IPPP3/443-686/14-2/MKw

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 14 lipca 2014 r. (data wpływu 17 lipca 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu „Ochrona i renaturyzacja mokradeł obszaru natura 2000” – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 17 lipca 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu „Ochrona i renaturyzacja mokradeł obszaru natura 2000”. We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny: Spis oznaczeń: Ustawa z dnia 11 marca 2004 r., o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.) - dalej: u.p.t.u.; Ustawa z dnia 16 kwietnia 2004 r., o ochronie przyrody (Dz. U. z 2009 r. Nr 151, poz. 1220, z późn. zm.) - dalej: u.o.p.; Ustawa z dnia 27 sierpnia 2009 r., o finansach publicznych (Dz. U. z 2009 r. Nr 157, poz. 1240, z późn. zm.) - dalej: u.f.p.u.; Ustawa z dnia 2 lipca 2004 r., o swobodzie działalności gospodarczej (Dz. U. z 2010 r. Nr 220, poz. 1447, z późn. zm.) - dalej: u.s.d.g. Wnioskodawca jest państwową osobą prawną w rozumieniu art. 9 pkt 14 u.f.p.u. (vide: art. 8a u.o.p.). Do zadań statutowych należy ochrona przyrody, w szczególności (por. art. 8b u.o.p.): prowadzenie działań ochronnych w ekosystemach, zmierzających do realizacji następujących celów: zachowania różnorodności biologicznej, zasobów, tworów i składników przyrody nieożywionej i walorów krajobrazowych, przywrócenia właściwego stanu zasobów i składników przyrody oraz odtworzenie zniekształconych siedlisk przyrodniczych, siedlisk roślin, siedlisk zwierząt lub siedlisk grzybów (za: art. 8 ust. 2 u.o.p.); udostępnianie obszaru na zasadach określonych w planie ochrony, o którym mowa w art. 18 u.o.p., lub zadaniach ochronnych, o których mowa w art. 22 u.o.p., i w zarządzeniach Dyrektora; prowadzenie działań związanych z edukacją przyrodniczą. Dodatkowo Wnioskodawca może wykonywać działalność gospodarczą na zasadach określonych w przepisach u.s.d.g. Wnioskodawca uzyskuje dochody: z najmu i dzierżawy obiektów na cele mieszkaniowe (zwolnione z VAT) oraz cele inne niż mieszkaniowe (opodatkowane stawką 23%); ze sprzedaży drewna opałowego (opodatkowane stawką 8%) oraz drewna pozostałego (opodatkowane stawką 23%); ze sprzedaży usług i gadżetów edukacyjnych związanych z Wnioskodawcą (opodatkowane stawką 23%); z dzierżawy gruntów na cele rolnicze (zwolnione z VAT) oraz na cele inne niż rolnicze (opodatkowane stawką 23%); ze świadczenia usług parkingowych (opodatkowane stawką 23%); ze sprzedaży tusz zwierzyny (opodatkowane stawką 5%); ze sprzedaży sadzonek drzew i krzewów (opodatkowane stawką 8%); z udostępniania terenu do zdjęć filmowych, przejazdów konnych i na organizację imprez (opodatkowane stawką 23%); ze sprzedaży biletów wstępu do niektórych obiektów (opodatkowane stawką 8%); ze sprzedaży wydawnictw (opodatkowane stawką 5%); opłat za odstrzały zwierzyny (opodatkowane stawką 23%). W dniu 28 marca 2014 r., podpisana została umowa pomiędzy Komisją Europejską a Wnioskodawcą o dotację dla projektu w ramach programu LIFE+nr umowy LIFE 12 tytuł: „Ochrona i renaturyzacja mokradeł obszaru Natura 2000 ”. Projekt finansowany będzie ze środków Komisji Europejskiej w formie dotacji do marca 2018 r., w 50%, w 45% ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej oraz w 5% ze środków własnych. Celem projektu jest odtworzenie i zapewnienie właściwego stanu siedlisk mokradłowych. Zostanie to osiągnięte poprzez realizację następujących celów cząstkowych: Trwała poprawa uwilgotnienia wybranych fragmentów siedlisk wilgotnych, Zatrzymanie sukcesji wilgotnych siedlisk otwartych, Ograniczenie pól konfliktów pomiędzy interesami przyrody i społeczności lokalnych. Realizowane zadania i dokonywane zakupy towarów i usług związane z tym projektem nie są i nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, prowadzonych przez Wnioskodawcę. Wnioskodawca od 28 marca 2014 r., rozpoczął realizację zadań na potrzeby projektu i kwalifikował w koszty projektu całą wartość poniesionych wydatków na zakup towarów i usług uznając, że podatek VAT naliczony nie podlega zwrotowi, ponieważ nie ma powiązania z obrotem opodatkowanym, ani opodatkowanym i zwolnionym. Tak też Wnioskodawca będzie postępować podczas dalszej realizacji zadań projektu. W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie: Czy w związku z nabywaniem towarów i usług na potrzeby projektu pn. „Ochrona i renaturyzacja mokradeł obszaru Natura 2000”, które nie są i nie będą związane z z wykonywaniem czynności opodatkowanych przysługuje prawo zastosowania przepisów art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r., o podatku od towarów i usług, do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego? Zdaniem Wnioskodawcy: Wnioskodawca realizując projekt „Ochrona i renaturyzacja mokradeł obszaru Natura 2000” nabywa i będzie nabywał towary i usługi nie związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Wnioskodawca uważa, że nie ma prawa na podstawie przepisów art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r., o podatku od towarów i usług, do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, ponieważ dokonywane zakupy towarów i usług na potrzeby projektu ze środków Komisji Europejskiej, środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej oraz ze środków własnych Wnioskodawcy nie są związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r., o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. W myśl art. 86 ust. 1 ustawy. w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Stosowanie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Z powołanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca jest państwową osobą prawną, do którego zadań statutowych należy ochrona przyrody, w szczególności: prowadzenie działań ochronnych w ekosystemach , zmierzających do realizacji następujących celów: zachowania różnorodności biologicznej, zasobów, tworów i składników przyrody nieożywionej i walorów krajobrazowych, przywrócenia właściwego stanu zasobów i składników przyrody oraz odtworzenie zniekształconych siedlisk przyrodniczych, siedlisk roślin, siedlisk zwierząt lub siedlisk grzybów, udostępnianie obszaru na zasadach określonych w planie ochrony, o którym mowa w art. 18 u.o.p., lub zadaniach ochronnych, o których mowa w art. 22 u.o.p., i w zarządzeniach Dyrektora oraz prowadzenie działań związanych z edukacją przyrodniczą. Dodatkowo Wnioskodawca może wykonywać działalność gospodarczą na zasadach określonych w przepisach u.s.d.g. Wnioskodawca w dniu 28 marca 2014 r., podpisał umowę z Komisją Europejską o dotację dla projektu w ramach programu LIFE+nr umowy LIFE 12 tytuł: „Ochrona i renaturyzacja mokradeł obszaru Natura 2000 ”. Projekt finansowany będzie ze środków Komisji Europejskiej w formie dotacji do marca 2018 r., w 50%, w 45% ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej oraz w 5% ze środków własnych. Celem projektu jest odtworzenie i zapewnienie właściwego stanu siedlisk mokradłowych. Zostanie to osiągnięte poprzez realizację następujących celów cząstkowych: trwała poprawa uwilgotnienia wybranych fragmentów siedlisk wilgotnych, zatrzymanie sukcesji wilgotnych siedlisk otwartych, a także ograniczenie pól konfliktów pomiędzy interesami przyrody i społeczności lokalnych. Realizowane zadania i dokonywane zakupy towarów i usług związane z tym projektem nie są i nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Analiza przedstawionego stanu faktycznego oraz obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa podatkowego prowadzi do stwierdzenia, że w opisanej sprawie nie został spełniony podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku od towarów i usług, związek nabywanych towarów i usług ze sprzedażą opodatkowaną, gdyż nabywane towary i usługi nie będą wykorzystywane do czynności podlegających opodatkowaniu. W konsekwencji, Wnioskodawca nie ma prawa do do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „Ochrona i renaturyzacja mokradeł obszaru natura 2000”. Tym samym, Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe. Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. 2012, poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.