IPPP1-443-1115/08-3/JL

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 10.06.2008 r. (data wpływu 11.06.2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania zbycia prawa wieczystego użytkowania gruntu zabudowanego - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 11.06.2008 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania zbycia prawa wieczystego użytkowania gruntu zabudowanego. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. L zamierza sprzedać bazę paliw płynnych położoną w R. Zgodnie z zawartym w dniu 31 grudnia 2007r. aktem notarialnym (repertorium A nr 1) zatytułowanym Umowa przedwstępna sprzedaży zorganizowanej części przedsiębiorstwa, sprzedaż bazy paliwowej przez Spółkę ma nastąpić w terminie do dnia 30 czerwca 2008 r. Według oświadczenia złożonego w paragrafie 1.2 umowy przedwstępnej baza paliwowa stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa oraz nie sporządza samodzielnie bilansu zgodnie z przepisami ustawy z dnia 29 września 1994r. o rachunkowości. W skład bazy paliwowej wchodzi prawo użytkowania wieczystego działki gruntu o nr ewidencyjnym 856/18 - Działka nr 1 oraz 856/21- Działka nr 2. Działki te nie są funkcjonalnie połączone, a każda z nich jest wpisana do innej księgi wieczystej. Obie działki są własnością Skarbu Państwa i oddane zostały Spółce w użytkowanie wieczyste na okres 99 lat. Oprócz prawa wieczystego użytkowania do działek nr 1 i 2, w skład bazy paliwowej wchodzą również posadowione na tych działkach budynki i budowle. Na Działce nr 2 znajduje się budynek magazynu murowanego (rok budowy ok. 1950). Budynek magazynowy zakupiony został przez Spółkę w 2002 r. wraz z prawem wieczystego użytkowania. Przy kupnie prawo wieczystego użytkowania nie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT, a budynek został zakupiony ze stawką zwolnioną na podstawie art. 7 ust. 5 ustawy z 1993 r. o VAT. Budynek nie był modernizowany. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy sprzedaż prawa wieczystego użytkowania Działki nr 2 wraz z prawem własności posadowionego na niej budynku magazynowego murowanego (posiadającego status towaru używanego na gruncie podatku VAT) podlega zwolnieniu od podatku VAT? Zdaniem wnioskodawcy zarówno zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu Działki nr 2, jak i budynku magazynu trwale z gruntem związanego będzie korzystało na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. Stosownie do postanowień art. 43 ust 1 pkt 2 ustawy o VAT „zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych (...) pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (..)”. Z treści tego przepisu wynika zdaniem wnioskodawcy, iż warunkiem zwolnienia od podatku VAT dostawy towarów używanych jest, aby podatnikowi nie przysługiwało przy nabyciu tych towarów prawo do odliczenia podatku należnego. Ponadto według wnioskodawcy, w myśl paragrafu 8 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia wykonawczego zwalnia się od podatku zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków (..) trwale z gruntem związanych (..) jeżeli budynki te (...) są zwolnione od podatku (...). W opinii Spółki przepis ten ma zastosowanie w sytuacji, gdy budynek będący przedmiotem dostawy znajduje się na gruncie w wieczystym użytkowaniu, jak to ma miejsce w przypadku Działki nr 2. Dokonując sprzedaży prawa wieczystego użytkowania zabudowanego gruntu, sprzedaż tego prawa będzie zwolniona od podatku VAT, jeżeli dostawa stojącego na nim budynku będzie również zwolniona od podatku VAT. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, towarami są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty. W myśl art. 41 ust. 1 ustawy o VAT stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy, zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. Zgodnie z art. 43 ust. 2 ustawy, przez towary używane, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się: Budynki i budowle lub ich części – jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat. Pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku. W myśl art. 43 ust. 6 ustawy, zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, nie stosuje się do dostawy towarów wymienionych w ust. 2 pkt 1, jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, a podatnik: miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków; użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych. Zgodnie z art. 29 ust. 5 ustawy, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale związanych z gruntem. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku VAT, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony. W myśl § 8 ust.1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2007 r. nr 249, poz. 1861), zwalnia od podatku od towarów i usług zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części tych budynków lub budowli jeśli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku. Z powyższych przepisów wynika, iż stawka podatku VAT, obejmująca zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu zabudowanego budynkami, uzależniona jest od stawki, jaka obowiązuje przy dostawie tych budynków. Jeżeli zatem dostawa budynków wchodzących w skład nieruchomości byłaby zwolniona z podatku VAT, to zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu należącego do tej nieruchomości jest również zwolnione z opodatkowania podatkiem VAT. Wobec tego należy stwierdzić, iż aby sprzedaż prawa wieczystego użytkowania gruntu zabudowanego budynkami mogła być zwolniona z podatku VAT muszą być spełnione łącznie odpowiednie warunki, tj.: Budynki i budowle wchodzące w skład nieruchomości muszą być towarami używanymi w myśl definicji z art. 43 ust. 2 pkt 1 cyt. ustawy. Przy zakupie tych budynków i budowli nie przysługiwało podatnikowi dokonującemu ich dostawy prawo do odliczenia podatku naliczonego. W trakcie użytkowania lub przed wprowadzeniem do ewidencji podatnik nie ponosił wydatków na ulepszenie tych budynków i budowli stanowiących 30% ich wartości początkowej i nie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków. Użytkował te towary w okresie dłuższym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych. Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że transakcja nabycia przedmiotowego budynku była zwolniona z podatku VAT. Zatem zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, na którym posadowiony jest ten budynek korzysta ze zwolnienia wynikającego z § 8 ust.1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock