IPTPP3/443-180/14-5/BJ

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 23 września 2014r. (data wpływu 16 października 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia 16 października 2014 r. (data wpływu 17 października 2014 r.) oraz pismem z dnia 5 stycznia 2015 r. (data wpływu 7 stycznia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do pełnego odliczenia podatku VAT w związku z realizacją zadania polegającego na renowacji parkingu - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 16 października 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego w sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia nakładów na renowację parkingu do kosztów uzyskania przychodów oraz podatku od towarów i usług w zakresie prawa do pełnego odliczenia podatku VAT w związku z realizacją zadania polegającego na renowacji parkingu. Pismem z dnia 16.10.2014 r. uzupełniono wniosek poprzez nadesłanie potwierdzenia realizacji przelewu opłaty w kwocie 80 zł. od wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej. Tut. Organ pismem z dnia 29.12.2014 r. wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku poprzez przedstawienie wyczerpująco zdarzenia przyszłego oraz własnego stanowiska Wnioskodawcy. Wniosek został uzupełniony w ustawowym terminie. Niniejsza interpretacja indywidualna została wydana w sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do pełnego odliczenia podatku VAT w związku z realizacją zadania polegającego na renowacji parkingu. Natomiast w sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia nakładów na renowację parkingu do kosztów uzyskania przychodów, zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie. We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe. Spółka … jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych oraz czynnym podatnikiem podatku VAT. Całość przychodów osiąganych przez spółkę podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Spółka zamierza partycypować w połowie kosztów renowacji nawierzchni parkingu usytuowanego na terenie sąsiadującym z terenem Spółki. Teren parkingu należy do Urzędu Miasta …, pozostaje we władaniu Zarządu Dróg i Transportu w …. Jakkolwiek jest to parking ogólnodostępny i nieogrodzony, w znakomitej większości wykorzystywany jest przez klientów, gości i kontrahentów (dostawców i odbiorców) spółki. Opłakany stan techniczny ww. parkingu nie tylko bardzo negatywnie wpływa na wizerunek Spółki, ale przede wszystkim ogranicza jego funkcjonalność i stwarza ryzyka związane z niedostatecznym bezpieczeństwem jego użytkowania. Zgodnie z przeprowadzonymi negocjacjami z Zarządem Dróg i Transportu w …., Spółka ma finansować i nadzorować przebieg prac związanych z renowacją połowy nawierzchni parkingu. Przewidywana wysokość nakładów związanych z obciążającą stronę Spółki renowacją będzie wynosić około 25 000 zł. netto. W uzupełnieniu wniosku w zakresie podatku od towarów i usług wskazano, iż: całość przychodów osiąganych przez Spółkę podlega opodatkowaniu podatkiem VAT - Spółka nie osiąga przychodów zwolnionych z podatku VAT lub niepodlegających opodatkowaniu, wszystkie towary i usługi zakupione w związku z renowacją parkingu będą służyły do wykonywania przez spółkę czynności opodatkowanych podatkiem VAT, faktury na zakup towarów i usług związanych z renowacją parkingu w części obciążającej, zgodnie z umową, wnioskodawcę będą wystawione bezpośrednio na niego. W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie oznaczone numerem 2. Czy Spółka będzie mogła bez ograniczeń odliczyć podatek VAT od zakupów związanych z nakładami na renowację parkingu? Zdaniem Wnioskodawcy, podatek VAT od zakupów związanych z renowacją parkingu będzie mógł być w całości rozliczony z podatkiem należnym z tytułu sprzedaży. Planowane nakłady dotyczą ogólnej działalności spółki i mają na celu zabezpieczenie źródła przychodów poprzez fakt zabezpieczenia wygodnych warunków współpracy z jej dostawcami i odbiorcami. Wobec powyższego powinny być one kwalifikowane jako koszty pośrednio związane z osiąganymi przez spółkę przychodami. Przepisy podatku od towarów i usług nie przewidują szczególnych rozwiązań dla opisanej w zapytaniu sytuacji. Biorąc pod uwagę fakt, iż całość przychodów spółki podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, podatek naliczony związany z zakupami na renowację ogólnodostępnego parkingu, z którego będą mogli korzystać kontrahenci spółki, powinien w całości pomniejszyć podatek należny. W uzupełnieniu wniosku wskazano, że zdaniem Spółki, podatek VAT od zakupów związanych z renowacją parkingu, w części obciążającej Spółkę. będzie mógł być w całości rozliczony z podatkiem należnym z tytułu sprzedaży. W związku z faktem, iż nakłady na renowację parkingu powinny być zakwalifikowane jako pośrednie koszty prowadzonej działalności gospodarczej, z której przychody w całości podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT, stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z poniesionymi nakładami dotyczącymi renowacji parkingu. Przepisy art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług nie przewidują szczególnych rozwiązań dla opisanej w zapytaniu sytuacji, które ograniczałyby możliwość odliczenia podatku związanego z planowanymi zakupami związanymi z renowacją parkingu, które mają obciążyć wnioskodawcę. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie prawa do pełnego odliczenia podatku VAT w związku z realizacją zadania polegającego na renowacji parkingu jest prawidłowe. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej oraz związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług. W myśl art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2014 r.) kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. Art. 88 ust. 4 ustawy, stanowi dopełnienie art. 86 i określa status podatnika, umożliwiający realizację jego prawa do odliczenia, którym jest rejestracja jako podatnika VAT czynnego. Stosownie bowiem do tego przepisu (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2014r.) obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7. Z powyższych przepisów wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje tylko w przypadku, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy dokonywane zakupy towarów i usług mają związek z czynnościami opodatkowanymi podatnika, tj. takimi których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Spółka jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Całość przychodów osiąganych przez Spółkę podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Spółka zamierza partycypować w połowie kosztów renowacji nawierzchni parkingu usytuowanego na terenie sąsiadującym z terenem Spółki. Teren parkingu należy do Urzędu Miasta …, pozostaje we władaniu Zarządu Dróg i Transportu w … i jest wykorzystywany przez klientów, gości i kontrahentów Spółki. Zgodnie z przeprowadzonymi negocjacjami z Zarządem Dróg i Transportu w …, Spółka ma finansować i nadzorować przebieg prac związanych z renowacją połowy nawierzchni parkingu. Wszystkie towary i usługi zakupione w związku z renowacją parkingu będą służyły do wykonywania przez Spółkę czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Faktury na zakup towarów i usług związanych z renowacją parkingu w części obciążającej, zgodnie z umową, wnioskodawcę będą wystawione bezpośrednio na niego. Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Ponadto art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w stosunku do podmiotów niebędących zarejestrowanymi podatnikami VAT czynnymi. W omawianej sprawie warunki uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego będą spełnione, ponieważ - jak wynika z wniosku - Spółka jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT, nie osiąga przychodów zwolnionych z podatku VAT lub niepodlegających opodatkowaniu, lecz całość przychodów osiąganych przez Spółkę podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, wszystkie towary i usługi zakupione w związku z renowacją parkingu będą służyły do wykonywania przez spółkę czynności opodatkowanych podatkiem VAT i faktury na zakup ww. towarów i usług związanych z renowacją parkingu będą wystawione na Spółkę. W związku z powyższym, Wnioskodawca ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki poniesione z tytułu renowacji parkingu. Tym samym w przypadku, gdy w rozliczeniu podatku VAT nastąpi nadwyżka podatku naliczonego nad należnym, to Zainteresowanemu będzie przysługiwać z tego tytułu prawo do zwrotu podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy. Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy stwierdzić należy, że Spółka, pod warunkiem niezaistnienia okoliczności wskazanych w art. 88 ustawy, będzie mogła bez ograniczeń odliczyć od podatku należnego podatek VAT naliczony z faktur dokumentujących zakupy towarów i usług związanych z nakładami na renowację parkingu, ponieważ Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT, całość przychodów osiąganych przez Wnioskodawcę podlega opodatkowaniu podatkiem VAT oraz wszystkie towary i usługi zakupione w związku z renowacją parkingu będą służyły do wykonywania przez spółkę czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone. Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.