IPPP2/443-993/11-5/IZ/KG

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 12 sierpnia 2011 r. (data wpływu 19 sierpnia 2011 r.) uzupełnionym pismem z dnia 21 listopada 2011 r. (data wpływu 23 listopada 2011 r. ) stanowiącym odpowiedź na wezwanie tut. Organu z dnia 10 listopada 2011 r. nr IPPP2-443-993/11-2/IZ o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku wystawienia faktur korygujących sprzedaż dokonaną przez Wnioskodawcę - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 19 sierpnia 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku wystawienia faktur korygujących sprzedaż dokonaną przez Wnioskodawcę. Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 21 listopada 2011 r. (data wpływu 23 listopada 2011 r.) stanowiącym odpowiedź na wezwanie tut. Organu nr IPPP2-443-993/11-2/IZ z dnia 10 listopada 2011 r., skutecznie doręczonym w dniu 14 listopada 2011 r. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. X, będąca państwową osobą prawną podległą Ministrowi Obrony Narodowej działa na podstawie ustawy z dnia 22 czerwca 1995 r. o zakwaterowaniu Sił Zbrojnych Rzeczpospolitej Polskiej - dalej ustawa o zakwaterowaniu (tekst jednolity: Dz. U. z 2010 r. nr 206, poz. 1367 ze zm.) oraz statutu (art. 9 ust. 1 ustawy o zakwaterowaniu). Zgodnie z § 6 ust. 1 Statutu X stanowiącego załącznik do rozporządzenia Ministra Obrony Narodowej z dnia 26 maja 2010 r. (Dz. U. z 2010 r. nr 108, poz. 705). Prezes X kieruje jej działalnością i reprezentuje ją na zewnątrz, a także wykonuje inne zadania określone w szczególności w art. 12 ustawy o zakwaterowaniu. Stosownie do art. 17 ust. 2 ustawy o zakwaterowaniu oraz § 6 ust. 2 pkt 7 statutu, X (Prezes X) może nabywać nieruchomości, tworzyć i przejmować na podstawie przepisów odrębnych spółki i towarzystwa budownictwa społecznego, wnosić mienie, w tym także jako wkład niepieniężny do tych spółek i towarzystw budownictwa społecznego. W myśl § 9 ust. 1 do 3 statutu X, Prezes X w drodze decyzji tworzy i znosi inne jednostki organizacyjne X (§ 9 ust. 1 statutu). Właściwość rzeczową i miejscową jednostek organizacyjnych X, o których mowa w ust. 1, określa Prezes X w decyzji o utworzeniu tych jednostek. Organizację wewnętrzną jednostek organizacyjnych X, o których mowa w ust. 1, określają regulaminy organizacyjne tych jednostek, ustalane przez ich dyrektorów i zatwierdzane przez Prezesa X. Decyzją z dnia 25 listopada 2010 r., zmienioną Decyzją z dnia 4 stycznia 2011 r., w wykonaniu decyzji nr x Ministra Obrony Narodowej z dnia 27 października 2010 r., w sprawie przekazania zadań oraz mienia likwidowanych Wojskowych Domów Wypoczynkowych i Wojskowych Zespołów Wypoczynkowych i przejścia tych zakładów pracy do X Prezes X z dniem 25 listopada 2010 r. powołał jednostkę organizacyjną X pod nazwą ”Ośrodek Szkoleniowo – Wypoczynkowy…”, zwaną dalej „OSW” z ośrodkami terenowymi. Jednostka ta została utworzona w celu realizacji zadań przejętych przez Wojskową Agencję Mieszkaniową na podstawie umowy o świadczenie usług z dnia 18 listopada 2010 r., polegających na prowadzeniu działalności gospodarczej w oparciu o przekazane mienie zakładów budżetowych i gospodarstw pomocniczych, w szczególności odpłatnym świadczeniu przez Agencję usług na rzecz jednostek podległych lub nadzorowanych przez Ministra Obrony Narodowej w zakresie szkoleń, programów osłonowych, wypoczynku krajowego i zagranicznego dla żołnierzy zawodowych, emerytów i rencistów wojskowych, pracowników wojska, emerytów i rencistów - byłych pracowników wojska oraz członków rodzin wyżej wymienionych osób, zawartej pomiędzy Ministrem Obrony Narodowej a X, jak również realizacji ww. decyzji Ministra Obrony Narodowej z dnia 27 października 2010 r. Decyzją nr xx z dnia 30 listopada 2010 r., zmienioną Decyzjami nr xx z dnia 29 grudnia 2010 r. oraz nr xx z dnia 4 stycznia 2011 r., w wykonaniu Decyzji Ministra Obrony Narodowej z dnia 28 października 2010 roku w sprawie przekazania zadań oraz mienia likwidowanych gospodarstw pomocniczych W. Z. R. – B. w G., Jarosławiu, K. oraz N. i przejścia tych zakładów pracy do X, Prezes X z dniem 30 listopada 2010 r. powołał jednostkę organizacyjną X pod nazwą „Z…”, zwaną dalej „Z” z siedzibą z zakładami terenowymi. Jednostka ta została utworzona w celu realizacji przez Agencję zadań w zakresie świadczenia usług określonych umową zawartą w dniu 29 listopada 2010 r. w Warszawie, pomiędzy Ministrem Obrony Narodowej a X, dotyczącą odpłatnego świadczenia przez Agencję usług na rzecz jednostek podległych lub nadzorowanych przez Ministra Obrony Narodowej, w szczególności w zakresie: robót budowlanych, modernizacji i eksploatacji systemów ciepłowniczych, produkcji pomocniczej (warsztatowej), utrzymania czystości i porządku w kompleksach wojskowych oraz zadań transportowych i sprzętowych. X oraz Ośrodek Szkoleniowo Wypoczynkowy X utworzone na bazie zlikwidowanych z dniem 31.12.2010 r. gospodarstw pomocniczych oraz zakładów budżetowych (W. Z. R.-B. i W. D. / Z. W.) cechowały się w strukturze X wyodrębnieniem organizacyjnym, funkcjonalnym i finansowym. Wyodrębnienie to miało charakter faktyczny i formalny. Jednostki te zostały powołane w celu realizacji zadań X, określonych w umowach zawartych z Ministrem Obrony Narodowej, posiadały własne siedziby, regulaminy i strukturę organizacyjną, zespoły pracowników, środki trwałe i obrotowe, wyodrębnione rachunki bankowe, za pomocą których rozliczały zobowiązania i wierzytelności, ich działalnością kierowali pracownicy pełniący funkcje dyrektorów. Podmiotom tym, jako jednostkom lokalnym X zostały nadane numery ewidencyjne REGON. W wykorzystywanym w X do celów księgowych Zintegrowanym Systemie Informatycznym zapewniona była odpowiednia ewidencja zdarzeń gospodarczych, która umożliwiała przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz aktywów i pasywów do zorganizowanych części przedsiębiorstwa (Z X oraz OSW X). Przepis § 14 ust. 1 rozporządzenia Ministra Obrony Narodowej z dnia 8 lutego 2005 r. w sprawie funduszy i gospodarki finansowej X (Dz. U. z 2005 r., Nr 30, poz. 255 ze zm.) nakłada na dyrektorów jednostek organizacyjnych X, w tym Z i OSW, obowiązek sporządzania za rok obrotowy jednostkowych sprawozdań finansowych, które łącznie ze sprawozdaniami pozostałych jednostek organizacyjnych X (Oddziałów Regionalnych oraz Biura Prezesa) stanowią element łącznego sprawozdania finansowego X. Decyzjami nr 105/2011 oraz 106/2011 z dnia 16 czerwca 2011 r. w sprawie zmian organizacyjnych w Wojskowej X Mieszkaniowej Prezes X postanowił, iż: z dniem 30 czerwca 2011 r. kończy się działalność i znosi jednostki organizacyjne X pod nazi „Zakłady Remontowo - Budowlane Wojskowej X Mieszkaniowej” z siedzibą w Warszawie ze wszystkimi jej zakładami terenowymi oraz „Ośrodek Szkoleniowo -Wypoczynkowy X ze wszystkimi jej ośrodkami terenowymi, mienie użytkowane przez Z oraz OSW, wykazane w bilansie na dzień zakończenia działalności tych jednostek, które wraz z nieruchomościami, o których mowa w załącznikach nr 1 do decyzji stanowi zorganizowaną całość przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. kodeks cywilny, zostanie wniesione jako wkłady niepieniężne (aporty) do spółek prawa handlowego powołanych przez Wojskową Agencję Mieszkaniową w dniu 30 czerwca 2011 r., z dniem wniesienia nieruchomości oraz mienia ruchomego, jako wkładów niepieniężnych do nowo powołanych spółek następuje przejście części zakładu pracy jakie stanowią Z oraz OSW na nowych pracodawców tj. nowo powołane spółki prawa handlowego, prawa i obowiązki wynikające z umów zawartych przez te jednostki lub którekolwiek ich zakładów / ośrodków terenowych oraz udzielonych przez nie zleceń, w szczególności zapewniających kontynuowanie działalności gospodarczej, dotychczas realizowane, z dniem wniesienia wkładów niepieniężnych (aportów) przechodzą na rzecz nowo powołanych spółek prawa handlowego. W wymienionych wyżej decyzjach, w związku z zakończeniem działalności Z oraz OSW Prezes X polecił m.in.: przeprowadzić inwentaryzację na dzień zakończenia działalności tych jednostek, dokonać zamknięcia ksiąg rachunkowych tych jednostek na dzień zakończenia ich działalności, sporządzić sprawozdania finansowe za okres ich działalności, przekazać zarządom nowo powołanych spółek prawa handlowego protokołami zdawczo -odbiorczymi aktywa oraz zobowiązania według stanu wykazanego w bilansach Z oraz OSW, sporządzonych na dzień zakończenia działalności jednostek, przekazać zarządom nowo powołanych spółek prawa handlowego protokółami zdawczo -odbiorczymi nieruchomości, o których mowa w ww. decyzjach wraz z dotyczącą ich dokumentacją. Aktami założycielskimi z dnia 30.06.2011 r. Prezes X oraz działający na podstawie stosownego pełnomocnictwa Zastępca Prezesa X, korzystając z nadanych im ustawowo uprawnień, zawiązali dwie spółki prawa handlowego oraz wnieśli do nich zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego, stanowiące zorganizowane zespoły składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej, obejmujące również zobowiązania, funkcjonujące do 30.06.2011 r. włącznie, jako wyodrębnione jednostki organizacyjne X (Zakłady Remontowo - Budowlane oraz Ośrodek Szkoleniowo Wypoczynkowy ). Nowoutworzone spółki prawa handlowego kontynuują działalność, którą prowadziły w strukturach X jako Z i OSW , tj. prowadzą od dnia 01.07.2011 r. sprzedaż opodatkowaną podatkiem od towarów i usług w zakresie, w jakim prowadziły ją jako wyodrębnione jednostki X, z wyłączeniem czynności niepodlegających przepisom ustawy o VAT, dokonywanych do 30.06.2011 r. włącznie, na rzecz innych jednostek organizacyjnych , a stanowiących obrót wewnętrzny X. Po przeprowadzonych zmianach organizacyjnych zarówno majątek pozostający w X, jak i majątek wydzielony z jej struktur i wniesiony aportem do nowo utworzonych spółek stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa. Wojskowa X Mieszkaniowa po zniesieniu ww. dwóch jednostek organizacyjnych (Z oraz OSW ) powróciła do struktury organizacyjnej i zakresu działalności sprzed okresu, w którym przejęto mienie i pracowników zlikwidowanych zakładów budżetowych oraz gospodarstw pomocniczych. X nie zamykała ksiąg rachunkowych w związku z wydzieleniem i wniesieniem zorganizowanych części przedsiębiorstwa, tj. OSW i Z do spółek prawa handlowego. X stosuje uproszczoną formę wpłacania zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych, natomiast podatek od towarów i usług rozlicza w okresach kwartalnych. W związku z dokonywaniem poza czynnościami opodatkowanymi także transakcji sprzedaży towarów oraz świadczenia usług zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10, 10a, 36 ustawy o VAT (dostawa nieruchomości, wynajmowanie nieruchomości charakterze mieszkalnym na cele mieszkaniowe), X przy odliczaniu podatku naliczonego w stosunku do części zakupów towarów i usług, które są wykorzystywane do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, stosuje wskaźnik proporcji sprzedaży, ustalony zgodnie z art. 90 ust. 2-6. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Na kim, w myśl przepisów dotyczących podatku od towarów i usług, będzie ciążył ewentualny obowiązek wystawienia faktur korygujących sprzedaż w sytuacji, gdy zdarzenia te (wystawienie faktur korygujących sprzedaż) będą miały miejsce po 30.06.2011 r., a będą dotyczyły operacji gospodarczych dokonanych przez OSW WAM lub ZRB WAM, obejmujących okres od 01.01.2011 r. do 30.06.2011 r.? Stanowisko Wnioskodawcy sformułowane w piśmie z dnia 21 listopada 2011r.: Ze względu na brak sukcesji podatkowej, w przypadku konieczności wystawienia faktur korygujących do faktur wystawionych w pierwszym półroczu 2011 r. przez wyodrębnione jednostki organizacyjne Agencji, zobowiązaną do ich wystawienia oraz ewentualnego skorygowania obrotu bądź kwot podatku należnego będzie Wojskowa Agencja Mieszkaniowa. Przepisy prawa podatkowego: art. 106 ust. 1, 3, 4 ustawy o VAT, § 13 ust. 5, 8, § 14 ust. 1, 2, 3, 4 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28.03.2011 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Na podstawie art. 106 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. z 2011 r. Dz. U. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16. Szczegółowe przepisy dotyczące wystawiania faktur zawiera rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 28 marca 2011 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 68, poz. 360). W świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz przepisów wykonawczych, faktury VAT są dokumentami potwierdzającymi rzeczywiste transakcje gospodarcze dokonywane przez podatnika. W praktyce w obrocie gospodarczym zdarzają się sytuacje, w których należy skorygować uprzednio wystawiony i wprowadzony do obrotu prawnego dokument. W związku z tym, ustawodawca przewidział dwie możliwości korygowania błędów w fakturach VAT: za pomocą faktury korygującej lub noty korygującej. Zgodnie z § 13 ust. 1 tego rozporządzenia, w przypadku gdy po wystawieniu faktury udzielono rabatów określonych w art. 29 ust. 4 ustawy, podatnik udzielający rabatu wystawia fakturę korygującą. Stosownie do przepisu § 14 ust. 1 ww. rozporządzenia, fakturę korygującą wystawia się również, gdy podwyższono cenę po wystawieniu faktury lub w razie stwierdzenia pomyłki w cenie, stawce lub kwocie podatku bądź w jakiejkolwiek innej pozycji faktury. Faktury korygujące są specyficznym rodzajem faktur. Z przywołanych uregulowań wynika, iż celem ich wystawienia, jest doprowadzenie faktury pierwotnej do stanu odpowiadającego rzeczywistości. W tym miejscu zaznaczyć należy, iż prawo do wystawienia faktury korygującej przysługuje wyłącznie sprzedawcy. Z przedstawionego w złożonym wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca będąc osobą prawną przeprowadził zmiany organizacyjne w wyniku których jednostki organizacyjne działające w strukturze Wnioskodawcy zostały przekształcone w spółki prawa handlowego. W obydwu przypadkach Agencja wniosła aportem do spółek zorganizowane części przedsiębiorstwa. Wątpliwości Wnioskodawcy wiążą się z ustaleniem podmiotu, który zobowiązany będzie do dokonania korekty faktur dokumentujących sprzedaż zaistniałą przed dniem wniesienia aportem zorganizowanych części przedsiębiorstwa. Uwzględniając przedstawiony we wniosku stan faktyczny, jak również przywołane regulacje prawne wskazać należy, że w odniesieniu do faktur dokumentujących sprzedaż dokonaną przed dniem wniesienia aportem zorganizowanych części przedsiębiorstwa, podmiotem zobowiązanym do dokonania ich ewentualnej korekty będzie Wnioskodawca, który do dnia 30 czerwca 2011 r. był podmiotem prowadzącym działalność w oparciu o przedmiotowe składniki majątku. Powyższe wynika z faktu, iż w przedmiotowym przypadku nie dochodzi do sukcesji podatkowej, zatem obowiązkiem Wnioskodawcy jako podmiotu dokonującego sprzedaży towarów i usług w okresie do dnia wniesienia aportu będzie wystawienie faktur korygujących dokonaną przez niego sprzedaż. Podkreślić należy, iż w tej sprawie nie ustał byt prawny Wnioskodawcy, nie nastąpił również podział jego podział. Skutkiem tego jest, że nadal mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT, który ma prawa i obowiązki podatkowe z wygenerowanych przez siebie zdarzeń gospodarczych. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Przedmiotowa interpretacja dotyczy kwestii obowiązku wystawienia faktur korygujących sprzedaż dokonaną przez Wnioskodawcę. W zakresie prawa do odliczenia kwoty podatku VAT, ustalenia wskaźnika proporcji, uznania przekazywanych składników majątku za zorganizowaną część przedsiębiorstwa oraz skutków podatkowych w postaci opodatkowania lub korekty rozliczeń związanych z przekształceniem jednostek organizacyjnych w spółki z ograniczoną odpowiedzialnością zostaną wydane odrębne interpretacje indywidualne. W niniejszej interpretacji odpowiedziano na wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i usług. Rozstrzygnięcie dotyczące podatku dochodowego od osób prawnych zostało ujęte w odrębnej interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.