IPPP1/443-1110/13-2/AW

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Zainteresowanego przedstawione we wniosku z dnia 28.10.2013 r. (data wpływu 30.10.2013 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 30.30.2013 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: Kółko Rolnicze uzyskało wpis KRS dnia 06.12.2005 r. i zgodnie z zapisami w Statucie nie prowadzi działalności gospodarczej. Kółko Rolnicze nie figuruje w ewidencji płatników podatku od towarów i usług. W oparciu o przepisy ustawy z dnia 8 października 1982r. o społeczno-zawodowych organizacjach rolników może działać Koło Gospodyń Wiejskich – KGW jako jednostka organizacyjna (beneficjent). Zgodnie ze Statutem Kółka Rolniczego głównymi celami są między innymi prowadzenie szerokiej działalności oświatowo-wychowawczej i kultywowanie regionalnej kultury ludowej oraz inicjowanie, wnioskowanie i współuczestniczenie w rozwoju i zaspokajaniu potrzeb socjalno-bytowych: zdrowotnych, kulturalnych, oświatowych i wypoczynkowo-turystycznych ludności wiejskiej. Na podstawie umowy nieodpłatnego użyczenia zawartej za zgodą Wójta Gminy, KGW dysponuje pomieszczeniami świetlicy wiejskiej. Jednak ze względu na brak podstawowego wyposażenia nie ma możliwości wykorzystania pomieszczeń w pełnym zakresie (główny cel projektu to doposażenie świetlicy wiejskiej, aby mogły być przeprowadzone warsztaty kulinarne, a cała operacja zakończona festynem z wykorzystaniem zakupionego sprzętu a także niezbędnych artykułów spożywczych). Dzieci i dorośli mieszkańcy, a przede wszystkim członkinie KGW wykazują duże zainteresowanie aktywnym korzystaniem ze świetlicy oraz udziałem w różnego rodzaju kursach i warsztatach w tym kulinarnych. Obecnie Kółko Rolnicze jest realizatorem ww. działania 413 - Wdrażania lokalnych strategii rozwoju dla małych projektów tj. operacji, które nie odpowiadają warunkom przyznania pomocy w ramach działań Osi 3, ale przyczyniają się do osiągnięcia celów tej osi i Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013. KGW realizuje projekt pod tytułem „Gdzie kucharek sześć tam można smacznie zjeść”, w trakcie którego niezbędne było zakupienie wielu art. spożywczych od których jest naliczony podatek VAT, którego beneficjent wykazał w kosztach kwalifikowanych, sugerując się wykonywaniem niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2008 r. Nr 212 poz. 1336) zgodnie z wytycznymi dotyczącymi szczegółowych warunków i trybu przyznawania oraz wypłaty pomocy finansowej w działaniach objętych programem rozwoju obszarów wiejskich na lata 2007-2013, że do kosztów kwalifikowalnych zalicza się także podatek od towarów i usług. Ubieganie za uznanie kwalifikowalności VAT jest spowodowane tym, że w żaden sposób KGW nie może odzyskać podatku VAT realizując ten projekt, dlatego też Kółko Rolnicze jest zobowiązane do przedłożenia jako uzupełnienie do wniosku o płatność interpretację indywidualną w zakresie interpretacji prawa podatkowego wydaną przez właściwy organ upoważniony zgodnie z przepisami ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa. Składając wniosek o przyznanie pomocy złożono oświadczenie o kwalifikowalności VAT, które skutkuje tym, że VAT jest w przypadku realizacji projektu wydatkiem kwalifikowanym. Podczas realizacji projektu kiedy wykorzystywano zakupione produkty konieczne do przygotowania poczęstunku na festynie, który jest podsumowaniem przeprowadzonych warsztatów kulinarnych, których ceny zawierają VAT, nie jest przewidywane prowadzenie żadnej działalności gospodarczej, bo zgodnie ze statutem KGW prowadzić jej nie może. Podczas realizacji projektu nie prowadzona jest też żadna sprzedaż. Nie wykorzystano dofinansowania do operacji pod nazwą „Gdzie kucharek sześć tam jest co zjeść” ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej (na podstawie paragrafu 8, ust. 3 i 4 rozporządzenia Ministra finansów z dnia 28.11.2008 r.).W ramach projektu zakupione towary nie będą wykorzystywane do wykonywania innych czynności które są opodatkowane. Poniesienie jak najniższych kosztów związanych z organizacją różnych form promujących lokalne produkty i lokalne tradycje przyczynią się do pogłębiania integracji poprzez udział w nich większej ilości osób w różnym wieku, wzrostu i pogłębiania wiedzy i umiejętności mieszkańców oraz ich zaktywizowania. Ponadto udział mieszkańców w festynie (z bardziej korzystniejszą ofertą czyli taniej) jest doskonałą szansą na zachęcenie do bardziej efektywnego korzystania ze świetlicy wiejskiej. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy w przypadku realizacji projektu w ramach działania 413 wdrażanie lokalnych strategii rozwoju dla małych projektów w ramach Osi 3 Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013 na podstawie umowy przyznania pomocy zawartej z samorządem województwa mazowieckiego, a Kółkiem Rolniczym przysługuje prawo do odliczenia i zwrotu należnego podatku VAT poniesionego w związku z realizacją opisanego projektu? Zdaniem Wnioskodawcy: W związku z istniejącą sytuacją prawną Kółko Rolnicze - beneficjent działania 413 Wdrażanie Lokalnych Strategii Rozwoju dla małych projektów w ramach Osi 3 Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013, który nie jest płatnikiem podatku od towarów i usług, który nie ma możliwości odzyskania tego podatku, w przypadku przedstawionego stanu faktycznego Kółku Rolniczemu nie przysługuje prawo do odliczania i zwrotu kosztu podatku od towaru i usług poniesionego w związku z realizowanym projektem. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54 poz. 535 ze zmianami) obniżone kwoty podatku lub zwrot różnicy podatku należnego uzależnione są od zakupu, w jakim nabywane towary i usługi związane są ze sprzedażą opodatkowaną. W omawianej sytuacji (realizacji projektów) nie występuje związek ze sprzedażą opodatkowaną. W takiej sytuacji nie będzie spełniony warunek dający Kółku Rolniczemu prawo obniżenia kwoty podatku należnego przy nabyciu towarów i usług związanych z realizowanym projektem. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Na podstawie art. 88 ust. 4 cyt. ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20. Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia dokonuje czynny podatnik podatku od towarów i usług, a towary i usługi, przy nabyciu których podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających temu podatkowi. Zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. Z treści złożonego wniosku wynika, iż Kółko Rolnicze nie jest podatnikiem podatku VAT i nie prowadzi działalności gospodarczej. Wnioskodawca realizuje projekt pn. „Gdzie kucharek sześć tam można smacznie zjeść”, w ramach którego doposażona zostanie świetlica wiejska, aby mogły być przeprowadzone warsztaty kulinarne, których zakończeniem będzie organizacja festynu. Jak wskazał Zainteresowany w związku z realizacją projektu nie jest przewidziane prowadzenie żadnej działalności gospodarczej. Zakupione w ramach projektu towary nie zostaną wykorzystane do wykonania czynności opodatkowanych. Ponadto realizacja projektu przyczyni się do pogłębienia integracji, wzrostu wiedzy i umiejętności oraz aktywizacji społecznej. Udział mieszkańców w festynie jest doskonałą szansą do zachęcenia do bardziej efektywnego korzystania ze świetlicy wiejskiej. Wątpliwości Wnioskodawcy odnoszą się do prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków ponoszonych w związku z realizacją projektu pn. „Gdzie kucharek sześć tam można smacznie zjeść”. Biorąc pod uwagę przedstawione okoliczności sprawy oraz treść powołanych przepisów należy stwierdzić, że Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego na zasadach wynikających z ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż Kółko Rolnicze nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług, a nabywane towary w ramach realizacji przedmiotowego projektu, nie będą służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Ponadto należy uznać, że Zainteresowany nie ma prawa do otrzymania z tego tytułu zwrotu różnicy podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy o VAT. Zatem należy uznać, że Wnioskodawca zaprezentował prawidłowe stanowisko w sprawie. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – tekst jednolity Dz. U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.