IPPP2-443-1146/11-3/AK

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony, przedstawione we wniosku z dnia 28 września 2011r. (data wpływu 3 października 2011r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z podatku VAT dostawy budynku, w którym znajduje się zakład produkcyjny - jest nieprawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 3 października 2011r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z podatku VAT dostawy budynku, w którym znajduje się zakład produkcyjny. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. P. Sp. z o.o. istnieje od 1984 roku. Podstawowym przedmiotem działalności są dla Spółki usługi na ruchomym majątku rzeczowym w zakresie szycia odzieży dla klientów europejskich. Usługi te Wnioskodawca wykonuje we własnym zakładzie produkcyjnym oraz zleca kontrahentom krajowym. Siedziba Spółki mieści się w W., P. Sp. z o.o. posiada też Delegaturę w Ł., zakład produkcyjny w E. oraz pensjonat w E.. Budynek, w którym jest obecnie mieści się zakład produkcyjny w E. został wybudowany przez Spółkę w 2000 roku. Spółka odebrała podatek VAT od faktur zakupu związanych z tą budową. Zakład w E. jest zorganizowaną częścią Spółki, w którym świadczona jest produkcja na ruchomym majątku rzeczowym dla klientów zagranicznych. Zakład tę produkcję wykonuje samodzielnie. W strukturze organizacyjnej Spółki jest jednostką wyodrębnioną, która posiada majątek w postaci maszyn, urządzeń, posiada też osobny zespół pracowników, którzy tę produkcję realizują. Z księgowego punktu widzenia zakład jest jednostką wyodrębnioną, a ewidencja rachunkowa pozwala na przyporządkowanie majątku, przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do tego zakładu. Zakład nie sporządza samodzielnie bilansu. Spółka ma zamiar sprzedać samą nieruchomość, w której obecnie jest zakład produkcyjny. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy sprzedaż nieruchomości wybudowanej w 2000 roku, w której aktualnie jest zakład produkcyjny będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od podatku od towarów i usług? Stanowisko Wnioskodawcy: W przypadku sprzedaży nieruchomości, w której mieści się obecnie zakład produkcyjny, Spółka stoi na stanowisku, iż sprzedaż ta będzie korzystała ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust.1 pkt 10a-b. Budynek w E. został wybudowany w 2000 roku. W tym też roku został oddany do użytkowania. Spółka prowadzi w nim usługi szycia odzieży dla kontrahentów zagranicznych, czyli czynność opodatkowaną podatkiem od towarów i usług. P. dokonał pierwszego zasiedlenia tego budynku w myśl art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług. Pomiędzy pierwszym zasiedleniem a ewentualną dostawą budynku upłynął okres 2 lat w związku z tym dostawa budynku będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054), opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 7 ust. 1 cyt. ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…). Natomiast zgodnie z art. 2 pkt 6 cyt. ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Co do zasady, stosownie do art. 41 ust. 1 cyt. ustawy, stawka podatku wynosi 22% z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. W myśl art. 146a pkt 1 cyt. ustawy w okresie od dnia 1 stycznia 2011r. do dnia 31 grudnia 2013r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%. Oprócz stawki podstawowej, na wybrane grupy towarów i usług ustawodawca przewidział obniżenie stawek podatku do wysokości: 8%, 5% i 0%. Natomiast zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone w art. 43 cyt. ustawy. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 cyt. ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy: dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata. Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10a) zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że: w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów. Przy czym warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat, o czym stanowi treść art. 43 ust. 7a cyt. ustawy. Natomiast definicję pierwszego zasiedlenia zawiera art. 2 pkt 14 cyt. ustawy, zgodnie z którym, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich: wybudowaniu lub ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej. Biorąc po uwagę treść art. 2 pkt 14 cyt. ustawy stwierdzić należy, iż żeby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do oddania budynków (budowli) lub ich części do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Jeżeli zatem podatnik wybuduje obiekt, lub go zmodernizuje, przy czym nakłady na ulepszenie przekroczą 30% wartości początkowej, a następnie obiekt ten (lub ulepszenie) zostanie oddany do użytkowania (wprowadzony przez podatnika do ewidencji środków trwałych), nie oznacza to, że został on zasiedlony. Oddanie do użytkowania nie nastąpiło bowiem w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwsze zasiedlenie będzie miało natomiast miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany obiekt zostanie sprzedany lub np. oddany w dzierżawę, najem, które to czynności będą podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zauważyć należy, iż zarówno sprzedaż, jak i dzierżawa, czy najem, wykonywane przez podatników podatku VAT są bowiem czynnościami podlegającymi opodatkowaniu. Z okoliczności przedstawionych przez Wnioskodawcę wynika, iż P. Sp. z o.o. istnieje od 1984 roku. Podstawowym przedmiotem działalności są dla Spółki usługi na ruchomym majątku rzeczowym w zakresie szycia odzieży dla klientów europejskich. Siedziba Spółki mieści się w W., P. Sp. z o.o. posiada też Delegaturę w Ł., zakład produkcyjny w E. oraz pensjonat w E.. Budynek, w którym obecnie mieści się zakład produkcyjny w E. został wybudowany przez Spółkę w 2000 roku. Spółka odebrała podatek VAT od faktur zakupu związanych z tą budową. Przedstawiając własne stanowisko w sprawie Strona wskazała, iż budynek został oddany do użytkowania w roku jego wybudowania, tj. w roku 2000 i w budynku tym Spółka prowadzi usługi szycia odzieży dla kontrahentów zagranicznych. Spółka ma zamiar sprzedać samą nieruchomość, w której obecnie jest zakład produkcyjny. Biorąc pod uwagę ww. okoliczności oraz przepisy ustawy o podatku od towarów i usług, stwierdzić należy, iż w odniesieniu do budynku, o którym mowa we wniosku, nie można mówić o jego pierwszym zasiedleniu, w rozumieniu art. 2 pkt 14 cyt. ustawy. Budynek ten został wybudowany i przekazany do użytkowania na potrzeby Spółki w roku 2000 i od tego czasu wykonywane są w nim usługi szycia. Zatem budynek nie został oddany do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, gdyż za takie czynności nie można uznać wykorzystywania budynku na potrzeby własne Spółki, nawet takie, z którymi wiąże się wykonywanie czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (usługi szycia). O pierwszym zasiedleniu w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu można byłoby mówić tylko wówczas, gdyby budynek ten po wybudowaniu lub zmodernizowaniu został sprzedany lub np. oddany w dzierżawę, najem, które to czynności podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zatem dostawa przedmiotowego budynku będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług, a w związku z tym dostawa ta nie będzie korzystała ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 cyt. ustawy. Ponieważ dostawa budynku nie będzie korzystała ze zwolnienia z podatku od towarów i usług w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 10 cyt. ustawy, zasadnym staje się dokonanie analizy prawa do zwolnienia od podatku od towarów i usług w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 10a cyt. ustawy. Przepis te wskazuje dwa warunki, których niespełnienie powoduje konieczność opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części – jednym z nich jest warunek, aby w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Z okoliczności wskazanych przez Stronę wynika, iż Spółka odliczyła podatek VAT z faktur zakupu związanych z tą budową. Zatem w przedmiotowej sytuacji, pierwsza z przesłanek niezbędnych do zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a cyt. ustawy nie jest spełniona – Spółce w stosunku do obiektów przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. A zatem okoliczność ta nie pozwala na zastosowanie zwolnienia od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. a) cyt. ustawy. Biorąc pod uwagę powyższe stwierdzić należy, iż dostawa budynku wybudowanego i oddanego do użytkowania na potrzeby Spółki w 2000 roku, nie będzie podlegała zwolnieniu z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a, a dostawę tego budynku należało będzie opodatkować według stawki podstawowej, o której mowa w art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Interpretacja dotyczy zaistniałego zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.