IPTPB1/415-604/12-8/KSU

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 1 października 2012 r. (data wpływu 4 października 2012 r.), uzupełnionym pismami z dnia 19 listopada 2012 r. i 22 listopada 2012 r. (data wpływu za pośrednictwem faksu 19 listopada 2012 r. i 26 listopada 2012 r., data wpływu za pośrednictwem poczty 22 listopada 2012 r. i 27 listopada 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika w związku ze sprzedażą najemcom lokali mieszkalnych wraz z przynależnym gruntem – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 4 października 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Nadleśnictwo planuje sprzedaż lokali mieszkalnych dla najemców oraz lokali niemieszkalnych gospodarczych położonych na odrębnych działkach. Nabywcy nabędą nieruchomości na zasadzie przysługującego pierwszeństwa nabycia, zgodnie z art. 40a ust. 4 i 5 ustawy z dnia 28 września 1991 r. o lasach (Dz. U. z 2011 r. Nr 12, poz. 59). Cena nieruchomości będzie podlegała obniżeniu, w zależności od przyznanej ulgi za przepracowane lata oraz czas najmu nieruchomości. W dniu 19 listopada 2012 r. za pośrednictwem faksu 19 listopada 2012 r. oraz w dniu 22 listopada 2012 r. za pośrednictwem poczty, do tut. Organu wpłynęło uzupełnienie wniosku z dnia 19 listopada 2012 r., które Wnioskodawca anulował pismem z dnia 17 grudnia 2012 r. (data wpływu 20 grudnia 2012 r.). Następnie Wnioskodawca złożył drugie uzupełnienie wniosku z dnia 22 listopada 2012 r. (data wpływu za pośrednictwem faksu 26 listopada 2012 r., data wpływu za pośrednictwem poczty 27 listopada 2012 r.), w którym przedstawił następujące informacje, tj.: Nadleśnictwo planuje sprzedaż dla najemców lokali mieszkalnych wraz z przynależnym gruntem oraz lokali niemieszkalnych wraz z przynależnym gruntem. Lokale mieszkalne i niemieszkalne położone są w chwili obecnej na odrębnych działkach ewidencyjnych. Do lutego 2012 r. zarówno lokale mieszkalne, jak i niemieszkalne, znajdowały się na jednej działce 165/9. W umowach najmu jest zapis, że lokal mieszkalny jest przynależny do lokalu niemieszkalnego. W lutym 2012 r. nastąpił podział działki 165/9 spowodowany koniecznością wyodrębnienia budynków do sprzedaży oraz drogi dojazdowej. Wskutek tego budynki niemieszkalne i mieszkalne znalazły się na odrębnych działkach. W budynkach tych zostały wyodrębnione samodzielne lokale mieszkalne i niemieszkalne. Nadleśnictwo zamierza sprzedać dotychczasowym najemcom zarówno lokale mieszkalne, jak i niemieszkalne, na co uzyskało stosowną zgodę. Nabywcy nabędą nieruchomości na zasadzie przysługującego pierwszeństwa nabycia, zgodnie z art. 40a ust. 4 i 5 ustawy z dnia 28 września1991 r. o lasach (Dz. U. z 2011 r., Nr 12, poz. 59). Cena nieruchomości będzie podlegała obniżeniu w zależności od przyznanej ulgi za przepracowane lata oraz czas najmu nieruchomości. Lokale zamierzają kupić pracownicy, byli pracownicy i wdowa po zmarłym pracowniku. W związku z powyższym zadano następujące pytania: Czy ulga od nabytej nieruchomości przez najemcę jest zwolniona z podatku dochodowego od osób fizycznych w całości, tj.: od lokalu mieszkalnego wraz z przynależnym gruntem i lokalu niemieszkalnego-gospodarczego wraz z przynależnym gruntem? Czy wystąpi podatek dochodowy od osób fizycznych od obniżki ceny (ulgi) odpowiadającej różnicy między ceną rynkową a ceną zakupu lokalu niemieszkalnego- gospodarczego wraz z przynależnym gruntem? Jeśli nabywcą jest obecny pracownik, to czy pracodawca ma obowiązek pobrać i odprowadzić ww. podatek jeśli takowy wystąpi? Czy prawidłowym drukiem rozliczeniowym będzie druk PIT-8C, który zobowiązuje do rozliczenia nabywcę: byłego pracownika lub wdowę po zmarłym pracowniku z przychodu z innych źródeł? Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na ww. pytania w części dotyczącej obowiązków płatnika w związku ze sprzedażą najemcom lokali mieszkalnych wraz z przynależnym gruntem, natomiast wniosek w części dotyczącej obowiązków płatnika z tytułu sprzedaży najemcom lokali niemieszkalnych wraz z przynależnym gruntem zostanie rozpatrzony odrębnie. Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 93 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabywca który jest jednocześnie najemcą, jest zwolniony z podatku dochodowego od osób fizycznych od ulgi, która dotyczyła budynku mieszkalnego i gruntu, który stanowi z budynkiem nierozłączną całość. W uzupełnieniu wniosku z dnia 22 listopada 2012 r. Wnioskodawca doprecyzował swoje stanowisko w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego i dodał, że zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 93 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabywca który był jednocześnie najemcą jest zwolniony z podatku dochodowego od osób fizycznych od ulgi, która dotyczyła lokalu mieszkalnego i gruntu, który stanowi z lokalem nierozłączną całość, tym samym nie wystąpi obowiązek płatnika. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Na podstawie art. 40a ust. 1 ustawy z dnia 28 września 1991 r. o lasach (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 12, poz. 59 ze zm.), Lasy Państwowe mogą sprzedawać nieruchomości zabudowane budynkami mieszkalnymi i samodzielne lokale mieszkalne, zwane dalej „lokalami”, oraz grunty z budynkami mieszkalnymi w budowie, nieprzydatne Lasom Państwowym. W myśl art. 40a ust. 3 ustawy o lasach, łącznie z lokalami sprzedaje się grunty wraz z przynależnościami, niezbędne do korzystania z lokali. Grunty pod budynkami oraz grunty z budynkami związane, będące przedmiotem sprzedaży, uważa się za grunty wyłączone z produkcji rolnej i leśnej w rozumieniu przepisów o ochronie gruntów rolnych i leśnych. Grunty te podlegają z urzędu ujawnieniu w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego oraz ewidencji gruntów i budynków jako grunty zabudowane. Pracownicy i byli pracownicy Lasów Państwowych mający co najmniej trzyletni okres zatrudnienia w Lasach Państwowych, z wyjątkiem osób, z którymi stosunek pracy rozwiązany został bez wypowiedzenia z winy pracownika, posiadają pierwszeństwo nabycia lokali, których są najemcami, i w których mieszkają. Cena sprzedaży lokalu podlega obniżeniu o 6% za każdy rok zatrudnienia w jednostkach organizacyjnych Lasów Państwowych i o 3% za każdy rok najmu tego lokalu, nie więcej jednak niż o 95%, a spłata należności może zostać rozłożona na 60 rat miesięcznych, przy czym oprocentowanie nie może przekraczać w stosunku rocznym stopy referencyjnej, określającej minimalne oprocentowanie podstawowych operacji otwartego rynku prowadzonych przez Narodowy Bank Polski, powiększonej o 2 punkty procentowe. Jeżeli osobą uprawnioną jest emeryt lub rencista cena nabycia lokalu ustalona jest na 5% jego wartości (art. 40a ust. 4 powołanej wyżej ustawy). Natomiast zgodnie z art. 40a ust. 5 ustawy o lasach, przepis ust. 4 (powołany wyżej) stosuje się również do osób bliskich, pozostałych po pracownikach, które w dniu ich śmierci zamieszkiwały razem z nimi. Przez osoby bliskie rozumie się małżonków oraz wstępnych i zstępnych, a także osoby przysposobione (…). W każdym z wyżej wymienionych przypadków sprzedaży nieruchomości cena sprzedaży ustalana jest na warunkach preferencyjnych w stosunku do ceny rynkowej, co po stronie nabywcy rodzi przysporzenie majątkowe. Uprawnienie do obniżenia ceny sprzedaży jest bowiem ściśle związane z faktem zatrudnienia osoby nabywającej w Lasach Państwowych, bądź osób bliskich pozostałych po ww. osobach, a więc dotyczy ściśle określonego, zindywidualizowanego kręgu nabywców. Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Zgodnie z art. 11 ust. 1 ww. ustawy, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Za przychody należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno formę pieniężną jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez podatnika. Jednocześnie stosownie do art. 11 ust. 2 ww. ustawy wartość pieniężną świadczeń w naturze, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 2, określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania. W odniesieniu do podatników będących najemcami sprzedawanych nieruchomości zastosowanie ma zwolnienie zawarte w art. 21 ust. 1 pkt 93 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowi, iż wolne od podatku dochodowego są dochody uzyskane z tytułu zakupu zakładowych budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych przez dotychczasowych najemców - w wysokości odpowiadającej różnicy między ceną rynkową tych budynków lub lokali a ceną zakupu. Z przytoczonego przepisu jednoznacznie wynika, iż prawo do zwolnienia w nim zawartego dotyczy zakupu zakładowego (tj. stanowiącego własność pracodawcy lub byłego pracodawcy) budynku mieszkalnego, przez osobę posiadającą do tego budynku lub lokalu tytuł prawny – umowę najmu. Przepis powyższy nie definiuje jednak pojęcia „budynku mieszkalnego” oraz „lokalu mieszkalnego”, ani nie określa warunków zastosowania przedmiotowego zwolnienia. W związku z tym przy interpretacji normy zawartej w powołanym przepisie należy posiłkować się odrębnymi przepisami, z uwzględnieniem wykładni celowościowej oraz systemowej. Jak wynika z art. 46 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności. Grunty stanowiące odrębny przedmiot własności są więc z natury swej nieruchomościami, budynki natomiast trwale z gruntem związane są częścią składową nieruchomości w myśl zasady wyrażonej w art. 48 Kodeksu cywilnego. W myśl art. 535 Kodeksu cywilnego, przedmiotem umowy sprzedaży mogą być tylko rzeczy, a nie ich części składowe, o jakich mowa w art. 47 Kodeksu cywilnego. Zgodnie z art. 47 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego, część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych. Częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego. W świetle powyższego wszystko, co jest trwale związane z gruntem stanowi jego część składową i nie może być odrębnym przedmiotem obrotu prawnego. W wypadku, gdy prawo nie dopuszcza nabycia odrębnie rzeczy, np. samego budynku będącego częścią składową nieruchomości, zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika może być zrealizowane tylko poprzez nabycie całej nieruchomości. Zatem, jeżeli preferencyjne nabycie budynku mieszkalnego (lokalu mieszkalnego) korzysta ze zwolnienia od podatku, to zwolnienie dotyczy także nabywanych wraz z tym budynkiem (lokalem) innych części składowych. Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca zamierza dokonać sprzedaży zabudowanych nieruchomości, w skład których wchodzą lokale mieszkalne wraz z przynależnym do nich gruntem. Nieruchomości te nabędą pracownicy, byli pracownicy oraz wdowa po zmarłym pracowniku Wnioskodawcy, którzy są jednocześnie najemcami przedmiotowych nieruchomości. Nabywcy nabędą nieruchomości na zasadzie przysługującego pierwszeństwa nabycia, zgodnie z art. 40a ust. 4 i 5 ustawy z dnia 28 września 1991 r. o lasach. Cena nieruchomości będzie podlegała obniżeniu, w zależności od przyznanej ulgi za przepracowane lata oraz czas najmu nieruchomości. Mając na uwadze opis zdarzenia przyszłego oraz obowiązujące przepisy prawa podatkowego, stwierdzić należy, iż w przypadku uzyskania przez najemców (pracownicy, byli pracownicy oraz wdowa po zmarłym pracowniku) dochodów z tytułu zakupu lokali zakładowych, tj.: lokali mieszkalnych wraz z przynależnym gruntem, w wysokości odpowiadającej różnicy między ceną rynkową tych lokali a ceną zakupu, nie będą one podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym, bowiem korzystać będą ze zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 93 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym na Wnioskodawcy, jako płatniku, nie będzie ciążył obowiązek obliczenia, pobrania i odprowadzenia zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych od ww. dochodów oraz wystawienia imiennych informacji podatkowych dla tychże najemców. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.