowy a kosztem uzyskania tego funduszu są wydatki na nabycie odkupywanych tytułów uczestnictwa. Zgodnie z przepisem art. 30a ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od dochodów uzyskanych z tytułu udziału w funduszach kapitałowych pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 19% dochodu. Przy czym dochodu tego nie łączy się z dochodami z innych źródeł przychodu. Dochodu tego nie pomniejsza się o straty z tytułu udziału w funduszach kapitałowych oraz inne straty z kapitałów pieniężnych i praw majątkowych, poniesione w roku podatkowym oraz w latach poprzednich (art. 30a ust. 5 ww. ustawy). Płatnikiem jest podmiot wypłacający (stawiający do dyspozycji) pieniądze lub wartości pieniężne (art. 41 ust. 4 ww. ustawy). Czyli Wnioskodawca ma obowiązek przy odkupieniu jednostek uczestnictwa w subfunduszach obliczyć dochód osiągnięty przez uczestnika i pobrać od dokonywanej wypłaty podatek dochodowy od osób fizycznych z tytułu tego dochodu w wysokości 19% dochodu. Zgodnie z przepisem art. 30a ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od dochodów uzyskanych z tytułu udziału w funduszach kapitałowych pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 19% dochodu. Przy czym dochodu tego nie łączy się z dochodami z innych źródeł przychodu. Dochodu tego nie pomniejsza się o straty z tytułu udziału w funduszach kapitałowych oraz inne straty z kapitałów pieniężnych i praw majątkowych, poniesione w roku podatkowym oraz w latach poprzednich (art. 30a ust. 5 ww. ustawy). Płatnikiem jest podmiot wypłacający (stawiający do dyspozycji) pieniądze lub wartości pieniężne (art. 41 ust. 4 ww. ustawy). Czyli Wnioskodawca ma obowiązek przy odkupieniu jednostek uczestnictwa w subfunduszach obliczyć dochód osiągnięty przez uczestnika i pobrać od dokonywanej wypłaty podatek dochodowy od osób fizycznych z tytułu tego dochodu w wysokości 19% dochodu. Jeżeli wpłaty do subfunduszu i wypłaty z tego subfunduszu dokonywane są przez jego uczestnika w walucie rozliczeniowej, to wówczas uczestnik funduszu uzyskuje przychód w walucie obcej i koszty uzyskania tego przychodu też ponosi w walucie obcej. W takiej sytuacji dla potrzeb podatkowych (art. 11a ust. 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) zarówno przychody jak i koszty przelicza się na złote polskie według kursu średniego walut obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski. Jeżeli wystąpi dochód w złotówkach, to od tego dochodu obliczany jest podatek dochodowy od osób fizycznych, jeżeli dochód w złotówkach nie wystąpi, to podatku dochodowego nie ma. Zatem w sytuacji osiągania przychodu i ponoszenia kosztów w walutach obcych nie jest istotne, czy podatnik uzyskał dochód/stratę w walucie obcej - istotny jest jedynie dochód/strata osiągnięte w złotówkach. A ponieważ przeliczenia z waluty obcej dokonuje się średnim kursem NBP tej waluty, więc wahania kursów mają istotne znaczenie dla osiągnięcia dochodu lub straty podatkowej w złotówkach. Zatem możliwe i w pełni zgodne z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych są sytuacje opisane w stanie faktycznym powyżej, w których pomimo braku dochodu w walucie rozliczeniowej wystąpi podatek dochodowy od osób fizycznych lub pomimo dochodu w walucie rozliczeniowej nie wystąpi podatek dochodowy od osób fizycznych. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe. Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52 i 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. W myśl art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym ze źródeł przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c). Za przychody z kapitałów pieniężnych, w myśl art. 17 ust. 1 pkt 5 ww. ustawy, uważa się przychody z tytułu udziału w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 1c. Pojęcie „fundusze kapitałowe” w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zdefiniowane zostało w art. 5a pkt 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem przez pojęcie „fundusze kapitałowe” należy rozumieć fundusze inwestycyjne oraz fundusze zagraniczne, o których mowa w przepisach o funduszach inwestycyjnych, oraz ubezpieczeniowe fundusze kapitałowe działające na podstawie przepisów o działalności ubezpieczeniowej i reasekuracyjnej, z wyjątkiem funduszy emerytalnych, o których mowa w przepisach o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych. Dochody uzyskane z tytułu udziału w funduszach kapitałowych podlegają opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30a ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W świetle ww. przepisu od uzyskanych dochodów z tytułu udziału w funduszach kapitałowych pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a. Podstawą opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym przychodów z tytułu udziału w funduszach kapitałowych jest dochód. Zgodnie z art. 30a ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochodu z tytułu udziału w funduszach kapitałowych nie pomniejsza się o straty z tytułu udziału w funduszach kapitałowych oraz inne straty z kapitałów pieniężnych i praw majątkowych, poniesione w roku podatkowym oraz w latach poprzednich Dochodów (przychodów) z tytułu udziału w funduszach kapitałowych nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27 (art. 30a ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Zgodnie z generalną zasadą ustalania kosztów uzyskania przychodów, określoną w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Przepis art. 23 ust. 1 pkt 38 ww. ustawy stanowi, że nie uważa się za koszt uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia albo umorzenia tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 3e. Zatem zgodnie z wyżej cytowanym przepisem wydatki na nabycie jednostek uczestnictwa podlegają zaliczeniu w koszty uzyskania przychodu a tym samym pomniejszają przychód do opodatkowania w momencie odkupienia jednostek – o ile takie wydatki zostały w ogóle poniesione przez właściciela jednostek funduszu inwestycyjnego realizującego operację wykupu. Z wniosku wynika, że Wnioskodawca ze względu na pełnione funkcje wobec funduszy inwestycyjnych oraz ich uczestników dokonuje pełnej obsługi tak funduszy inwestycyjnych jak i uczestników. W związku z powyższym Wnioskodawca pełni w przypadku uczestników będących osobami fizycznymi między innymi funkcję płatnika w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednostki uczestnictwa subfunduszy są zbywane i odkupywane przez fundusz w walucie polskiej oraz w walutach rozliczeniowych wskazanych przez fundusz. Fundusz dokonuje obliczenia ceny jednostki uczestnictwa (wartość aktywów netto danego subfunduszu na jednostkę uczestnictwa) w każdym „dniu wyceny”. Fundusz ogłasza wartość jednostki uczestnictwa na dany „dzień wyceny” w walucie polskiej, natomiast dodatkowo, w odniesieniu do subfunduszy zbywających jednostki uczestnictwa w walucie, wartość w tej walucie. Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą prawidłowości ustalania dochodu do opodatkowania w przypadku odkupienia jednostek uczestnictwa w subfunduszach w walutach rozliczeniowych przeliczanych na złote polskie. Zgodnie z art. 41 ust. 4 ww. ustawy, płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a i 13-16 oraz art. 30a ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5 oraz 10. Na mocy art. 41 ust. 4d ww. ustawy, zryczałtowany podatek dochodowy od dochodów (przychodów), o których mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4, w zakresie dywidendy oraz dochodów (przychodów) określonych w art. 24 ust. 5 pkt 1, 3 lub 6, a także zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 2 i 5, pobierają, jako płatnicy, podmioty prowadzące rachunki papierów wartościowych dla podatników, jeżeli dochody (przychody) te zostały uzyskane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i wiążą się z papierami wartościowymi zapisanymi na tych rachunkach, a wypłata świadczenia na rzecz podatnika następuje za pośrednictwem tych podmiotów. Stosownie do art. 11 ust. 1 ww. ustawy, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14–15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19, art. 25b i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. W myśl art. 11a ust. 1 ww. ustawy, przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego walut obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu. Natomiast art. 11a ust. 2 ww. ustawy stanowi, że koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu. W związku z powyższymi przepisami Wnioskodawca, jako płatnik zryczałtowanego podatku dochodowego, ustalając dochód uzyskany przez uczestnika z tytułu odkupienia jednostek uczestnictwa subfunduszu, w sytuacji gdy odkupienie jednostek uczestnictwa w subfunduszu nastąpiło w walucie obcej, winien osiągnięty przychód przeliczyć na złote według kursu średniego walut obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu – w oparciu o przywołany powyżej przepis art. 11a ust. 1 ustawy – i pomniejszyć ten przychód o koszty jego uzyskania, o których mowa w art. 23 ust. 1 pkt 38 ww. ustawy (wydatki poniesione przez uczestnika na nabycie jednostek uczestnictwa subfunduszu ) przeliczone się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu - na podstawie przywołanego art. 11a ust. 2 ustawy podatkowej. Jeżeli wystąpi dochód - czyli nadwyżka przychodu nad kosztami ich uzyskania - Wnioskodawca powinien pobrać 19% zryczałtowany podatek dochody. Podsumowując, podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych z tytułu odkupienia jednostek uczestnictwa w subfunduszu stanowi różnica między przychodem uzyskanym w walucie obcej, przeliczonym na złote według kursu średniego walut obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu a kosztami poniesionymi w walucie obcej przeliczonymi na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu, czyli dzień nabycia przez uczestnika jednostek uczestnictwa w subfunduszu. Ustalony w ww. sposób dochód, stanowi dochód z kapitałów pieniężnych podlegający opodatkowaniu zryczałtowanym 19% podatkiem dochodowym. W świetle powyższego zgodzić należy się z Wnioskodawcą, że jeżeli wystąpi dochód w złotówkach, to od tego dochodu obliczany jest podatek dochodowy od osób fizycznych, jeżeli dochód w złotówkach nie wystąpi, to podatek dochodowy również nie wystąpi. Zatem w sytuacji osiągania przychodu i ponoszenia kosztów w walutach obcych nie jest istotne, czy podatnik uzyskał dochód/stratę w walucie obcej - istotny jest bowiem jedynie dochód/strata osiągnięte w złotówkach. Zatem możliwe są sytuacje, w których pomimo braku dochodu w walucie rozliczeniowej wystąpi podatek dochodowy od osób fizycznych lub pomimo dochodu w walucie rozliczeniowej nie wystąpi podatek dochodowy od osób fizycznych. Reasumując, Wnioskodawca postępuje prawidłowo przeliczając zarówno przychody jak i koszty w przypadku odkupienia jednostek uczestnictwa w subfunduszach w walutach rozliczeniowych na złote polskie i od dochodu ustalonego w złotych polskich potrąca podatek dochodowy w wysokości 19%, pomimo, że przy takich przeliczeniach może wystąpić sytuacja, w której: uczestnik funduszu nie uzyska dochodu w walucie rozliczeniowej a zostanie mu potrącony podatek dochodowy, ponieważ w kalkulacji złotówkowej dochód wystąpi, uczestnik funduszu uzyska dochód w walucie rozliczeniowej a nie zostanie mu potrącony podatek dochodowy, ponieważ w kalkulacji złotówkowej dochód nie wystąpi, uczestnik funduszu uzyska dochód w walucie rozliczeniowej, jednakże podatek w złotówkach przekroczy wartość uzyskanego zysku i uczestnik funduszu otrzyma kwotę mniejszą od zainwestowanej pierwotnie wartości środków. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.