IPPP3/443-1197/10-4/LK

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 07.12.2010 r. (data wpływu 08.12.2010 r.) uzupełnionym pismem z dnia 23.02.2011 r. (data wpływu 28.02.2011 r.) na wezwanie z dnia 16.02.2011 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie: opodatkowania świadczonych usług na rzecz kontrahentów zagranicznych - jest nieprawidłowe, w pozostałym zakresie - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 08.12.2010 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania usług świadczonych na rzecz funduszy. Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 23.02.2011 r. (data wpływu 28.02.2011 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. Organu Nr IPPP3/443-1197/10-2/LK z dnia 16.02.2011 r. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: Z dniem 1 października 2010 r. Wnioskodawca zarejestrował działalność gospodarczą pod nazwą D. D. świadczyć będzie usługi na rzecz podmiotów polskich, jak i zagranicznych, będących firmami inwestycyjnymi, funduszami wysokiego ryzyka, tzw. Venture Capital lub Private Equity (dalej „Fundusz”, lub „Fundusze”), prowadzącymi w Polsce działalność na rynku kapitałowym polegającą na realizowaniu inwestycji w polskie przedsiębiorstwa (spółki kapitałowe) w celu zapewnienia im kapitału na rozwój, przeprowadzanie fuzji, finansowania wykupu akcji / udziałów, lub polegającą na nabywaniu przedsiębiorstw. Działalność ta prowadzona jest przeważnie w formie nabywania i zbywania na własny rachunek papierów wartościowych (akcji lub udziałów) przedsiębiorstw, pośrednio może też być realizowana poprzez obejmowanie obligacji emitowanych przez przedsiębiorstwa lub udzielania pożyczek służących finansowaniu ich działalności lub przy wykorzystaniu innych instrumentów finansowych. Z każdym z klientów (Funduszy) Wnioskodawca zamierza zawrzeć umowę pośrednictwa, na podstawie której będzie występował w roli pośrednika pomiędzy Funduszem/ami a podmiotami polskimi zainteresowanymi realizacją inwestycji we współpracy z Funduszem/ami – zbywcami lub nabywcami papierów wartościowych, spółkami kapitałowymi zainteresowanymi podwyższeniem kapitału, pożyczkobiorcami itp. W tym celu D. będzie świadczyć na rzecz Funduszu/y usługi polegające na: wyszukiwaniu i nawiązywaniu kontaktów z podmiotami zainteresowanymi realizacją inwestycji przez Fundusz/e; składaniu w imieniu Funduszu/y warunków transakcji czy też wstępnych ofert inwestycyjnych (ang. term sheet); udziale w negocjacjach prowadzonych pomiędzy Funduszem/ami a podmiotami zainteresowanymi realizacją inwestycji; asystowaniu Funduszowi/om przy zawieraniu i wykonywaniu umów dotyczących realizacji inwestycji; W dniu 29 października 2010 r. Wnioskodawca podpisał umowę pośrednictwa z firmą M. S.A. zarządzającą funduszami inwestycyjnymi wysokiego ryzyka (venture capital i private equity) i z początkiem listopada świadczy dla niej usługi pośrednictwa i począwszy od tego miesiąca Wnioskodawca dokumentuje transakcje sprzedaży usług poprzez wystawianie rachunków. Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy wymienione powyżej usługi, świadczone przez Wnioskodawcę na rzecz Funduszu/y zarówno jako podmiotów zagranicznych mających siedzibę poza terytorium Polski jak i podmiotów polskich, na podstawie umowy/umów pośrednictwa korzystałyby ze zwolnienia z opodatkowania VAT w Polsce? Gdyby świadczone przeze mnie usługi korzystały ze zwolnienia z opodatkowania VAT, to czy dla dokumentowania przychodów z tych usług Wnioskodawca ma posługiwać się rachunkami czy też fakturami VAT (z adnotacją usługi zwolnione z VAT)? i czy Wnioskodawca podlega obowiązkowi rejestracji jako czynny podatnik VAT? Zdaniem Wnioskodawcy, usługi pośrednictwa dla Funduszu/y (zarówno jako podmiotów zagranicznych mających siedzibę poza terytorium polski, jak i podmiotów polskich) świadczone przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, korzystają w świetle art. 43 ust. 1 pkt 1 oraz pozycji trzeciej załącznika nr 4 do ustawy o podatku od towarów i usług [Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.; dalej „ustawa o VAT”], jako usługi pomocnicze związane z pośrednictwem finansowym ze zwolnienia z opodatkowania VAT oraz dla dokumentowania transakcji sprzedaży usług Wnioskodawca powinien posługiwać się rachunkami. Wnioskodawca uważa także, że jak długo świadczyć będzie usługi pośrednictwa finansowego, nie będzie podlegał obowiązkowi rejestracji jako czynny podatnik VAT. Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy: Zgodnie z art. 8 ust 3 ustawy o VAT usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych. Zgodnie z Komunikatem Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 5 listopada 2002 r. w sprawie trybu wydawania opinii klasyfikacyjnych według obowiązujących standardów w klasyfikacjach [Dz. Urz. GUS nr 12, poz. 87], w celu uzyskania wiążącej opinii w zakresie sklasyfikowania usług wymienionych w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej podatnik może zwrócić się o wskazanie zaklasyfikowania i wydanie opinii interpretacyjnej do Ośrodka Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi. Mając powyższe na uwadze, w celu ustalenia prawidłowej klasyfikacji dla celów VAT wymienionych powyżej usług świadczonych na rzecz Funduszu/y na podstawie umowy/umów pośrednictwa, zwróciłem się do Ośrodka Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi o wydanie opinii dotyczącej klasyfikacji statystycznej tych usług. Pismem z dnia 23 listopada 2010 r. [kopia pisma stanowi załącznik do niniejszego wniosku] Ośrodek Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi poinformował, że usługi te mieszczą się w grupowaniu Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD 2007) [wprowadzonej Rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 24 grudnia 2007 w sprawie Polskiej Klasyfikacji Działalności /PKD 2007/, Dziennik Ustaw Nr 251, poz. 1885 ze zm.] 66.19.Z „Pozostała działalność wspomagająca usługi finansowe, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych”. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy o VAT [Wykaz usług zwolnionych od podatku]. W pozycji trzeciej powołanego załącznika wymienione są jako zwolnione z opodatkowania usługi pośrednictwa finansowego [Sekcja J, działy 65-67 Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług], z wyłączeniem wskazanych kategorii tych usług. Działalność na rynku kapitałowym prowadzona przez Fundusz/e ma, zgodnie z objaśnieniami do działu 66 Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, charakter przede wszystkim Pozostałych usług wspomagających usługi finansowe, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych [kod PKWiU 66.19] (a w szczególności: Usługi związane z fuzjami i nabywaniem przedsiębiorstw [kod PKWiU 66.19.21.0], Usługi związane z finansami przedsiębiorstw i kapitałem zainwestowanym [kod PKWiU 66.19.22.0] oraz Pozostałe usługi wspomagające bankowość inwestycyjną [kod PKWiU 66.19.29.0]) a także Usług związanych z zarządzaniem funduszami [kod PKWiU 66.3] (w szczególności Usługi związane z zarządzaniem portfelem papierów wartościowych, z wyłączeniem funduszów emerytalnych [kod PKWiU 66.30.11.0]). Usługi świadczone przez Wnioskodawcę w ramach D. na rzecz Funduszu/y na podstawie odpowiednich umów pośrednictwa będą ściśle związane z działalnością finansową prowadzoną na rynku kapitałowym przez Fundusz/e i będą miały w stosunku do tej działalności charakter wspomagający czy też pomocniczy, ukierunkowany na umożliwienie Funduszowi/om zrealizowania inwestycji na polskim rynku kapitałowym. Usługi te można scharakteryzować jako pośrednictwo pomiędzy stronami zaangażowanymi w świadczenie usług finansowych — dokonywanie obrotu papierami wartościowymi, przeprowadzanie fuzji i nabywanie przedsiębiorstw, udzielanie i przyjmowanie pożyczek poza systemem bankowym oraz dokonywanie pozostałego pośrednictwa finansowego. Zgodnie z objaśnieniami do działu 66 PKD (Działalność wspomagająca usługi finansowe oraz ubezpieczenia i fundusze emerytalne) dział ten obejmuje między innymi usługi ściśle związane z usługami finansowymi (sklasyfikowanymi w powyższych działach PKWiU: 66.19: 66.19.21.0, 66.19.22.0, 66.19.29.0 oraz 66.3: 66.30.11.0). Dział ten nie zawiera równocześnie szczegółowej pozycji charakteryzującej działalność prowadzoną przez D.. Usługi świadczone przez D. na rzecz Funduszu/y na podstawie umowy/umów pośrednictwa będą usługami pośrednictwa pomiędzy podmiotem świadczącym usługi finansowe na własny rachunek i ryzyko (Fundusz/c), a podmiotami (polskimi), na rzecz których usługi te są/będą świadczone. Jak wynika z urzędowej klasyfikacji wydanej przez Ośrodek Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi, usługi świadczone przez Wnioskodawcę na podstawie umowy/umów pośrednictwa powinny zostać zaklasyfikowane jako działalność wspomagająca usługi finansowe „Pozostała działalność wspomagająca usługi finansowe, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych” i jako takie mieszczą się w kategorii usług pośrednictwa finansowego wskazanej w pozycji trzeciej załącznika nr 4 do ustawy o VAT. Jednocześnie świadczonych przez Wnioskodawcę usług nie można przypisać do któregoś z wyszczególnionych w pozycji trzeciej załącznika rodzajów usług pośrednictwa finansowego wyłączonych ze zwolnienia. Zatem Wnioskodawca twierdzi, iż usługi wykonywane w ramach Jego działalności korzystać powinny ze zwolnienia z opodatkowania VAT na mocy pozycji trzeciej załącznika nr 4 w zw. z art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, a także dla dokumentowania transakcji sprzedaży usług Wnioskodawca może posługiwać się rachunkami oraz nie podlega obowiązkowi rejestracyjnemu, jako czynny podatnik VAT. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe w zakresie opodatkowania świadczonych usług na rzecz kontrahentów zagranicznych oraz za prawidłowe w pozostałym zakresie. Na wstępie należy zaznaczyć, że niniejszą interpretację oparto na przepisach prawa podatkowego obowiązujących do dnia 31 grudnia 2010 r., gdyż we wniosku z dnia 08 grudnia 2010 r. Wnioskodawca wskazał, że sprawa dotyczy zaistniałego stanu faktycznego. Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju; eksport towarów; import towarów; wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju; wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów. W myśl art. 8 ust. 1 ww. ustawy przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7. W myśl art. 8 ust. 3 ustawy o VAT usługi wymienione w klasyfikacjach wydawanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, z zastrzeżeniem ust. 4, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych i usług turystyki, o których mowa art. 119. Co do zasady świadczenie usług jest opodatkowane stawka podatku w wysokości 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. Zgodnie z poz. 3 załącznikiem nr 4 do ustawy zwalnia się od podatku od towarów i usług usługi pośrednictwa finansowego grupowane do symbolu PKWiU w Sekcji J ex (65-67), z wyłączeniem: działalności lombardów, z wyjątkiem usług świadczonych przez banki, usług polegających na oddaniu w odpłatne użytkowanie rzeczy ruchomej, usług doradztwa finansowego (PKWiU ex 67.13.10-00.20), usług doradztwa ubezpieczeniowego oraz wyceny dla towarzystw ubezpieczeniowych (PKWiU ex 67.20.10-00.20, -00.30), z wyjątkiem świadczonych przez zakład ubezpieczeń w rozumieniu przepisów o działalności ubezpieczeniowej oraz świadczonych w tym zakresie przez podmioty działające w imieniu i na rzecz zakładu ubezpieczeń, usług ściągania długów oraz faktoringu, usług zarządzania akcjami, udziałami w spółkach lub związkach, obligacjami i innymi rodzajami papierów wartościowych, z wyjątkiem wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 12 ustawy, usług przechowywania akcji, udziałów w spółkach lub związkach, obligacji i innych rodzajów papierów wartościowych, z wyjątkiem wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 12 ustawy, transakcji dotyczących dokumentów ustanawiających tytuł własności, transakcji dotyczących praw w odniesieniu do nieruchomości. Symbol „ex” zastosowany dla usług pośrednictwa finansowego oznacza, że zwolnienie dotyczy tylko danej usługi z danego grupowania. Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 12 ustawy o VAT zwalnia się od podatku usługi zarządzania: funduszami inwestycyjnymi i zbiorczymi portfelami papierów wartościowych - w rozumieniu przepisów o funduszach inwestycyjnych, portfelami inwestycyjnymi funduszy inwestycyjnych, o których mowa w lit. a, lub ich częścią, kapitałowymi w rozumieniu przepisów o działalności ubezpieczeniowej, otwartymi funduszami emerytalnymi w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, a także Funduszem Gwarancyjnym utworzonym na podstawie tych przepisów, pracowniczymi programami emerytalnymi w rozumieniu przepisów o pracowniczych programach emerytalnych, obowiązkowym systemem rekompensat oraz funduszem rozliczeniowym utworzonymi na podstawie przepisów prawa o publicznym obrocie papierami wartościowymi, a także innymi środkami i funduszami, które są gromadzone lub tworzone w celu zabezpieczenia prawidłowego rozliczenia transakcji zawartych w obrocie na rynku regulowanym w rozumieniu tych przepisów albo w obrocie na giełdach towarowych w rozumieniu przepisów o giełdach towarowych, przez partnera centralnego, agenta rozrachunkowego lub izbę rozliczeniową w rozumieniu przepisów o ostateczności rozrachunku w systemach płatności i systemach rozrachunku papierów wartościowych oraz zasadach nadzoru nad tymi systemami; W myśl art. 43 ust. 8 ustawy o VAT przez zarządzanie, o którym mowa w ust. 1 pkt 12, rozumie się: zarządzanie aktywami, dystrybucję tytułów uczestnictwa, tworzenie rejestrów uczestników i administrowanie nimi, prowadzenie rachunków i rejestrów aktywów, przechowywanie aktywów. Wnioskodawca wskazał, iż podpisał umowę pośrednictwa z firmą zarządzającą funduszami inwestycyjnymi wysokiego ryzyka i z początkiem listopada świadczy dla niej usługi pośrednictwa dokumentując transakcje sprzedaży usług poprzez wystawianie rachunków. Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT, a usługi jakie świadczy na rzecz Funduszy zakwalifikował do działu 66.19 PKWiU. W oparciu, zatem o treść art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług stwierdzić należy, że jeżeli świadczone usługi wspomagające usługi finansowe z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych mieszczą się w pozycji PKWiU 65-67 a nie są objęte grupowaniem PKWiU 67.20.10-00.20 i 67.20.10-00.30, ani nie są zaliczone np. do usług prawniczych, to świadczenie ich będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. W przypadku świadczenia usług, na rzecz kontrahenta spoza Polski bardzo istotnym dla prawidłowego rozliczenia podatku od towarów i usług jest określenie miejsca świadczenia danej usługi. Od poprawności określenia miejsca świadczenia zależeć będzie, czy dane świadczenie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce, czy też nie. Ogólna zasada dotycząca miejsca świadczenia usług określona została w art. 28b. ust. 1 ustawy, który stanowi, iż miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę lub stałe miejsce zamieszkania z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1, art. 28g ust. 1, 28i, 28j i 28n. W przypadku, gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba lub stałe miejsce zamieszkania, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności (art. 28b ust. 2 ustawy). Zakres pojęcia podatnika zawiera art. 28a, w którym stwierdza się, że przez to pojęcie rozumiemy: podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6; osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest zidentyfikowana do celów podatku lub podatku od wartości dodanej; oraz podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub świadczenia usług zgodnie z art. 5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu do wszystkich świadczonych na jego rzecz usług. Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca świadczyć będzie usługi pośrednictwa finansowego na rzecz podmiotów zagranicznych. Usługi te będą polegały na: wyszukiwaniu i nawiązywaniu kontaktów z podmiotami zainteresowanymi realizacją inwestycji przez Fundusz/e; składaniu w imieniu Funduszu/y warunków transakcji czy też wstępnych ofert inwestycyjnych (ang. term sheet); udziale w negocjacjach prowadzonych pomiędzy Funduszem/ami a podmiotami zainteresowanymi realizacją inwestycji; asystowaniu Funduszowi/om przy zawieraniu i wykonywaniu umów dotyczących realizacji inwestycji. Analizując treść wniosku oraz przytoczone powyżej przepisy stwierdzić należy, iż usługi świadczone przez Wnioskodawcę na rzecz funduszy mających siedzibę poza terytorium kraju nie są wymienione w wyjątkach od zasady ogólnej, a zatem miejscem ich świadczenia a zarazem opodatkowania będzie terytorium państwa gdzie usługobiorca posiada siedzibę, zgodnie z art. 28b ust. 1 ustawy. W związku z tym, że Wnioskodawca uznał świadczone usługi na rzecz podmiotów mających siedzibę poza terytorium Polski, jako usługi zwolnione z podatku stanowisko Jego w tym zakresie należy uznać za nieprawidłowe. Usługi te nie podlegają opodatkowaniu na terytorium Polski. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza, jak stanowi ust. 2 cytowanego artykułu, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Odnosząc się do obowiązku rejestracji na potrzeby VAT należy zauważyć, iż zgodnie z art. 96 ust. 1 ustawy podmioty, o których mowa w art. 15, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3 - zgodnie, z którym podmioty wymienione w art. 15, zwolnione od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 i art. 82 ust. 3, mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne. Naczelnik urzędu skarbowego, w myśl art. 96 ust. 4 ustawy, rejestruje podatnika i potwierdza jego zarejestrowanie jako „podatnika VAT czynnego” lub w przypadku podatników o których mowa w ust. 3 - jako „podatnika VAT zwolnionego”. Jednocześnie na podstawie art. 96 ust. 5 ustawy, jeżeli podmioty, o których mowa w ust. 3, rozpoczną dokonywanie sprzedaży opodatkowanej, utracą zwolnienie od podatku lub zrezygnują z tego zwolnienia, obowiązane są do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w ust. 1, a w przypadku podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT zwolnieni - do aktualizacji tego zgłoszenia. Z treści art. 97 ust. 1 wynika, że podatnicy, o których mowa w art. 15, podlegający obowiązkowi zarejestrowania jako podatnicy VAT czynni, są obowiązani przed dniem dokonania pierwszej wewnątrzwspólnotowej dostawy lub pierwszego wewnątrzwspólnotowego nabycia zawiadomić naczelnika urzędu skarbowego w zgłoszeniu rejestracyjnym, o którym mowa w art. 96, o zamiarze rozpoczęcia wykonywania tych czynności. W myśl ustępu 2 tego artykułu, przepis ustępu 1 stosuje się również do podatników w rozumieniu art. 15 innych niż wymienieni w tym ustępie i osób prawnych niebędących podatnikami w rozumieniu art. 15, u których wartość wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów przekroczyła kwotę, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, oraz tych, którzy zamierzają skorzystać z możliwości określonej w art. 10 ust. 6. Natomiast w myśl ust. 3 ww. artykułu przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio również do podatników, o których mowa w art. 15, innych niż wymienieni w ust. 1 i 2, którzy: nabywają usługi, do których stosuje się art. 28b, jeżeli usługi te stanowiłyby u nich import usług; świadczą usługi, do których stosuje się art. 100 ust. 1 pkt 4, dla podatników podatku od wartości dodanej lub osób prawnych niebędących takimi podatnikami, zidentyfikowanych na potrzeby podatku od wartości dodanej. Zgodnie z art. 100 ust. 1 pkt 4 ustawy podatnicy, o których mowa w art. 15, zarejestrowani jako podatnicy VAT UE, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym zbiorcze informacje o dokonanych usługach, do których stosuje się art. 28b, na rzecz podatników podatku od wartości dodanej lub osób prawnych niebędących takimi podatnikami, zidentyfikowanych na potrzeby podatku od wartości dodanej, świadczonych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju, innych niż zwolnionych od podatku od wartości dodanej lub opodatkowanych stawką 0%, dla których zobowiązanym do zapłaty podatku od wartości dodanej jest usługobiorca. Biorąc powyższe pod uwagę należy zgodzić się z Wnioskodawcą, że z uwagi na czynności wykonywane na terytorium kraju nie ma On obowiązku rejestracji jako czynny podatnik podatku VAT. Należy jednak wskazać, że ma On obowiązek rejestracji dla celów transakcji wewnątrzwspólnotowych ze względu na świadczenie usług, do których stosuje się art. 28b ustawy. W myśl art. 106 ust. 1 ustawy, podatnicy, o których mowa w art. 15, są zobowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy (…). Przepis ust. 1 powołanego wyżej artykułu stosuje się odpowiednio do dostawy towarów lub świadczenia usług, dokonywanych przez podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT czynni lub zwolnieni, jeżeli miejscem opodatkowania tych czynności jest terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju lub terytorium państwa trzeciego i dla tych czynności podatnicy ci nie są zidentyfikowani dla podatku od wartości dodanej lub - w przypadku terytorium państwa trzeciego - podatku o podobnym charakterze (art. 106 ust. 2 ustawy). W myśl § 4 ust. 1 rozporządzenia zarejestrowani podatnicy jako podatnicy VAT czynni, posiadający numer identyfikacji podatkowej, wystawiają faktury oznaczone wyrazami "FAKTURA VAT". Przy czym, za fakturę uznaje się również rachunki, o których mowa w art. 87 i 88 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60, z późn. zm.), wystawiane przez podatników nieobowiązanych do wystawiania faktur według zasad określonych w § 4, 5, 7-14, 16-20 i 22. (§ 17 pkt 5 rozporządzenia). Stosownie do § 25 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2008 r. Nr 212, poz. 1337 ze zm.), przepisy § 5, 7-21 i 24 stosuje się odpowiednio do faktur stwierdzających dokonanie dostawy towarów lub świadczenia usług, dla których miejscem opodatkowania jest terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju lub terytorium państwa trzeciego, jeżeli dla tych czynności podatnicy wystawiający fakturę nie są zidentyfikowani dla podatku od wartości dodanej lub - w przypadku terytorium państwa trzeciego - podatku o podobnym charakterze. Zgodnie z ust. 2 powołanego paragrafu, faktury, o których mowa w ust. 1, powinny zawierać dane określone w § 5, z wyjątkiem stawki i kwoty podatku oraz kwoty należności wraz z podatkiem. Stosownie do § 25 ust. 4 w przypadku świadczenia usług, o których mowa w art. 100 ust. 1 pkt 4 ustawy, faktura dokumentująca wykonanie tych czynności powinna zawierać numer, pod którym nabywca usługi jest zidentyfikowany na potrzeby podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju, oraz informację, że zobowiązanym do rozliczenia tego podatku jest nabywca usługi, lub odesłanie do odpowiedniego przepisu dyrektywy, na podstawie którego zobowiązanym do rozliczenia tego podatku jest nabywca usługi. Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że dla udokumentowania usług o których mowa w art. 28b ustawy, zarejestrowani podatnicy VAT czynni lub zwolnieni są zobowiązani wystawić fakturę stwierdzającą dokonanie sprzedaży. Za fakturę natomiast w myśl § 17 pkt 5 rozporządzenia uznaje się również rachunki o których mowa w art. 87-88 Ordynacji Podatkowej wystawiane przez podatników nieobowiązanych do wystawiania dokumentu "FAKTURA VAT”, bowiem do wystawienia tego dokumentu zobowiązani są wyłącznie podatnicy VAT czynni. Zatem w przedmiotowej sytuacji Wnioskodawca w celu udokumentowania świadczonych usług o których mowa w art. 28b ustawy jest zobowiązany wystawić wyłącznie rachunek. Ponadto należy dodać, że wystawiony przez podatnika rachunek winien zawierać dane określone w § 25 rozporządzenia. Odnosząc powołane przepisy do opisanego we wniosku stanu faktycznego stwierdzić należy, iż Wnioskodawca jako podatnik podatku od towarów i usług zwolniony z podatku VAT nie jest uprawniony do wystawiania faktur VAT. Świadczone przez Wnioskodawcę usługi winny być zatem dokumentowane rachunkami, o których mowa w przepisie art. 87 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.