IPPB3/423-492/12-2/AG

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 29.06.2012r. (data wpływu 12.07.2012r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie przychodów – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 12.07.2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie przychodów. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. W dniu 6.04.2010 Spółka N Sp. z o.o. podjęła uchwałę o dopłatach do kapitału. Dopłaty do kapitału wniesione zostały przez czterech wspólników: Sp. z o.o. (dalej: Wnioskodawca) wniósł dopłaty w kwocie 350 400 zł, wspólnik A wniósł dopłaty w kwocie 119 400 zł, wspólnik B wniósł dopłaty w kwocie 192 600 zł, wspólnik C wniósł dopłaty w kwocie 24 000 zł Razem wszyscy wspólnicy wnieśli dopłaty w łącznej kwocie 686 400 zł. W maju i czerwcu 2011 wspólnicy A, B i C zbyli swoje udziały na rzecz Wnioskodawcy. W wyniku tej transakcji Wnioskodawca nabył też prawo do zwrotu dopłat do kapitału w kwocie 336 000 zł, co łącznie dawało mu prawo do zwrotu dopłat w kwocie 686 400 zł. W dniu 26 lipca 2011 zgromadzenie wspólników spółki N - P sp. z o.o. podjęło uchwałę o zwrocie dopłat w kwocie 686 400 zł. W dniu 21 września 2011 Wnioskodawca zawarł umowę o wzajemnym potrąceniu wierzytelności, w wyniku której wzajemne potrącenie wierzytelności Wnioskodawcy i spółki N - P sp. z o.o. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy zwrot dopłat w części wpłaconej przez byłych wspólników, tj. w kwocie 350 400 zł należy wykazać jako przychód podatkowy czy też uznać, że kwota ta nie jest przychodem, w rozumieniu art. 12 ust. 4 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ? Stanowisko Wnioskodawcy. Zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 - dalej: ustawy pdop) do przychodów nie zalicza się zwróconych udziałów lub wkładów w spółdzielni, umorzenia udziałów lub akcji w spółce, w tym kwot otrzymanych z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na rzecz spółki w celu umorzenia tych udziałów (akcji) oraz wartości majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej - w części stanowiącej koszt ich nabycia bądź objęcia, a także zwróconych udziałowcom (akcjonariuszom) dopłat wniesionych do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami - w wysokości określonej w złotych na dzień ich faktycznego wniesienia. Zdaniem wnioskodawcy zwolnienie to ma charakter przedmiotowy, co oznacza że przedmiotem zwolnienia objęte są zwroty dopłat wniesione do spółki na podstawie przepisów Kodeksu spółek handlowych (dalej: k.s.h.). Zgodnie z art. 179 k.s.h. dopłaty mogą być zwracane wspólnikom, jeżeli nie są wymagane na pokrycie straty wykazanej w sprawozdaniu finansowym. Zwrot powinien być dokonany równomiernie wszystkim wspólnikom. Z przepisów zawartych w k.s.h. wynika zatem jednoznacznie jednoznacznie, że prawo do zwrotu dopłat jest ściśle związane z prawem do posiadania udziałów a zatem zwrot dopłat jest zawsze dokonywany na rzecz wspólnika, który posiada prawa majątkowe do danego udziału. W art. 12 ust. 4 pkt 3 ustawodawca wyraźnie wskazuje, że przepis dotyczy tylko zwrotu dopłat wniesionych uprzednio przez wspólników i tylko w takiej wysokości w jakiej zostały wniesione przez wspólnika. Zdaniem Wnioskodawcy przepis ten nie daje podstaw do ograniczenia podmiotowego kręgu wspólników, jedynie do tych wspólników którzy wnieśli dopłaty osobiście oraz do wysokości kwot wniesionych osobiście przez tych wspólników. Nie można zatem wywodzić z art. 12 ust. 4 pkt 3, że przepis ten obejmuje tylko te dopłaty, które zwracane są udziałowcom, którzy je wnieśli. Konstrukcja przepisu nie daje najmniejszych podstaw do takiej interpretacji. Transakcje P polegające na przenoszeniu praw własności udziałów należą do jednych z najpowszechniej spotykanych w praktyce obrotu prawami majątkowymi i trudno założyć, że ustawodawca nie rozumiał, że objęci zostaną nim wspólnicy nabywający udziały od osób wnoszących dopłaty. Gdyby intencją ustawodawcy było zawężenie omawianego zwolnienia tylko do udziałowców, którzy wnieśli te dopłaty, to z pewnością wyraźnie zostałoby to zapisane w art. 12 ust. 4 pkt 3. Fakt, że ustawodawca nie dodał takiego zapisu ale odwołał się do odrębnych przepisów świadczy zdaniem Wnioskodawcy o woli objęcia przepisem art. 12 ust. 4 pkt 3 ustawy pdop każdego udziałowca, który legitymuje się tytułem własności udziału na dzień zwrotu dopłaty. Zgodnie z doktryną prawa zwrot dopłat przysługuje wspólnikowi, który posiada udział uprawniający do zwrotu oraz w wysokości faktycznie wniesionej (art. 177 i 179 k.s.h.). Oznacza, to, że jeżeli wspólnik miałby prawo otrzymać kwotę zwrotu w wysokości przewyższającej kwotę wpłaconą, to przedmiotem zwolnienia byłaby tylko ta część kwoty zwróconej, która odpowiadałaby kwocie wniesionej przez wspólnika a otrzymanej w dacie zwrotu. Ponieważ ustawodawca odwołuje się do regulacji zawartych w odrębnych przepisach, to należy uznać, że chodzi o udziałowca, który posiada prawo do udziału w dacie zwrotu dopłaty, a nie udziałowca który posiadał ten udział w dacie wniesienia dopłaty. Interpretacja ograniczająca działanie tego przepisu tylko do wspólników dokonujących dopłat jest zdaniem Wnioskodawcy niedopuszczalna, ponieważ wykracza poza wyraźne brzmienie przepisu. Należy zauważyć, że wszelkie wyłączenia od zasady opodatkowania dochodów (przychodów), co wielokrotnie podkreślają same organy podatkowe w swoich interpretacjach i sądy w swoich wyrokach, muszą być interpretowane zgodnie z ich brzmieniem, bez możliwości swobodnego poszerzania przedmiotu i podmiotu, do którego odnosi się dany przepis. Mając powyższe na uwadze Wnioskodawca stoi na stanowisku, że przychód osiągnięty przez Spółkę z o.o, która nabyła udziały od wspólników, którzy dokonali dopłat do kapitału zakładowego zgodnie z przepisami kodeksu spółek handlowych, a następnie zbyli te udziały na rzecz obecnego wspólnika, Spółki Sp. z o.o., nie przychodem podatkowym w rozumieniu art. 12 ust. 1 ustawy pdop. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej w tym zakresie oceny stanowiska wnioskodawcy. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.