IPPP1-443-1060/08-2/RK

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pana stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 30.05.2008 r. (data wpływu 02.06.2008 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy działki przeznaczonej pod zabudowę oraz prawa do odliczenia - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 02.06.2008 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy działki przeznaczonej pod zabudowę oraz prawa do odliczenia. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny i związane z nim zdarzenia przyszłe. W 2002 r. Wnioskodawca nabył prawo użytkowania wieczystego nieruchomości niezabudowanej w X. W tym czasie prowadził działalność gospodarczą w zakresie obrotu i pośrednictwa nieruchomościami. Natomiast nabycia prawa użytkowania wieczystego dokonał nie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Omawiana działka nie ma statusu gruntu rolnego, zaś zgodnie z planami zagospodarowania przestrzennego teren ten został przeznaczony pod zabudowę. W czerwcu 2007 r. Prezydent Miasta X wydał decyzję o warunkach zabudowy terenu, przewidującą zagospodarowanie działki na cele biurowe. Decyzja ta została następnie uchylona i w obecnej chwili toczy się ponowne postępowanie w pierwszej instancji o wydanie takiej samej decyzji. Obecnie Wnioskodawca zamierza sprzedać Developerowi tę działkę, z przeznaczeniem na cele budowlane. Aktualnie Wnioskodawca prowadzi też działalność gospodarczą i jest zarejestrowany jako podatnik VAT. Omawianą działkę nabył w wykonaniu umowy, w ramach której, działając na zlecenie innego podmiotu (Spółki Akcyjnej X), zobowiązał się do nabycia działki wyłącznie w celu przeniesienia jej własności na rzecz Spółki Akcyjnej X . Celem Wnioskodawcy nie był zakup tej działki na potrzeby własne (prywatne lub związane z prowadzeniem bądź rozpoczęciem działalności gospodarczej na tej działce). Jedyną przyczyną zakupu tej działki był zamiar przeniesienia prawa własności tej działki na rzecz Spółki Akcyjnej X lub na inny podmiot (za zgodą Spółki Akcyjnej X). W związku z powyższym zadano następujące pytania: czy sprzedaż na rzecz Dewelopera powyższej działki, z przeznaczeniem pod zabudowę oznacza, iż wnioskodawca będzie występował w tej transakcji jako podatnik VAT, a tym samym, czy jej sprzedaż będzie opodatkowana według stawki 22%? czy nabywca działki będzie miał prawo do odliczenia VAT wykazanego na wystawionej fakturze z tytułu sprzedaży działki? Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż omawianej działki, w opisanych wyżej okolicznościach będzie opodatkowana VAT według stawki 22%. Przede wszystkim należy zauważyć, iż zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. – o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) – zwanej dalej ustawa o VAT, grunty są towarami. Natomiast zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, podstawowa stawka podatku wynosi 22%. Zatem, co do zasady wszystkie towary oraz usługi opodatkowane są stawką podstawową, chyba że ustawodawca, w drodze wyjątku, wskaże stawkę niższą lub zwolni określony towar lub usługę z VAT. Jednym z rodzajów takich wyjątków są transakcje dostawy terenów niezabudowanych, innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę (art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT). Tymczasem, omawiana działka jest w planie miejscowego zagospodarowania przestrzennego przeznaczona na cele budowlane, a ponadto toczy się postępowanie mające na celu wydanie decyzji o warunkach zabudowy omawianego terenu. Z powyższego wynika zatem, że zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT dotyczące terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę, nie znajdzie zastosowania w omawianej sprawie. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są m.in. osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. W myśl ust. 2 działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców (...) również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Na podstawie powyższych przepisów wskazuje się, że nie ma znaczenia, jak często oraz w jakich ilościach lub wartościach podatnik dokonuje transakcji sprzedaży, jeśli odsprzedaje on rzeczy nabyte do prywatnego majątku, to jest rzeczy nabyte nie w celu dalszej odsprzedaży. Rzecz nabyta z przeznaczeniem na cele prywatne, a nie na cele związane z działalnością gospodarczą (prowadzoną obecnie lub tą, którą nabywca danej rzeczy rozpocznie w przyszłości, wykorzystując tę rzecz) nie uczyni ze sprzedawcy rzeczy podatnika VAT. Jeśli natomiast dana rzecz została nabyta w celu prowadzenia przy jej pomocy działalności gospodarczej, obecnie lub w przyszłości bez względu na jej formę (indywidualnie, w ramach spółki osobowej lub kapitałowej) lub w celu odprzedaży, to nie będzie można uznać, iż dana rzecz została nabyta do majątku prywatnego, nawet jeśli podatnik nie rozpocznie faktycznie działalności gospodarczej (np. nie zbuduje budynku usługowego na gruncie budowlanym nabytym w tym celu). Rzecz, której zakup można ocenić jako poczyniony w celach gospodarczych, a nie prywatnych (co powinno wynikać z całokształtu okoliczności danej sprawy), nie będzie mogła być uznana za majątek prywatny. W konsekwencji jej późniejsza odsprzedaż nie będzie mogła być uznana za wyprzedaż majątku prywatnego. W analizowanym przypadku działka, którą obecnie Wnioskodawca zamierza sprzedać Deweloperowi, nie może być traktowana jako działka nabyta do majątku prywatnego, na cele prywatne, itp., gdyż jak zaznaczono w stanie faktycznym, jedynym powodem, dla którego Wnioskodawca zdecydował się na nabycie działki było to, że następnie przeniesie własność tej działki na podmiot, który zlecił mu zakup tej działki (Spółka Akcyjna X). Od początku zatem zamiarem Wnioskodawcy było nabycie działki w celu dalszej odsprzedaży. Nie ulega natomiast wątpliwości, iż podatnikiem VAT jest podmiot, który dokonał choćby jednej transakcji, ale w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. W omawianym przypadku powyższa przesłanka została spełniona, gdyż od początku Wnioskodawca nabył działkę wyłącznie w celu natychmiastowego przeniesienia jej własności na podmiot, który to zadanie mu powierzył. Powyższego nie zmienia fakt, iż zamiar ten nie został zrealizowany natychmiast, ani fakt, że obecnie działka zostanie sprzedana (za zgodą Spółki Akcyjnej X) innemu podmiotowi. Co więcej, nawet gdybym działka została nabyta na własne ryzyko, celem np. znalezienia potencjalnego nabywcy we własnym zakresie, to odsprzedaż tej działki podlegałaby opodatkowaniu VAT. Tym bardziej zatem w omawianej sytuacji sprzedaż działki Developerowi będzie opodatkowana VAT, skoro została nabyta na zlecenie określonego nabywcy w celu natychmiastowego zbycia działki podmiotowi, który zlecił jej nabycie. W konsekwencji należy stwierdzić, iż w okolicznościach przedstawionych w stanie faktycznym sprzedaż omawianej działki na rzecz Developera będzie obciążona 22% podatkiem VAT. W świetle powyższego zdaniem Wnioskodawcy podatek VAT, który zostanie naliczony z tytułu sprzedaży omawianej działki będzie stanowił dla Developera podatek naliczony podlegający odliczeniu, w przypadku gdy działka będzie wykorzystywana przez niego do. wykonywania czynności opodatkowanych. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Jeżeli więc Developer nabędzie działkę w celu związanym z czynnościami opodatkowanymi, to zostaną spełnione przesłanki pozwalające na odliczenie podatku VAT przez Developera. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionych zdarzeń przyszłych uznaje się za prawidłowe. Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14 c § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy Jednakże należy wskazać, iż z uwagi na fakt, że występującym o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego jest Sprzedający działkę, a drugie ze zdarzeń przyszłych dotyczy nabywcy, przedmiotowa interpretacja w zakresie drugiego pytania nie wywoła skutków określonych w art. 14k-14n ustawy Ordynacja podatkowa. Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych przedstawionych przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.