IPPP2/443-517/11-4/IZ

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r., Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony, przedstawione we wniosku z dnia 05.04.2011 r. (data wpływu 26.04.2011 r.), uzupełnionym na wezwanie tut. Organu pismem z dnia 03.08.2011 r. (data wpływu 08.08.2011 r.). o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 26.04.2011 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: W ramach prowadzonej działalności gospodarczej sp. z o.o. (zwana dalej „Wnioskodawcą” nabyła w styczniu 2011 roku od innej spółki kapitałowej nieruchomość o powierzchni 5,5050 ha, stanowiącą jedną działkę o numerze 150/17, przy czym zgodnie z wypisem z ewidencji gruntów: część działki o powierzchni 1,4861 ha stanowią grunty rolne zabudowane (B-RIIIa), część działki o powierzchni 3,0767 ha stanowią grunty zadrzewione i zakrzewione (Lz), część działki o powierzchni 0,7814 ha stanowią nieużytki (N), część działki o powierzchni 0,0440 ha stanowią pastwiska trwałe (PsIII), część działki o powierzchni 0,0955 ha stanowią grunty orne (RIIIb), zaś część działki o powierzchni 0,0213 ha stanowią rowy (W). Na pierwszej części działki o powierzchni 1,4861 ha znajdują się ruiny dawnego pałacu z końca XIX weku, które zostały spisane do rejestru zabytków na podstawie decyzji Wojewódzkiego Konserwatora Zabytków z 1986 roku, jak również dwie chlewnie z przybudówkami, szopa, magazyn zbożowy, dwie tuczarnie, budynek gospodarczy oraz hydroforownia. Park znajdujący się na pozostałej części działki został spisany do rejestru zabytków na podstawie decyzji Wojewódzkiego Konserwatora Zabytków w 1982 roku. Wszystkie ww. budynki i budowle znajdowały się na nieruchomości w chwili jej nabycia przez Wnioskodawcę, jak również znajdowały się na nieruchomości w 2008 roku, kiedy to Agencja Nieruchomości Rolnych dokonała sprzedaży nieruchomości podmiotowi prywatnemu. Agencja Nieruchomości Rolnych nabyła nieruchomość w 1995 roku od Państwowego Gospodarstwa Rolnego. Ponadto, należy zaznaczyć, że do 1995 roku nieruchomość waz z budynkami i budowlami była wykorzystywana w ramach prowadzonej działalności przez Państwowe Gospodarstwo Rolne. Nabycie ww. nieruchomości nastąpiło wedle otrzymanej faktury z zastosowaniem zwolnienia od podatku od towarów i usług. Dla ww. nieruchomości nie ma planu zagospodarowania przestrzennego. W ewidencji gruntów teren jest oznaczony symbolami i opatrzony opisami wskazanymi w niniejszym wniosku powyżej. W budynkach i budowach znajdujących się na nieruchomości nie dokonywano żadnych ulepszeń, nakładów czy modernizacji, co najmniej od 2008 roku. Wnioskodawca nie uzyskał dla nieruchomości decyzji o warunkach zabudowy. Wnioskodawca nie wykorzystywał ww. nieruchomości do prowadzonej działalności gospodarczej. Nieruchomość wraz z budynkami została w całości włączona do ewidencji środków trwałych. Obecnie Wnioskodawca zamierza sprzedać nieruchomość opisaną powyżej. W uzupełnieniu do złożonego wniosku Strona wskazała, iż nie jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Zgodnie z informacją uzyskaną od Urzędu Gminy, dla działki nr 150117, znajdującej się na terenie wsi, składającej się z następujących rodzajów gruntów (zgodne z wypisem z rejestru gruntów): rolne, zabudowane (1486 ha), zadrzewienia i zakrzewienia (3,0767 ha), nieużytki (0,7814 ha), pastwiska trwałe (0,0440 ha), grunty orne (0,0955 ha), rowy (0,0213ha) nie obowiązuje plan zagospodarowania przestrzennego. Natomiast w Studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy, na terenie której leży w/w nieruchomość, dla działki nr 150/17 przewidziana jest funkcja mieszkaniowa, usługowa. Wnioskodawca nie jest w stanie przewidzieć, czy taka funkcja zostanie uchwalona planem, a jeśli tak, to kiedy się to stanie, ponieważ na ten temat nie uzyskał odpowiedzi. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy sprzedaż przez Wnioskodawcę nieruchomości opisanej w stanie faktycznym będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług? Stanowisko Wnioskodawcy Nie ulega wątpliwości, że zgodnie z UVAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez towary należy rozumieć rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowie lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a także grunty. Przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Podstawowa stawka podatku od towarów i usług wynosi 23%, jednakże ustawodawca daje podatnikom możliwość stosowania zwolnień podatkowych. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 UVAT w przypadku gruntów niezabudowanych zwolniona od podatku jest jedynie dostawa terenów innych niż budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę. Generalnie więc podatkiem VAT są opodatkowane dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane oraz niezabudowane będące terenami budowlanymi oraz przeznaczonymi pod zabudowę. Pozostałe więc dostawy gruntów niezabudowanych (np. leśne, rolne) nieprzeznaczonych pod zabudowę są zwolnione od podatku od towarów i usług. Ponadto, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 UVAT zwalnia się od podatku dostawę budynków budowli lub ich części, z wyjątkiem, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim lub pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata. Jednakże zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a UVAT zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 UVAT, pod warunkiem, że w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to byty one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów. Zgodnie z art. 29 ust. 5 UVAT w przypadku dostawy budynków tub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, to ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony. Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że dostawa budynków i budowli posadowionych na ww. nieruchomości będzie korzystała ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 UVAT. Nie ulega wątpliwości, że w przedmiotowej sprawie nie miało miejsca pierwsze zasiedlenie, jak również pomiędzy pierwszym zasiedleniem a planowaną sprzedażą nieruchomości upłynął okres ponad 2 lat. Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego budynki i budowle posadowione na nieruchomości mającej być przedmiotem transakcji sprzedaży zostały wybudowane co najmniej kilkanaście lat temu, zaś pałac ponad 100 lat temu. Wszystkie budynki i budowle były już wcześniej wykorzystywane przez inne podmioty, w tym do 1995 roku przez Państwowe Gospodarstwo Rolne. Stąd żaden z wyjątków wskazanych w art. 43 ust. 1 pkt 10 UVAT nie będzie miał zastosowania w niniejszej sprawie. Skoro zaś dostawa przedmiotowych budynków i budowli będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług to również dostawa gruntu, na którym budynki te się znajdują (a więc działka nr 150/17), będzie podlegała zwolnieniu od podatku od towarów i usług. Z ostrożności Wnioskodawca wskazuje, że w sytuacji uznania przez organ podatkowy, iż ze zwolnienia nie korzysta cała działka nr 150/17, a jedynie część tej działki o powierzchni 1,4861 ha stanowiącej grunty rolne zabudowane (B-RIIIa), na której ww. budynki i budowie są posadowione, Wnioskodawca wskazuje, że pozostała część działki nr 150/17 nie stanowi gruntów budowlanych, ani przeznaczonych pod zabudowę (brak planu zagospodarowania przestrzennego, jak również decyzji o warunkach zabudowy), a poza tym jest niezabudowana (pozostała część działki nr 150/17 stanowi park wpisany do rejestru zabytków). Stąd dostawa pozostałej części działki nr 150/17 będzie mogła korzystać ze zwolnienia wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 9 UVA T. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…). Zgodnie z brzmieniem art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Na mocy art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Art. 146a pkt 1 ustawy stanowi, iż w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%. Ponadto ustawodawca przewidział obniżone stawki oraz zwolnienia od podatku dla dostaw niektórych towarów i świadczenia niektórych usług oraz określił warunki stosowania obniżonych stawek i zwolnień. Zgodnie z zapisem art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy: dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata. Definicję pierwszego zasiedlenia zawiera art. 2 pkt 14 ustawy, zgodnie z którym, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich: wybudowaniu lub ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej. Analiza powyższych przepisów wskazuje, że dla zastosowania powyższego zwolnienia od podatku istotne jest określenie, czy dostawa nie następuje w ramach pierwszego zasiedlenia. Ustawa o podatku od towarów i usług zawiera definicję legalną tego pojęcia. Wynika z niej, że pierwsze zasiedlenie występuje wówczas, gdy budynek, budowla lub ich części są wydawane pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi. Istotne jest jednak to, że musi to nastąpić w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu (np. sprzedaż, najem, dzierżawa). Natomiast w myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ww. ustawy zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że: w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów. Przy czym warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat (art. 43 ust. 7a ustawy). Ponadto, jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części może korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy staje się bezzasadne. Zgodnie z art. 29 ust. 5 ustawy, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli albo ich części trwale związanych z gruntem. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku VAT, ze zwolnienia korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony. Jeżeli natomiast dostawa budynku podlega opodatkowaniu podatkiem VAT (stawką 8% lub 23%), to taką stawką należy opodatkować również grunt. Ze złożonego wniosku wynika, iż Spółka nie jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Wnioskodawca nabył w styczniu 2011 roku od innej spółki kapitałowej nieruchomość o powierzchni 5,5050 ha, stanowiącą jedną działkę o numerze 150/17, przy czym zgodnie z wypisem z ewidencji gruntów: część działki o powierzchni 1,4861 ha stanowią grunty rolne zabudowane (B-RIIIa), część działki o powierzchni 3,0767 ha stanowią grunty zadrzewione i zakrzewione (Lz), część działki o powierzchni 0,7814 ha stanowią nieużytki (N), część działki o powierzchni 0,0440 ha stanowią pastwiska trwałe (PsIII), część działki o powierzchni 0,0955 ha stanowią grunty orne (RIIIb), zaś część działki o powierzchni 0,0213 ha stanowią rowy (W). Na pierwszej części działki o powierzchni 1,4861 ha znajdują się ruiny dawnego pałacu z końca XIX weku, które zostały spisane do rejestru zabytków na podstawie decyzji Wojewódzkiego Konserwatora Zabytków z 1986 roku, jak również dwie chlewnie z przybudówkami, szopa, magazyn zbożowy, dwie tuczarnie, budynek gospodarczy oraz hydroforownia. Park znajdujący się na pozostałej części działki został spisany do rejestru zabytków na podstawa decyzji Wojewódzkiego Konserwatora Zabytków w 1982 roku. Nabycie ww. nieruchomości nastąpiło wedle otrzymanej faktury z zastosowaniem zwolnienia od podatku od towarów i usług. W budynkach i budowach znajdujących się na nieruchomości nie dokonywano żadnych ulepszeń, nakładów czy modernizacji, co najmniej od 2008 roku. Wnioskodawca nie uzyskał dla nieruchomości decyzji o warunkach zabudowy. Wnioskodawca nie wykorzystywał ww. nieruchomości do prowadzonej działalności gospodarczej. Nieruchomość wraz z budynkami została w całości włączona do ewidencji środków trwałych. Dla działki przedmiotowej działki o nr 150117 nie obowiązuje plan zagospodarowania przestrzennego. Natomiast w Studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy, na terenie której leży w/w nieruchomość, dla działki nr 150/17 przewidziana jest funkcja mieszkaniowa, usługowa. Obecnie Wnioskodawca zamierza sprzedać nieruchomość opisaną powyżej. Dokonując analizy treści złożonego wniosku w kontekście wyżej powołanych przepisów stwierdzić należy, iż sprzedaż przez Wnioskodawcę budynków i budowli posadowionych na działce o nr ewid. 150/11, tj. ruin dawnego pałacu, dwóch chlewni z przybudówkami, szopy, magazynu zbożowego, dwóch tuczarni, budynku gospodarczego oraz hydrofornii korzystać będzie ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ponieważ nie jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia, a pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą ww. nieruchomości upłynął okres dłuższy niż 2 lata. Uwzględniając treść art. 29 ust. 5 ustawy stwierdzić należy, iż zwolnieniu z podatku od towarów i usług objęta będzie również dostawa gruntu, z którym przedmiotowe budynki i budowle są związane. W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy w przedmiotowej sprawie uznać należy za prawidłowe. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydawania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Biuro Krajowej Informacji Podatkowej, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.