IPPB3/423-26/12-4/KK

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 10.01.2012r. (data wpływu 16.01.2012r.) uzupełnionym w dniu 10.04.2012 r. (data wpływu do BKIP w Płocku) na wezwanie z dnia 29.03.2012r. Nr IPPB3/423-26/12-2/KK (data doręczenia 03.04.2011r.) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odsetek od pożyczek – jest prawidłowe. Uzasadnienie W dniu 16.01.2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odsetek od pożyczek. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Sp. z o.o. zwana dalej spółką zamierza zawrzeć umowy pożyczki na bieżącą działalność spółki. Wpłaty kwot pożyczek zostaną dokonane na rachunek bankowy spółki oznaczony w dalszej części jako (A). Na rachunek (A) wpływają środki pieniężne pochodzące z przychodów z działalności gospodarczej (należności z części wystawianych faktur VAT). Rachunek tan służy także do finansowania bieżącej działalności spółki tzn. dokonywane są z niego zapłaty zobowiązań wynikających z ponoszonych kosztów Spółka posiada także drugi rachunek bankowy oznaczony w dalszej części jako (B). Rachunek ten zasilany jest środkami pieniężnymi pochodzącymi z przychodów z działalności gospodarczej (należności z części wystawianych faktur VAT). Rachunek bankowy (B) spółka wykorzystuje między innymi do wypłat wynagrodzeń. Zgromadzenie wspólników Sp. z o.o. zamierza podjąć uchwałę o umorzeniu przymusowym udziału dwóch z czterech wspólników na podstawie art. 199 kodeksu spółek handlowych. Umowa spółki zawiera zapisy o zasadach, warunkach i sposobie umorzenia przymusowego. W uchwale będą określone między innymi zasady i wysokość wynagrodzenia przysługującego wspólnikom za umarzane udziały. Umorzenie ma nastąpić przez obniżenie kapitału zakładowego spółki. W związku z powyższym w spółce powstaną zobowiązania wobec byłych udziałowców związane z uchwalonym przez wspólników wynagrodzeniem za umorzone udziały. Spółka wypłacać będzie wynagrodzenia za umorzone udziały wyłącznie z rachunku bankowego (B), który nie będzie zasilany pożyczkami a jedynie środkami pieniężnymi pochodzącymi z osiąganych przychodów spółki. Spółka w trakcie wypłacania wynagrodzenia za umorzone udziały także zamierza zaciągać pożyczki na bieżącą działalność jak i również na finansowanie nowych przedsięwzięć, które spółka planuje w 2012 roku. Wszystkie pożyczki które zostaną zaciągnięte przez spółkę będą wpłacane na rachunek bankowy (A). Odsetki od wszystkich zaciągniętych pożyczek, o których mowa powyżej płacone będą pożyczkodawcom z rachunku bankowego (A). W odpowiedzi na wezwanie IPPB3/423-26/12-2/11/KK z dnia 29.03.2012 r. Spółka dodała: Sp. z o.o. jest firmą z branży monitoringu mediów. Spółka prowadzi następującą działalność: wyszukuje i dostarcza klientom informacje z ponad 900 tytułów prasowych, w 35 stacjach telewizyjnych, w 70 rozgłośniach radiowych oraz z kilkudziesięciu tysięcy stron internetowych (ponad 5000 domen), umożliwia klientom włączanie dowolnych stron do procesu monitoringu, oferuje Automatyczny Monitoring Internetu (AMI), który umożliwia bieżący dostęp do materiałów internetowych dotyczących dowolnej liczby samodzielnie wybranych haseł oraz korzystanie z archiwum stron WWW, obejmuje stałym monitoringiem regionalne rozgłośnie radiowe udostępnia wyniki monitoringu prasy i Internetu on-line poprzez platformę internetową 24 godziny na dobę, 7 dni w tygodniu, a informacje ze stacji radiowych i telewizyjnych są udostępniane godzinę po emisji programu, przygotowuje raporty związane z analizą wizerunku w mediach, tworzy i udostępnia klientom kompleksową bazę kontaktów do prawie 8000 dziennikarzy oraz mediów z całej Polski, świadczy doradztwo w zakresie public relations, przygotowuje ważne w skali rynku raporty, jak np. najbardziej opiniotwórcze media, czy B. Polskiej gospodarki. Sp. z o.o. wykorzystuje w swej działalności najnowsze technologie. Spółka musi cały czas rozwijać się tak, aby sprostać oczekiwaniom klienta w zakresie dostarczania informacji. Rynek mediów zmienia się dynamicznie. Ilość informacji podawana przez media jest tak duża i różnorodna co do treści i formy przekazu, że zasoby gromadzonych przez spółkę informacji rosną w błyskawicznym tempie co wymusza ciągły rozwój Instytutu. Z drugiej strony, chcąc wykorzystać technologie i zasoby informacji, spółka musi cały czas podejmować szereg działań aby zdobywać nowych klientów wszystkimi możliwymi kanałami. Aby sprostać powyższym działaniom spółka zamierza pozyskać zewnętrzne finansowanie w postaci pożyczek. Pożyczki będą zaciągane na bieżącą działalność spółki jak i na finansowanie nowych przedsięwzięć. W zakresie finansowania bieżącej działalności operacyjnej spółki pożyczki zostaną przeznaczone na opłacenie zobowiązań związanych z: wynajmowaniem pomieszczeń, w których prowadzona jest działalność gospodarcza, utrzymaniem infrastruktury technicznej spółki, dostawą usług telekomunikacyjnych, w tym łączności internetowej, utrzymaniem serwerów komputerów, serwerów wirtualnych, świadczeniem usług informatycznych, licencjami na wykorzystywane oprogramowanie komputerowe i prawa autorskie, działaniami promocyjno - reklamowymi spółki prowadzonymi w celu zdobycia klientów, Zważywszy na branżę w jakiej Sp. z o.o. prowadzi działalność gospodarczą spółka jest zobligowana do ciągłego wdrażania nowych technologii, tak aby sprostać wyzwaniom rynku zarówno od strony pozyskiwania, przetwarzania i gromadzenia informacji jak i dostarczania ich klientom. W zakresie finansowania nowych przedsięwzięć spółki pożyczki zostaną przeznaczone na opłacenie zobowiązań związanych z: wdrożeniem automatycznej zamiany mowy na tekst, co pozwoli dokładnie analizować nagrania telewizyjne i radiowe oraz wyszukiwać materiały archiwalne. rozszerzeniem działalności o nowe usługi związane z produktami pokrewnymi do monitoringu mediów, wprowadzeniem zmian technicznych i organizacyjnych pozwalające przyspieszyć proces monitorowania mediów i dostarczania informacji klientom. Dzięki wyżej wymienionym planom Sp. z o.o. zamierza pozyskać nowych klientów oraz zwiększyć zakres świadczonych usług. Celem tych działań będzie zwiększenie przychodów spółki. W związku z wyżej opisanym zdarzeniem przyszłym Spółka zadała następujące pytanie: Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym wypłacane z rachunku bankowego (A) odsetki od pożyczek zaciąganych na bieżącą działalność spółki oraz wypłacane z rachunku bankowego (A) odsetki od pożyczek na finansowanie nowych przedsięwzięć będą stanowiły koszty uzyskania przychodów w całości, pomimo jednoczesnej wypłaty ze środków własnych spółki z rachunku bankowego (B) wynagrodzeń za umorzone udziały? Stanowisko Wnioskodawcy: Zdaniem Spółki wypłacane odsetki od pożyczek zaciąganych na bieżącą działalność spółki oraz wypłacane odsetki od pożyczek na finansowanie nowych przedsięwzięć będą stanowiły koszty uzyskania przychodów w całości a wypłata wynagrodzeń za umorzone udziały finansowane ze środków własnych spółki nie ma żadnego znaczenia w przedmiotowej sprawie. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (j.t. Dz. U. z dnia 8 kwietnia 2011 r. Nr 74, poz. 397 z późn. zm.) zwanej w dalszej części ustawą o CIT kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Pożyczki zaciągane na bieżącą działalność spółki będą służyły do opłacania zobowiązań spółki powstałych w związku z prowadzona działalnością operacyjną spółki. Pożyczki zaciągane na finansowanie nowych przedsięwzięć będą służyły do opłacania nowych zobowiązań, które powstaną podczas realizacji planów rozwojowych spółki, a które powinny doprowadzić do zwiększenia przychodów spółki. Pożyczki będą wpływały na rachunek bankowy spółki (A) i z tego rachunku będą realizowane płatności związane z w/w zobowiązaniami. W związku z powyższym zarówno cel pożyczek jak i ich rzeczywiste przeznaczenie są związane wyłącznie z działalnością operacyjną spółki. Oba rodzaje pożyczek związane są więc bezpośrednio z przychodami spółki a także z zachowaniem źródła przychodów. Przedmiotowe pożyczki będą oprocentowane, a spółka będzie, na podstawie umów pożyczek, wypłacać pożyczkodawcom odsetki. Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 11 ustawy o CIT odsetki są kosztem uzyskania w momencie ich wypłaty, o ile oczywiście spełniają ogólna zasadę z art. 15 ust 1. Odsetki od pożyczek będą wypłacane wyłącznie z rachunku bankowego (A). W związku z powyższym skoro zarówno cel jaki i rzeczywiste przeznaczenie pożyczek związane są z przychodami spółki oraz z zachowaniem źródła przychodów spółki to wydatki na odsetki, związane bezpośrednio z pożyczkami są kosztami uzyskania przychodów. Pożyczki nie będą w żadnym stopniu finansowały wynagrodzenia za umorzone udziały, ponieważ zobowiązania te będą wypłacane z innego rachunku bankowego (B) ze środków pochodzących z osiąganych przez spółkę przychodów. Reasumując należy stwierdzić, że jeżeli Spółka zarówno przed umorzeniem przymusowym udziałów, co jest zdarzeniem niezależnym od spółki, jak i po tym zdarzeniu finansuje swoją bieżącą działalność jak i nowe przedsięwzięcia z pożyczek, a wynagrodzenia za umarzane udziały wypłacane są z odrębnego rachunku bankowego spółki (B) ze środków pochodzących z przychodów spółki to płacone odsetki od tych pożyczek będą stanowiły koszty uzyskania przychodów. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej w tym zakresie oceny stanowiska wnioskodawcy. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.