IPPP1-443-1144/08-4/RK

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770), Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pana stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 16.06.2008 r. (data wpływu 18.06.2008 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie miejsca opodatkowania świadczonych usług oraz sposobu ich dokumentowania - jest nieprawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 18.06.2008 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie miejsca opodatkowania świadczonych usług oraz sposobu ich dokumentowania. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Od 3 czerwca 2008 r. Wnioskodawca prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą jako osoba fizyczna. W zakresie podatku od towarów i usług jak na razie korzysta z podmiotowego zwolnienia, na zasadzie art. 113 ust. 9 ustawy. W zakresie swojej działalności zamierza wykonywać usługi na rzecz niemieckiego kontrahenta, będącego podatnikiem podatku od wartości dodanej na terenie Niemiec, zarejestrowanym dla celów transakcji wewnątrzwspólnotowych. Usługi te polegałyby na ścinaniu przez Wnioskodawcę i jego pracowników kwiatów na plantacjach, na terenie Niemiec oraz ich sortowaniu. W związku z powyższym zadano następujące pytania. Czy przedmiotowe usługi można zaliczyć do usług na ruchomym majątku rzeczowym, o których mowa w art. 27 ust. 2 pkt 3 lit. d ustawy o VAT i w konsekwencji przyjąć, że miejscem ich świadczenia będzie terytorium Niemiec? Czy w przypadku tych usług, jeżeli ich nabywcą jest niemiecki podatnik podatku od wartości dodanej, zarejestrowany w Niemczech na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych, to w okolicznościach braku mojej rejestracji na terenie Niemiec zobowiązanym do rozliczenia podatku od wartości dodanej od tych usług jest mój niemiecki kontrahent? Jaki jest sposób dokumentowania świadczenia przedmiotowych usług? Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 27 ust. 2 pkt 3 lit. d ustawy o VAT, w przypadku świadczenia usług, na ruchomym majątku rzeczowym miejscem świadczenia usług jest miejsce, gdzie usługi są faktycznie świadczone. W ocenie Wnioskodawcy, usługi na kwiatach, które nie wątpliwie są ruchomościami polegające na ich ścinaniu i sortowaniu, można zaliczyć do usług na ruchomym majątku rzeczowym, o których mowa w art. 27 ust. 2 pkt 3 lit. d ustawy o VAT i w konsekwencji przyjąć, że miejscem świadczenia tych usług będzie terytorium Niemiec. Z uwagi na okoliczność, że Wnioskodawca nie będzie zarejestrowanym na terytorium Niemiec podatnikiem podatku od wartości dodanej, zobowiązanym do rozliczenia tego podatku będzie kontrahent niemiecki. Czynność ta winna być dokumentowana fakturą, wystawioną na zasadach par. 27 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798 ze zm.). W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2004r. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Zgodnie z art. 27 ust. 1 ustawy, w przypadku świadczenia usług miejscem świadczenia jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi - miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności - miejsce stałego zamieszkania, z zastrzeżeniem ust. 2-6 i art. 28. W odniesieniu do pewnych kategorii usług, przepisy ustawy wprowadzają szczególne regulacje dotyczące miejsca świadczenia. Jedną z takich kategorii są usługi związane z nieruchomościami, w tym usługi świadczone przez rzeczoznawców majątkowych i pośredników w obrocie nieruchomościami oraz usług przygotowywania i koordynowania prac budowlanych, takich jak usługi architektów i nadzoru budowlanego - miejscem świadczenia usług jest miejsce położenia nieruchomości (art. 27 ust. 2 pkt 1 ustawy). Z powyższego wynika, że o miejscu świadczenia, a tym samym miejscu opodatkowania usługi związanej z nieruchomością decyduje wyłącznie miejsce położenia nieruchomości, z którą dana usługa jest ściśle związana, niezależnie od tego dla jakiego podmiotu jest wykonywana oraz gdzie znajduje się siedziba usługodawcy. Ustawa nie definiuje pojęcia nieruchomości. W związku z tym należy posiłkować się definicjami zawartymi w innych aktach prawnych. Zgodnie z uregulowaniami art. 46 § 1 Kodeksu cywilnego, nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności. Natomiast art. 46¹ Kodeksu cywilnego stanowi, iż nieruchomościami rolnymi (gruntami rolnymi) są nieruchomości, które są lub mogą być wykorzystywane do prowadzenia działalności wytwórczej w rolnictwie w zakresie produkcji roślinnej i zwierzęcej, nie wyłączając produkcji ogrodniczej, sadowniczej i rybnej. W przedmiotowej sprawie, Wnioskodawca zamierza świadczyć na terytorium Niemiec usługi polegające na ścinaniu kwiatów na plantacjach, oraz ich sortowaniu. Niewątpliwie zatem plantacja jest nieruchomością, a usługa polegająca na ścinaniu kwiatów i ich sortowaniu jest związana z tą nieruchomością. Zatem nieprawidłowe jest stanowisko Strony, iż przedmiotowe usługi są usługami na ruchomym majątku, o którym mowa w art. 27 ust. 2 pkt 3 lit. d ustawy. Dlatego też miejscem opodatkowania usług świadczonych przez Wnioskodawcę będzie terytorium Niemiec tj. miejsce położenia plantacji, stosownie do art. 27 ust. 2 pkt 1 ustawy, a nie stosownie do art. 27 ust. 2 pkt 3 lit. d ustawy. O sposobie rozliczania podatku od wartości dodanej i jego wysokości oraz o podmiocie zobowiązanym do jego rozliczenia przesądzają w takim przypadku przepisy kraju, w którym znajduje się miejsce świadczenia usługi. Tym samym uprawnionym do poboru z tego tytułu podatku, będą organy podatkowe w Niemczech. Zatem Wnioskodawca winien zasięgnąć informacji w Niemczech o sposobie rozliczenia podatku od przedmiotowej transakcji i o ewentualnym obowiązku rejestracji na terytorium tego kraju. Nieprawidłowe jest również stanowisko Wnioskodawcy, iż przedmiotową transakcję udokumentuje fakturą na zasadzie § 27 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 95 poz.798 ze zm.) – zwanego dalej rozporządzeniem. Zgodnie z § 27 ust. 1 rozporządzenia przepisy § 9, 11-23 i 26 stosuje się odpowiednio do faktur stwierdzających dokonanie dostawy towarów lub świadczenia usług, dla których miejscem opodatkowania jest terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju lub terytorium państwa trzeciego, jeżeli dla tych czynności podatnicy wystawiający fakturę nie są zidentyfikowani dla podatku od wartości dodanej lub - w przypadku terytorium państwa trzeciego - podatku o podobnym charakterze. Zgodnie bowiem z art. 106 ust. 1 ustawy podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16. Stosownie do ust. 2 art. 106 ustawy przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio do dostawy towarów lub świadczenia usług, dokonywanych przez podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT czynni lub zwolnieni, jeżeli miejscem opodatkowania tych czynności jest terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju lub terytorium państwa trzeciego i dla tych czynności podatnicy ci nie są zidentyfikowani dla podatku od wartości dodanej lub - w przypadku terytorium państwa trzeciego - podatku o podobnym charakterze. Z przedstawionej sytuacji we wniosku nie wynika, by Wnioskodawca był zarejestrowany jako podatnik VAT czynny, czy też zwolniony. Zatem nie wystawi faktury, o której mowa w art. 106 ust. 2. ustawy. Na podstawie art. 96 ust. 1 ustawy – który stanowi, iż podmioty, o których mowa w art. 15, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3. Ponadto należy zaznaczyć, że w myśl art. 96 ust. 3 ustawy, podmioty wymienione w art. 15, zwolnione od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 i art. 82 ust. 3, mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne. W przypadku, zatem gdy Wnioskodawca zostanie zarejestrowany jako „podatnik VAT czynny” lub „podatnik VAT-zwolniony” (art. 96 ust. 4 ustawy), wówczas wystawi fakturę stosownie do § 27 ust 1 rozporządzenia, wskazując że transakcja niepodlega opodatkowaniu w Polsce. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.