IPPP1/443-838/14-2/AS

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 17 lipca 2014 r. (data wpływu 23 lipca 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania podatku VAT w związku z realizacją projektu – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 23 lipca 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania podatku VAT w związku z realizacją projektu. We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe: Stowarzyszenie jest niekomercyjną organizacją wspierającą przedsiębiorczość oraz lokalny rozwój społeczno-ekonomiczny gminy i regionu. Stowarzyszenie realizuje projekt pt. „Wędrówki po gminie – nowa odsłona”, dofinansowany w ramach „małych projektów” (Działanie 413 „Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju”, Program Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013). Projekt rozpoczął się we wrześniu 2013 r., a zakończył w czerwcu 2014 r. Działania obejmują: aktualizację i uzupełnienie informacji, dokumentów i zdjęć pod kątem przygotowania nowego albumu gminy, zebranie materiałów od mieszkańców gminy, instytucji i innych podmiotów, wykonanie notatek i zdjęć na terenie gminy, skanowanie starych zdjęć, poszukiwanie materiałów w zasobach internetowych. Na podstawie zebranych materiałów opracowana została treść merytoryczna, wykonany skład i korekta oraz druk albumu prezentującego dziedzictwo kulturowe, historyczne i przyrodnicze Gminy (wersja książkowa, ok. 150 stron, nakład 600 szt.). Stowarzyszenie nie będzie ich odsprzedawać ani dopuszczać do obrotu. Zakupy w ramach projektu, w związku, z którymi Stowarzyszenie występuje o uznanie podatku VAT jako koszt kwalifikowalny przez podmiot przyznający dofinansowanie, obejmują: 1) koszty organizacyjne (m.in. zakup materiałów biurowych, zakup towarów na aprowizacja spotkań roboczych, koordynacja), 2) wynagrodzenia osób odpowiedzialnych za przygotowanie rozdziałów, 3) koszt korekty, projektu graficznego i wydruku albumu. Obecnie Stowarzyszenie występuje do podmiotu przyznającego dofinansowanie z wnioskiem o płatność w celu uzyskania refundacji poniesionych w ramach projektu kosztów, w tym kosztów podatku VAT. Stowarzyszenie nie jest podatnikiem (płatnikiem) podatku VAT, nie prowadzi działalności gospodarczej oraz nie wykonuje czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług VAT. W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie: Czy Stowarzyszenie wykonując związane z projektem ma możliwość odzyskania podatku VAT z urzędu skarbowego? Czy Stowarzyszenie występuje jako podatnik VAT w realizowanym projekcie? Zdaniem Wnioskodawcy, Stowarzyszenie nie ma możliwości odzyskania VAT i nie występuje jako podatnik podatku VAT. Stowarzyszenie nie prowadzi działalności gospodarczej, nie jest podatnikiem podatku VAT i kupując określone towary lub usługi konieczne do realizacji projektu nie dokonuje czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Nie będzie ich odsprzedawać ani dopuszczać do obrotu, lecz wykonywać czynności konieczne dla projektu. Nie może Stowarzyszenie odliczyć podatku VAT od zakupów, na podstawie art. 86 ust. 1, gdyż nie wykonuje czynności opodatkowanych. Stowarzyszenie nie jest także zarejestrowanym podatnikiem VAT. Stowarzyszenie nie ma możliwości otrzymania zwrotu różnicy podatku pomiędzy naliczonym a należnym. Stowarzyszenie nie jest również podatnikiem podatku VAT w realizowanym projekcie gdyż kupując określone dobra i usługi nie wykonuje czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Stowarzyszenie nie jest zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Tym samym cały koszt podatku VAT w projekcie jest kosztem kwalifikowalnym. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. W myśl art. 15 ust. 2 ustawy działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Natomiast zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. W myśl art. 87 ust. 1 ustawy w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy. Prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje podatnikowi w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. wykorzystywania zakupów do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7. Prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione jednocześnie warunki: odliczenia dokonuje podatnik VAT oraz towary i usługi, z których nabyciem wiąże się podatek naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Zatem warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek dokonanych zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Powyższa zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych z podatku lub niepodlegających opodatkowaniu. Z treści złożonego wniosku wynika, że Stowarzyszenie jest niekomercyjna organizacją wspierającą przedsiębiorczość oraz lokalny rozwój społeczno-ekonomiczny gminy i regionu. Wnioskodawca realizował projekt, dofinansowany w ramach „małych projektów” (Działanie 412 „Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju”). Działania w ramach projektu obejmują: aktualizację i uzupełnienie informacji, dokumentów i zdjęć pod kątem przygotowania nowego albumu gminy, zebranie materiałów od mieszkańców gminy, instytucji i innych podmiotów, wykonanie notatek i zdjęć na terenie gminy, skanowanie starych zdjęć, poszukiwanie materiałów w zasobach internetowych. Na podstawie zebranych materiałów opracowana została treść merytoryczna, wykonany skład i korekta oraz druk albumu prezentującego dziedzictwo kulturowe, historyczne i przyrodnicze Gminy (wersja książkowa, ok. 150 stron, nakład 600 szt.). Stowarzyszenie nie będzie ich odsprzedawać ani dopuszczać do obrotu. Wnioskodawca nie jest podatnikiem VAT, nie prowadzi działalności gospodarczej i nie wykonuje czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Ponadto art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT. W omawianej sprawie warunek uprawniający do odliczenia nie został spełniony, gdyż Strona nie wykonuje czynności opodatkowanych, z którymi zakupy towarów i usług w ramach projektu byłyby związane. Tym samym należy wskazać, że z uwagi na fakt, że Stowarzyszenie nie dokonuje czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, wymienionych w art. 5 ust. 1 ustawy i nie prowadzi działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, nie występuje w realizowanych projekcie jako podatnik podatku od towarów i usług. Zatem Wnioskodawca nie ma prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od wydatków poniesionych w ramach projektu, gdyż Stowarzyszenie nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług, a nabyte towary i usługi związane z realizacją projektu, nie służą wykonywaniu czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W konsekwencji Wnioskodawca nie ma prawa do otrzymania z tego tytułu zwrotu różnicy podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.