IPTPP4/443-50/12-4/JM

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 16 stycznia 2012 r. (data wpływu 18 stycznia 2012 r.), uzupełnionym pismem z dnia 12 kwietnia 2012 r. (data wpływu 13 kwietnia 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania przekazania własnościowego prawa do lokalu użytkowego – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 18 stycznia 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania przekazania własnościowego prawa do lokalu użytkowego oraz korekty podatku naliczonego VAT w związku z zakupem materiałów do modernizacji lokalu użytkowego. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 12 kwietnia 2012 r. (data wpływu 13 kwietnia 2012 r.) w zakresie doprecyzowania opisu zdarzenia przyszłego, stanowiska Wnioskodawcy w sprawie oceny opisu ww. zdarzenia przyszłego oraz uiszczenia opłaty W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą jako osoba fizyczna pod nazwą Firma z siedzibą w przy ul., polegającą na handlu towarami branży sanitarnej, drugorzędną działalnością jest wykonywanie usług hydraulicznych i najem lokali. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Zainteresowany posiada własnościowe prawo do lokalu użytkowego w przy ul. Ww. lokal został zakupiony na osobę fizyczną w dniu 29.12.1994 r. od Spółdzielni Mieszkaniowej za kwotę 101.150,00 zł. Zakup własnościowego prawa do lokalu użytkowego nie podlegał opodatkowaniu podatkiem VAT. Zakupiony lokal użytkowy został następnie wprowadzony do majątku Firmy w 1995 r. w wartości 89.875,00 złotych i jest amortyzowany do chwili obecnej. W lokalu tym od 1995 r. do 31.10.2006 r. była prowadzona sprzedaż towarów branży sanitarnej (sklep) w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Od grudnia 2006 r. do 31.08.2010 r. lokal został użyczony córce, w którym prowadziła działalność gospodarczą, ponosiła opłaty eksploatacyjne i za media zgodnie z wystawionymi fakturami VAT przez Firmę. W lokalu dokonano dwukrotnie modernizacji – ulepszenia od miesiąca 06-08.2004 r. o wartości 16.034,56 zł netto, a także w 2007 r. o wartości 10.828,66 zł netto. Od zakupionych materiałów do modernizacji – ulepszenia lokalu odliczono naliczony podatek VAT. Od września 2010 r. do chwili obecnej nie jest prowadzona żadna działalność (brak najemców). W 2012 r. własnościowe prawo do lokalu użytkowego przy ul. wnioskodawca chciałby wycofać z majątku Firmy i przekazać żonie. Żona Wnioskodawcy chciałaby wynajmować lokal jako osoba fizyczna, wybrać opodatkowanie najmu – ryczałt, a w podatku VAT wybrać zwolnienie. Wnioskodawca nadmienia, iż pomiędzy małżonkami występuje wspólność majątkowa. W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca błędnie wpisał rok modernizacji lokalu użytkowego jako 2007. Prawidłowo modernizację lokalu użytkowego rozpoczęto w grudniu 2006 r., a zakończono w maju 2007 r. Wartość netto materiałów zakupionych do modernizacji lokalu użytkowego 2006 r. i wynosił 8.644 zł, a w 2007 r. wartość netto zakupionych materiałów wynosiła 2.184,24 zł. Łącznie wartość netto materiałów zakupionych do modernizacji lokalu użytkowego w latach 2006-2007 wynosiła netto 10.828,66 zł. Własnościowe prawo do lokalu użytkowego Wnioskodawca zamierza przekazać żonie. Przekazanie będzie miało charakter nieodpłatny. Wnioskodawca nadmienia, iż pomiędzy małżonkami występuje wspólność majątkowa. Oddanie do użytkowania lokalu użytkowego wraz z poniesionymi nakładami w roku 2004 miało miejsce w tym samym roku co poniesienie nakładów, czyli w 2004 r. Natomiast modernizacja lokalu rozpoczęta w 2006 r. została zakończona w 2007 r. i w 2007 r. nastąpiło oddanie do użytkowania. Lokal będący przedmiotem wniosku jest wykorzystywany do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy przekazanie własnościowego prawa do lokalu użytkowego żonie powoduje obowiązek odprowadzenia w firmie męża podatku należnego VAT? Zdaniem Wnioskodawcy (ostatecznie przedstawionym w uzupełnieniu wniosku), nieodpłatne przekazanie własnościowego prawa do lokalu użytkowego żonie Wnioskodawcy nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, wobec czego nie spowoduje obowiązku naliczenia i odprowadzenia podatku od towarów i usług w firmie męża. Będzie to czynność zwolniona z podatku od towarów i usług. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U z 2011 r. Nr 177, poz. 154 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Definicję towaru ustawodawca zawarł w art. 2 pkt 6 ustawy. Zgodnie z tym przepisem, pod pojęciem towaru należy rozumieć rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności: przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, wszelkie inne darowizny - jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów. Zatem, co do zasady opodatkowaniu podatkiem VAT podlega odpłatna dostawa towarów (przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel), a także wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, a w szczególności darowizny, pod warunkiem, że podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Powyższe oznacza, że nieodpłatne przekazanie towarów uznaje się za odpłatną dostawę towarów, jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z ich nabyciem. Zatem niespełnienie powyższego warunku jest podstawą do traktowania nieodpłatnego przekazania towarów – w świetle brzmienia art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy – jako wyłączonego spod zakresu działania ustawy, bez względu na cel, na który zostały one przekazane. Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą jako osoba fizyczna, polegającą na handlu towarami branży sanitarnej, drugorzędną działalnością jest wykonywanie usług hydraulicznych i najem lokali. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Wnioskodawca posiada własnościowe prawo do lokalu użytkowego. Ww. lokal został zakupiony w dniu 29.12.1994 r. od spółdzielni mieszkaniowej za kwotę 101.150,00 zł. Zakup własnościowego prawa do lokalu użytkowego nie podlegał opodatkowaniu podatkiem VAT. Zakupiony lokal użytkowy został następnie wprowadzony do majątku firmy Wnioskodawcy w 1995 r. w wartości 89.875,00 złotych i jest amortyzowany do chwili obecnej. W lokalu tym od 1995 r. do 31.10.2006 r. była prowadzona sprzedaż towarów branży sanitarnej (sklep) w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Od grudnia 2006 r. do 31.08.2010 r. lokal został użyczony córce, w którym prowadziła działalność gospodarczą, ponosiła opłaty eksploatacyjne i za media zgodnie z wystawionymi fakturami VAT przez Wnioskodawcę. W lokalu dokonano dwukrotnie modernizacji – ulepszenia od miesiąca 06-08.2004 r. o wartości 16.034,56 zł netto, a także od grudnia 2006 r. do maja 2007 r. Od zakupionych materiałów do modernizacji – ulepszenia lokalu odliczono naliczony podatek VAT. Od września 2010 r. do chwili obecnej nie jest prowadzona żadna działalność (brak najemców). W 2012 r. własnościowe prawo do lokalu użytkowego Wnioskodawca chciałby wycofać z majątku firmy Wnioskodawcy i przekazać żonie Wnioskodawcy. Modernizację lokalu użytkowego rozpoczęto w grudniu 2006 r., a zakończono w maju 2007 r. Wartość netto materiałów zakupionych do modernizacji lokalu użytkowego 2006 r. i wynosił 8.644 zł, a w 2007 r. wartość netto zakupionych materiałów wynosiła 2.184,24 zł. Łącznie wartość netto materiałów zakupionych do modernizacji lokalu użytkowego w latach 2006-2007 wynosiła netto 10.828,66 zł. Własnościowe prawo do lokalu użytkowego Wnioskodawca zamierza przekazać żonie. Przekazanie będzie miało charakter nieodpłatny. Wnioskodawca nadmienia, iż pomiędzy małżonkami występuje wspólność majątkowa. Oddanie do użytkowania lokalu użytkowego wraz z poniesionymi nakładami w roku 2004 miało miejsce w tym samym roku co poniesienie nakładów, czyli w 2004 r. Natomiast modernizacja lokalu rozpoczęta w 2006 r. została zakończona w 2007 r. i w 2007 r. nastąpiło oddanie do użytkowania. Lokal będący przedmiotem wniosku jest wykorzystywany do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Biorąc pod uwagę przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe oraz przywołane przepisy obowiązujące w tym zakresie uznać należy, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, z którym wiąże się przeniesienie do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tego towaru, z wyjątkiem przekazania towarów stanowiących drukowane materiały reklamowe i informacyjne bądź spełniających warunki do uznania je za prezenty o małej wartości lub próbki. Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego, to wszelkie przekazanie towarów bez wynagrodzenia pozostają poza zakresem obowiązywania ustawy (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania). Zatem stwierdzić należy, że nieodpłatne przekazanie własnościowego prawa do lokalu użytkowego, przy nabyciu którego Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Reasumując, nieodpłatne przekazanie własnościowego prawa do lokalu użytkowego na rzecz żony Wnioskodawcy nie będzie podlegało ustawie o podatku od towarów i usług, gdyż przy nabyciu ww. prawa Zainteresowanemu nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a zatem ww. przekazanie własnościowego prawa do lokalu użytkowego nie stanowi dostawy towarów. Z uwagi na fakt, że Wnioskodawca w pierwszej kolejności określił ww. czynność jako niepodlegającą opodatkowaniu, tut. Organ uznał to stanowisko za prawidłowe. Natomiast kolejne stwierdzenie Wnioskodawcy, że czynność nieodpłatnego przekazania własnościowego prawa do lokalu użytkowego będzie także czynnością zwolnioną od podatku od towarów i usług jest niewłaściwe. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy objętej zakresem pytania Wnioskodawcy. Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Ponadto informuje się, że w niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w części dotyczącej zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT przekazania własnościowego prawa do lokalu użytkowego. Kwestia dotycząca zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie korekty podatku naliczonego VAT w związku z zakupem materiałów do modernizacji lokalu użytkowego została rozstrzygnięta w odrębnej interpretacji indywidualnej nr IPTPP4/443-50/12-5/JM. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.